中级财务会计学课件：金融资产

金融资产资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*交易性金融资产*交易性金融负债*应收款项*应付票据*存货*应付账款*非流动资产*应付职工薪酬*可供出售金融资产*其他流动负债*持有至到期投资*非流动负债*长期股权投资**资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*短期投资*应付票据*应收款项*应付账款*存货*预收账款*一年内到期的短期投资*应付工资*长期投资*一年内到期的长期负债*长期债券投资*其他流动负债*长期股权投资*非流动负债*两张资产负债表红色项目和兰色项目有怎样的对应性呢？旧版资产负债表新版资产负债表章前思考7.1金融资产概述7.1.1金融资产的性质不确定性内涵:

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定，金融资产是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括自身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

金融工具金融资产金融负债权益工具以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具的规定

7.1金融资产概述7.1.2金融资产的分类

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或孰回。例如，企业为了利用闲置资金赚取差价，而从二级市场上购入的股票、债券和基金等。②属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中的某一个组成项目持有的期限稍长，但是仍是以短期获利为目的，也不会影响这一划分。③属于衍生工具。但是不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。7.1金融资产概述7.1.2金融资产的分类(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2）在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。7.1金融资产概述7.1.2金融资产的分类(2)持有至到期投资

“持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

1)到期日固定、回收金额固定或可确定

2)有明确意图持有至到期

3)有能力持有至到期7.1金融资产概述7.1.2金融资产的分类（3）贷款和应收款项

“贷款和应收款项”，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：

1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。

2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。

3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。

4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。7.1金融资产概述7.1.2金融资产的分类（4）可供出售金融资产

“可供出售金融资产”，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项。②持有至到期投资。③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。7.2金融资产的确认与计量7.2.1金融资产的初始确认

企业在成为金融工具使用方之一的时候，就应当对相应地确认金融资产或者金融负债。企业初始确认金融资产的时候，无论该金融资产被划分为何种类，都应当按照公允价值进行计量。公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定。但是对于所发生的交易费用，对于不同种类的金融资产来说，有不同的处理方法。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具而新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要的支出。7.2金融资产的确认与计量7.2.1金融资产的初始确认(续)(1)“新增的”外部费用所谓“新增的”就是指如果企业不购买、发行或处置金融工具就不会产生这样的费用，不包括与此交易不相干的任何费用。

(2)新增的“外部费用”所谓“外部费用”是指企业与外部单位或机构之间的费用，并不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本等。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入其初始确认金额。

【例7－2】华强公司使用闲置资金在二级市场上购买嘉庚公司的股票，按每股5元，购买了100,000股，另外支付手续费和印花税5,000元。企业取得交易性金融资产时，应当区分公允价值和发生的交易费用，分别进行确认。借：交易性金融资产——成本500,000

投资收益（费用）5,000

贷：银行存款505,000【例7-3】20×7年1月1日，华强公司使用闲置资金1,064,942元在二级市场上购买嘉庚公司的发行的5年期企业债券，面值1,000,000元，票面利率6.5%，另外支付手续费和印花税5,000元。企业取得准备持有到期证券时，应当区分公允价值和发生的交易费用，分别进行确认。借：持有至到期投资——成本1,064,942

持有至到期投资——利息调整5,000

贷：银行存款1,069,9427.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该类金融资产应按照公允价值进行计量，而相关公允价值的变化则应当计入当期损益，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。【例7-4】2006年6月1日，华虹公司以500万元购买了思源公司10万股股票，华虹公司将此项投资划分为交易性金融资产，在进行投资过程中，华虹公司另支付10万元手续费。至2006年12月31日，该股票的市场价格上涨为每股64.8元。2007年4月15日，思源公司宣告派发股票股利，每10股送10股，同时发放现金股利，每10股1元。至5月15日，华虹公司收到现金股利。至2007年6月30日，该股票的市场价格为每股28.6元。

2006年1月1日，购入股票借：交易性金融资产——成本5,000,000

投资收益100,000

贷：银行存款5,100,0002006年12月31日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益借：交易性金融资产——公允价值变动1,480,000

贷：公允价值变动损益1,480,000【例7-4】续

2007年5月15日，收到股利借：银行存款10,000

贷：投资收益10,000

对于股票股利，华虹公司并不进行会计处理，而是在相关的备查记录中记载清楚股票的数量变化。

2007年6月30日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益借：交易性金融资产——公允价值变动760,000

贷：公允价值变动损益760,0007.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

2.持有至到期投资

持有至到期投资，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行计量。以摊余成本计量的金融资产（被指定为被套期项目的除外），在发生减值、摊销或终止确认的时候，应当将所产生的利得或损失，计入当期损益。7.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

2.持有至到期投资(续)

(1)实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或使用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面减值所使用的利率。企业在对以摊余成本加以计量的金融资产进行初始确认的时候，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。在确定实际利率的时候，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计的未来现金流量，但是不应当考虑未来信用损失。当金融资产的未来现金流量无法被可靠确定的时候，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。7.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

2.持有至到期投资(续)

(2)摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。对于需采用按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量的金融资产，如果有客观证据表明，按该金融资产的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用之间的差额很小，那么也可以采用按照名义利率计算的摊余成本进行后续计量。7.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

3.贷款和应收款项

贷款和应收款项，应当采用实际利率法、按照摊余成本进行计量。以摊余成本计量的金融资产（被指定为被套期项目的除外），在发生减值、摊销或终止确认的时候，应当将所产生的利得或损失，计入当期损益。贷款和应收款项的后续计量，与持有至到期投资的后续计量相一致。7.2金融资产的确认与计量7.2.2金融资产的后续计量

4.可供出售金融资产

可供出售金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。可供出售金融资产公允价值变动所形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额之外），应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认的时候转出，计入当期损益。

【例7-5】华虹公司于2005年1月1日用1,064,942元购买了天翼公司发行的5年期企业债券，面值1,000,000元，票面利率6.5%，2005年12月31日公允价值为1,064,000元，2006年6月30日公允价值为1,045,000元，2006年12月31日公允价值为1,055,000元。计算实际利率R：

华虹公司每年收到的利息＝1,000,000×6.5%＝65,000（元）

65,000×（1＋R）-1＋65,000×（1＋R）-2＋65,000×（1＋R）-3＋65,000×（1＋R）-4＋65,000×（1＋R）-5＋1,000,000×（1＋R）-5=1,064,942

解得：R＝5％华虹公司初始将持有的天翼公司债券归类为持有到期投资，因为有明确意图并能持有至到期，该企业债券将按照摊余成本进行计量。

1）2005.01.01

借：持有至到期投资——企业债券（面值）1,000,000——企业债券（溢价）64,942

贷：银行存款1,064,9422）2005.12.31

借：应收利息65,000

贷：投资收益53,247

持有至到期投资——企业债券（溢价）11,753

持有至到期投资不考虑公允价值变化。3）2006年6月30，华虹公司出现现金短缺，计划于2008年出售这批债券。由于流动性需要变化，华虹公司应当将该持有至到期投资归类为“可供出售金融资产”，按照当日公允价值结转。借：应收利息32,500

贷：投资收益26,329.73

持有至到期投资——企业债券（溢价）6,170.27

在2006年6月30日，持有至到期投资的摊余成本＝1,000,000＋64,942－11,753－6,170.27＝1,047,018.73（元）可供出售金融资产应当按照重分类日公允价值计量，公允价值与摊余成本的差额计入资本公积。借：可供出售金融资产——企业债券1,045,000

资本公积2,018.73

贷：持有至到期投资——企业债券（面值）1,000,000——企业债券（溢价）47,018.734）2007年12月31日，华虹公司持有的天翼公司债券的可收回金额为900,000元。可供出售金融资产公允价值变动形成的累计损失应当转出。计入资本公积的累计损失=2018.73

应当确认的减值准备=1,045,000-900,000=145,000

借：投资收益147,018.73

贷：金融资产减值准备--可供出售金融资产145,000

资本公积2018.73关于金融资产确认与计量的一个归纳金融工具类别初始计量后续计量价值变动的处理交易性金融资产公允价值公允价值不计提减值准备，公允价值变动计入当期损益持有至到期资产公允价值+交易费用摊余成本(实际利率法)终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。贷款及应收款项公允价值+交易费用摊余成本(实际利率法)终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值计提减值准备，公允价值变动计入资本公积，至终止确认或减值时再转入当期损益。7.2金融资产的确认与计量7.2.3金融资产之间重分类的处理

1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。7.2金融资产的确认与计量7.2.3金融资产之间重分类的处理

2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况的（详见持有至到期投资的重分类影响），使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

7.2金融资产的确认与计量7.2.3金融资产之间重分类的处理

3.按照现行准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量之时改按公允价值计量，并视该金融资产是否属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者所有者权益，对于可供出售金融资产，应当在其发生减值或终止确认的时候，将上述差额转出，计入当期损益。7.2金融资产的确认与计量7.2.3金融资产之间重分类的处理

4.因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或可供出售金融资产的持有期限已超过我国现行《金融工具确认与计量》准则中所指的“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量的时候，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：

7.2金融资产的确认与计量7.2.3金融资产之间重分类的处理

4.续

（1）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（2）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。7.2金融资产的确认与计量7.2.4金融资产的减值

1.金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据，包括(见下页)：

(1)发行方或债务人发生严重财务困难；

(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；

(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。7.2金融资产的确认与计量7.2.4金融资产的减值

2.金融资产减值损失的计量

(1)持有至到期投资、贷款和应收账款减值损失的计量以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

7.2金融资产的确认与计量7.2.4金融资产的减值

2.金融资产减值损失的计量

(2)可供出售金融资产减值损失的计量

1）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资减值损失的确定。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，在发生减值的时候，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，也应当采取类似的方法确认减值损失。

2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。7.2金融资产的确认与计量7.2.4金融资产的减值

2.金融资产减值损失的计量

（3）公允价值的确定公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。按照美国财务会计准则中的定义，公允价值估计应当分为三层，即

(1)存在活跃市场的资产，按照活跃市场中的报价确定其公允价值；

(2)对于不存在活跃市场的资产，但是与其类似的资产存在活跃的市场，根据类似资产活跃市场中的报价进行调整以确定资产公允价值；

(3)不存在活跃市场，也不存在类似资产的活跃资产，应采用适当的估值技术确定资产的公允价值。我国的准则规定:(1)存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

1）在活跃市场上，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。

2）企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。

3）金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。

4）金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。

5）活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。我国的准则规定:(2)不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

1)实质上相同的其他金融工具当前的公允价值

2)现金流量折现法

3)期权定价模型期权定价模型主要有：二项式模型、布莱克-斯科尔模型（B-S）以及以B-S模型为基础的扩展模型。

B-S模型及其应用B-S模型及其应用【例7-8】看涨期权定价为例，当前股票价格为50美元，而美式股票期权（可在合约期内任何时点执行的期权）的执行价格为45美元，其中无风险利率=6%，该期权的期限为3个月，并且预计股票价格的年方差为20%。假设该股票不会支付股利或者进行其他资本分配时，期权定价的过程如下。7.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移金融资产的转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。金融资产的转移包括金融资产的整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移；（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移；（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。其他金融资产转移的情形适用于金融资产整体转移。7.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移

1.金融资产终止确认的判断

(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认该金融资产

(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该金融资产的控制，应当终止确认该金融资产7.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移

2.金融资产转移的计量

(1)整体转移满足终止确认条件的计量金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

1）所转移金融资产的账面价值；

2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。具体计算公式见下页：金融资产整体转移＝形成损益因转移收到的－对价因转移收到的对价＋（或－）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）因转移收到的对价＝因转移交易实际收＋到的价款其中：新获得金融资产的＋公允价值因转移获得服务资产－的公允价值新承担金融负债的公允价值因转移承担－服务负债的公允价值具体计算公式【例7-9】2007年2月1日，南光公司销售一批产品给华强公司，该批产品的价款为100万元，增值税率为17％，双方约定在2007年8月1日付款。南光公司在2007年5月30日，将该应收账款出售给中国银行，价款为92万元。在无法收回该货款的情况下，中国银行也无权向南光公司索要。南光公司出售应收账款时应进行以下账务处理：借：银行存款920,000

营业外支出250,000

贷：应收账款1,170,0007.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移

2.金融资产转移的计量

(2)部分转移满足终止确认条件的计量

1）终止确认部分的账面价值；

2）终止确认部分的对价，与原直接记入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。

7.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移2.金融资产转移的计量

(3)不符合终止确认条件时的计量企业对于不符合终止确认条件的金融资产转移，应当继续确认所转移的金融资产，并将所收到的对价确认为一项金融负债。

【例7-10】2007年3月1日，南光公司销售一批产品给南岭公司，该批产品的价款为100万元，增值税率为17％，双方约定在2007年10月1日付款。南光公司在2007年3月30日，将该应收账款出售给中国银行，价款为100万元。在无法收回该货款的情况下，中国银行仍有权向南光公司进行追索。南光公司出售应收账款时应进行以下账务处理：借：银行存款1,000,000

短期借款——利息调整170,000

贷：短期借款——成本1,170,0007.2金融资产的确认与计量7.2.5金融资产的转移2.金融资产转移的计量

(4)继续涉入条件下金融资产转移的计量

1）继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关的金融资产，并相应确认有关金融负债。

2）继续涉入的计量企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关的金融资产，并相应确认有关金融负债。

【例7-11】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10,000万元，票面利率和实际利率均为10％。经批注，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称为受让人）进行证券化。有关资料如下：

20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9,115万元，同时保留以下权利：（1）收取本金1,000万元以及这部分本金按10％的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以9,000万元未本金、以0.5％为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9,000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1,000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10,100万元，0.5%