会计学原理：第九章 财务会计报告

第九章财务会计报告第一节财务报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

学习目的

通过本章学习，能初步掌握编制和阅读主要财务报表的必备基础知识。学习要求

通过本章学习，重点掌握资产负债表、利润表的结构和基本编制方法；一般掌握财务（会计）报告的构成。

本章知识点：

财务（会计）报告概述资产负债表利润表现金流量表(不作要求）

第一节财务报告概述

一、财务报告的概念和作业(一)财务报告的概念

财务报告是反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果的总结性书面文件。记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。

(二)财务报告的作用1.对投资者进行投资决策提供必要的信息。2.对债权人提供企业的资金运转情况、短期偿债能力和支付能力等相关信息。3.对企业内部经营管理者的日常经营管理提供必要的信息资料。4.为财政。工商。税务、审计等政府管理部门提供企业实施管理和监督的各项信息资料。二、会计报表的种类

(一)按报表所反映的经济内容进行分类，可分为财务状况报表和经营成果报表。1.财务状况报表是用来反映企业财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。2.经营成果报表，主要是指利润表，利润表是总括反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。(二)按编制和报送的时间分类，可分为中期会计报表和年度会计报表。

1.年度会计报表

2.季度会计报表

3.月份会计报表

(三)按报表的报送对象分类，可分为内部会计报表和外部会计报表。1.内部会计报表是指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表等。2.外部会计报表是指企业根据《企业会计准则》的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。(四)按报表反映资金运动的状态分类，可分为静态报表和动态报表。1.静态报表是反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等。2.动态报表是反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表。如利润表、现金流量表等。(五)其他分类方法会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可分为主表和附表。比如，利润表为主表，而利润分配表为利润表的附表。三、财务报告的编报要求

(一)数字真实财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。(二)内容完整财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。在我国，《企业会计制度》对财务报告的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及计算方法都做出了统一规定。凡是国家要求提供的会计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

(三)说明清楚

不夸大，不缩小，不隐瞒，不伪造。(四)报送及时及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用概念：指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表，是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种基本报表。作用：1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。

3.通过对资产负债表的分析，可以了解企业资产的流动性（变现能力）和财务实力，投资者和债权人据此可以做出相应的决策。4.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变动趋势。二、资产负债表的结构

资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。资产负债表资产负债和所有者权益资产总计负债和所有者权益总计金额金额一、流动资产1、货币资金……二、非流动资产一、流动负债1、短期借款……二、非流动负债……三、所有者权益1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润我国采用账户式按照流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列按照偿还的先后顺序排列按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列１．根据总账账户余额直接填列注意：“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的余额方向其借方余额以“—”号填列如：应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积三、资产负债表的编制方法（2）存货（3）固定资产（4）无形资产２．根据总账账户的余额计算填列（1）货币资金“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”“在途物资”＋“原材料”＋“库存商品”＋“生产成本”—“存货跌价准备”“固定资产”—“累计折旧”—“固定资产减值准备”“无形资产”—“累计摊销”—“无形资产减值准备”（5）未分配利润“本年利润”（贷）—“利润分配”（借）注意账户方向３．根据有关账户所属明细科目余额分析填列“应付账款”填入“应付账款”项目填入“预付账款”项目期末余额在借方的所属明细账户期末余额在贷方的所属明细账户４．根据总账账户和明细账户余额分析计算填列坏账准备有关“其他应收款”计提部分有关“应收账款”计提部分“应收账款”“预收账款”项目“应收账款”项目期末余额在借方的所属明细账户期末余额在贷方的所属明细账户其他应收款“其他应收款”项目（1）应收账款与其他应收款（2）将于一年内到期或摊销的长期资产“持有至到期投资”到期日一年以上的投资项目一年内到期的投资项目减该项目的投资减值准备减该项目投资减值准备“持有至到期投资”项目“一年内到期的非流动资产”项目（3）将于一年内到期的长期负债“长期借款”到期日一年以上的借款本息一年内到期的借款本息“长期借款”项目“一年内到期的非流动负债”项目第三节利润表

一、利润表的涵义及作用(一)利润表的涵义利润表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据“收入一费用=利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。是动态报表。(二)利润表的作用1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。

利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，企业编制利润表一般采用多步式。

二、利润表的结构多步式利润表具体计算过程如下：第一步，计算确定营业利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益第二步，计算确定利润总额（或亏损总额）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出第三步，计算确定净利润净利润=利润总额—所得税费用

利润表企会02表编制单位：

年

月单位：元

稀释每股收益

其中：基本每股收益五、每股收益四、净利润（净亏损以“-”号填列）减：所得税费用三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：营业外支出加：营业外收入二、营业利润（亏损以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

资产减值损失财务费用管理费用销售费用营业税金及附加减：营业成本一、营业收入本年累计数本期数行次项目“本期发生额”年初至本期末累计发生额三、利润表的编制方法

利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本月数”和“本年累计数”。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本年累计数”栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的“本年累计数”加上本月利润表中“本月数”计算得到。第四节现金流量表现金流量表：是以现金为基础编制的，反映企业在一定会计期间现金及现金等价物（简称为现金）的流入和流出信息的会计报表，属于动态报表。现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。按年编