中国税制例题

【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税。

【解析】不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计＝6.8×50÷[117÷（1＋17%）＋50]＝2.27（万元）应纳税额＝117÷（1+17%）×17%－（6.8－2.27）＝12.47（万元）。

【例题·计算题】某企业（一般纳税人）2012年2月1日进口一批货物，关税完税价格为100万元，进口关税10万元，2月25日，该企业将该批货物销售，取得不含税销售150万元。计算企业当月应缴纳的增值税。

【解析】进口货物应缴纳的增值税＝（100＋10）×17%＝18.7（万元）销项税额＝150×17%＝25.5（万元）应纳税额＝25.5－18.7＝6.8（万元）

【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月，发生如下经济业务：

（1）销售产品，取得不含税销售收入800万元；

（2）采购原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是600万元和102万元；

（3）将本月外购价款为200万元的原材料用于在建工程。

要求：

（1）计算该企业3月份的进项税额；

（2）计算该企业3月份的销项税额；

（3）计算该企业3月份应缴纳的增值税。

【解析】（1）进项税额＝102－200×17%＝68（万元）（2）销项税额＝800×17%＝136（万元）（3）应缴纳的增值税＝136－68＝68（万元）

【例题·计算题】北京宏达机械配件厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2011年5月份销售配件，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售配件的送货运输费收入5.85万元。购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。上述票据均为合法票据，并经税务机关认证。

要求：

（1）计算5月份的销项税额；

（2）计算5月份的进项税额；

（3）计算5月份应缴纳的增值税税额。

【解析】（1）销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）（2）进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）（3）应缴纳的增值税＝14.45－10.62＝3.83（万元）

【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元，收取粮食白酒品牌使用费4680元，收取包装物押金9360元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。【解析】粮食白酒应纳消费税

＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。品牌使用费作为价外费用来处理，默认为含税价，把它换算成不含税价再来计算。包装物换算成不含税价，计算消费税。【例题·计算题】2012年1月，某企业（一般纳税人）将自产的A型小汽车5辆发放给本企业优秀员工，同类产品不含税销售价格每辆10万元，同时将自产的B型小汽车3辆作为本企业后勤用车自用，该型车没有同类产品售价，生产成本每辆为8万元，利润率为8%。计算该企业应缴纳的消费税税额。（A型、B型小汽车消费税税率分别为5%、9%）

【解析】A型小汽车应纳消费税＝5×10×5%=2.5（万元）B型小汽车应纳消费税＝3×8×（1＋8%）÷（1－9%）×9%＝2.56（万元）

【例题·计算题】某化妆品公司将购进的10万元香水精委托给一日化厂加工成化妆品，支付加工费6万元，求日化厂应代收代缴的消费税。（化妆品消费税税率为30%）

【解析】应代收代缴消费税＝（10＋6）÷（1－30%）×30%＝6.86（万元）

【例题·计算题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节需要缴纳多少消费税？（消费税税率为10%）

【解析】关税完税价格＝15÷30%＝50（万元）应纳消费税＝（50＋15）÷（1－10%）×10%＝7.22（万元）

【例题·计算题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库存外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？（烟丝消费税税率30%）

【解析】本月准予扣除外购烟丝生产领用部分买价＝2＋50－12＝40（万元）准予扣除的消费税税额＝40×30%＝12（万元）

【例题·计算题】甲房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。【解析】

（1）应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元）

（2）销售不动产的营业税＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（万元）【例题·计算题】某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，分包价款为1500万元。已知建筑业营业税税率为3%。请计算该建筑公司承包此项工程应缴纳的营业税税额。【答案】建筑公司计税营业额＝8000－2000－1500＝4500（万元）

建筑公司应纳营业税＝4500×3%＝135（万元）【例题·计算题】某星级酒店为综合性饭店，2009年5月取得住宿收入265000元，餐厅收入300000元，歌舞厅收入总额为275000元。

要求：根据上述资料，计算下列有关纳税事项：

（1）计算住宿收入应缴纳的营业税。

（2）计算餐厅收入应缴纳的营业税。

（3）计算歌舞厅收入应缴纳的营业税。【解析】

（1）住宿收入营业税＝265000×5%＝13250（元）

（2）餐厅收入营业税＝300000×5%＝15000（元）

（3）歌舞厅收入营业税＝275000×20%＝55000（元）

【例题·计算题】某歌舞厅2012年4月取得门票收入12万元，点歌收入7万元，出售烟酒和饮料的柜台本月营业额为28万元。假定当地政府规定的娱乐业税率为20%。计算该歌舞厅本月应纳营业税税额。【解析】

本月营业额＝12＋7＋28＝47（万元）

本月应纳营业税税额＝47×20%＝9.4（万元）

【例题·计算题】某市一娱乐公司2009年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

（1）歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；

（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；

（3）美容美发、中医按摩收入150万元；

（4）餐饮收入600万元；

（5）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；

（6）经批准从事代销福利彩票取得手续费10万元。

（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，保龄球项目的营业税税率为5%，其它娱乐业项目的营业税税率为20%）

要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税。【解析】应纳营业税＝（400＋100）×20%＋120×5%＋150×5%＋600×5%＋（76＋4）×5%＋10×5%＝148（万元）美容美发、中医按摩服务业赔偿金4万元是价外费用要合起来缴营业税

【例题·计算题】某运输公司2009年9月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其它联运单位运费100000元。有关支付金额均取得有关票据。请计算该公司9月份应纳营业税额。【解析】应纳营业税＝（200000－150000＋300000－100000）×3%＝7500（元）

【例题·计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份的生产经营情况如下：

（1）进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；

（2）进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；

其他相关资料：该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%。

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；

（1）计算企业12月进口原材料应缴纳的关税；

（2）计算企业12月进口原材料应缴纳的增值税；

（3）计算企业12月进口机械设备应缴纳的关税；

（4）计算企业12月进口机械设备应缴纳的增值税。【解析】

（1）12月进口原材料应缴纳的关税＝（120＋8＋3＋13）×10%＝14.40（万元）

（2）12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（万元）

国内进项税额＝26.93＋7×7%＝27.42（万元）

（3）12月进口机械设备应缴纳的关税＝（60＋3＋6＋2）×10%＝7.10（万元）

（4）12月进口机械设备应缴纳的增值税＝（60＋3＋6＋2＋7.1）×17%＝13.28（万元）

国内进项税额＝13.28＋4×7%＝13.56（万元）

【例题·计算题】某彩色电视机生产企业，2009年取得销售收入8600万元（不含增值税），取得国债利息收入30万元，销售成本5660万元；销售费用1650万元，其中广告费1400万元；管理费用850万元，其中业务招待费90万元；营业外支出300万元。

要求：

（1）计算该企业会计利润总额。

（2）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。

（3）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。

（4）计算该企业应纳所得税额。【解析】（1）会计利润总额＝8600＋30－5660－1650－850－300＝170（万元）

（2）广告费扣除限额＝8600×15%＝1290（元），小于实际发生额1400元，税前只能扣除1290元。

可扣除的销售费用＝1650－（1400－1290）＝1540（元）

（3）业务招待费最高扣除限额＝8600×0.5%＝43（万元），小于实际发生额的60%＝90×60%=54（万元）。税前只能扣除43万元。

可扣除的管理费用＝850－（90－43）＝803（万元）

（4）应纳税所得额＝170－30＋（1400－1290）＋（90－43）＝297（万元）

如果用直接法计算：

应纳税所得额＝8600－5660－1540－803－300＝297（万元）

应纳企业所得税＝297×25%＝74.25（万元）

【例题·计算题】某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：

（1）取得产品销售收入4000万元；

（2）发生产品销售成本2600万元；

（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；

（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；

（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。【解析】会计利润总额＝4000＋80－2600－770－480－60－（160－120）－50＝80（万元）

捐赠应调增所得额＝30－80×12%＝20.4（万元）

广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元）

业务招待费调增所得额＝25－25×60%＝25－15＝10（万元）

4000×5‰＝20万元＞25×60%＝15（万元）

工会经费应调增所得额＝5－200×2%＝1（万元）

职工福利费应调增所得额＝31－200×14%＝3（万元）

职工教育经费应调增所得额＝7－200×2.5%＝2（万元）

应纳税所得额＝80＋20.4＋50＋10＋1＋3＋2＋6＝172.4（万元）

应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1（万元）

【例题·计算题】某工业企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2012年应纳的企业所得税。【解析】利润总额＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝370（万元）

国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元

实际发生业务招待费的60%＝70×60%＝42（万元）

销售（营业）收入的5‰＝（5600＋800）×5‰＝32（万元）

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）

取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

应纳税所得额=370－40－30＋38－34＝304（万元）

该企业2012年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元）【例题·计算题】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【解析】（1）境内、境外所得的应纳税额＝（100＋50＋30）×25%=45（万元）

（2）A国抵免限额＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（万元）

B国抵免限额＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（万元）

在A国缴纳所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

（3）汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7.5＝27.5（万元）【例题·计算题】2010年中国公民王某每月工资2800元，计算其每月应缴纳的个人所得税。【解析】每月应纳个人所得税＝（2800-2000）×10%－25＝55（元）【例题·计算题】2011年11月中国公民王某取得工资3800元，计算王某当月应缴纳的个人所得税。【解析】每月应纳个人所得税＝（3800－3500）×3%＝9（元）

【例题·计算题】某职员2010年5月份工资收入2400元，单位向社保基金管理中心为其扣缴基本养老保险160元、基本医疗保险40元、失业保险10元。则其当月应纳个人所得税为（）。

A.0元

B.9.5元

C.74元

D.95元【答案】B

【解析】个人所得税=（2400-160-40-10-2000）×5%=9.5（元）

【例题·计算题】某个体工商户2010年取得生产经营收入100万元，成本费用70万元，税金及附加5万元。计算该个体工商户2010年应缴纳的个人所得税。【解析】应纳税所得额＝100－70－5－12×0.2＝22.6（万元）

应缴纳个人所得税＝22.6×35%－0.675＝7.24（万元）【例题·计算题】王某2012年3月做兼职取得一次性收入3800元，计算王某应缴纳的个人所得税。【解析】每次收入不足4000元的：

应纳税额＝（每次收入额-800）×20%

＝（3800－800）×20%

＝600（元）

【例题·计算题】歌星刘某一次取得表演收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。【解析】应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【例题·计算题】我国某作家的一篇小说在一家报纸上连载35天，每天支付稿酬100元，连载后出版取得稿酬5000元。计算该作家应缴纳的个人所得税。【解析】应缴纳个人所得税＝（35×100－800）×20%×（1－30%）＋5000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝938（元）【例题·计算题】王某2012年3月取得特许权使用费5000元。计算其应缴纳的个人所得税。【解析】应纳个人所得税＝5000×（1－20%）×20%＝800（元）【例题·计算题】王某2012年3月取得特许权使用费3000元。计算其应缴纳的个人所得税。【解析】应纳个人所得税＝（3000－800）×20%＝440（元）【例题·计算题】刘某2011年1月将其自有的一间住房按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。（不考虑其他税费）【解析】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，按市场价出租给个人居住适用10%的税率，因此，刘某每月及全年应纳税额为：

（1）每月应纳税额＝（2500-800）×10%＝170（元）

（2）全年应纳税额＝170×12＝2040（元）【例题·计算题】某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，计算其应纳个人所得税税额。【解析】（1）应纳税所得额＝财产转让收入-财产原值-合理费用＝60000-（36000＋2000）-2500＝19500（元）

（2）应纳税额＝19500×20%＝3900（元）【例题·计算题】中国公民张某是一名教师，2009年收入情况如下：

（1）每月取得工资收入2060元。

（2）该年7月份校外讲课取得报酬3000元。

（3）在教学之外，张某在一家公司兼职会计工作，每月工资收入为1000元。

要求：

（1）计算张某全年工资薪金所得