什么是会计理论规范会计理论的一种观点

什么是会计理论规范会计理论的一种观点一、本文概述会计理论作为指导会计实践的重要框架，其重要性不容忽视。本文旨在探讨和阐述“规范会计理论”的一种观点，旨在深化对会计理论的理解，并为会计实践提供理论支持。我们将对会计理论的基本概念进行界定，明确其内涵和外延。接着，我们将详细解读“规范会计理论”的核心观点，包括其理论基础、基本原则以及应用方法。在此基础上，我们将探讨规范会计理论在会计实践中的应用及其意义，以期为会计从业人员提供有益的参考。我们将对规范会计理论的前景进行展望，分析其发展趋势和面临的挑战，为未来的会计理论研究和实践探索提供借鉴。通过本文的阐述，我们期望能够帮助读者更好地理解和应用规范会计理论，推动会计学科的健康发展。二、会计理论的基本概念会计理论是对会计实践活动的抽象和总结，它试图揭示会计的本质、目标、原则、方法和规范，从而指导会计实践的发展。会计理论是一个复杂而庞大的体系，它涉及到会计的基本概念、会计信息的生成与传递、会计信息的分析与利用等多个方面。会计理论的基本概念包括会计主体、会计要素、会计假设和会计原则等。会计主体是指会计工作的对象，即会计所服务的特定单位或组织。会计要素则是构成会计信息的基本单位，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。会计假设是会计工作的前提和基础，如会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设等。会计原则则是指导会计工作的一般规则，如权责发生制原则、历史成本原则、配比原则等。会计理论的另一个重要内容是会计信息的生成与传递。会计信息的生成是指通过一定的会计程序和方法，将企业的经济活动转化为会计信息的过程。这包括会计确认、计量、记录和报告等环节。会计信息的传递则是指会计信息在企业内部和外部之间的流通和传递，以满足不同信息使用者的需求。会计理论还关注会计信息的分析与利用。会计信息的分析是指通过一定的方法和手段，对会计信息进行深入挖掘和分析，以揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计信息的利用则是指将会计信息应用于企业的决策、管理和控制等方面，以提高企业的经济效益和社会效益。会计理论的基本概念是会计工作的基础和前提，它涉及到会计的各个方面和环节。通过对会计理论基本概念的研究和理解，可以更好地指导会计实践的发展，提高会计信息的质量和价值。三、规范会计理论的发展历程规范会计理论的发展历程，是会计学科不断成熟、完善的过程，它反映了社会对会计信息质量要求的不断提高，以及会计实践活动的日益丰富和多样化。规范会计理论的发展历程可以分为以下几个阶段：在会计学的早期，会计主要关注于如何记录和报告企业的经济活动。此时的会计理论尚未形成系统的规范体系，更多地是基于经验和惯例进行操作。随着企业规模的扩大和经济活动的复杂性增加，人们开始意识到需要建立一种更为科学、系统的会计理论来指导会计实践。随着会计学研究的深入，学者们开始尝试构建会计理论的基本框架和体系。他们从不同的学科角度，如经济学、管理学、法学等，对会计的本质、目标、假设、原则等进行了深入探讨。在这一阶段，会计理论逐渐形成了较为完整的理论体系，为会计实践提供了更为明确和科学的指导。随着会计实践的不断发展，规范会计理论开始进入规范化、标准化的发展阶段。在这一阶段，会计理论更加注重对会计实践活动的规范和指导，强调会计信息的真实性、准确性、完整性和透明度。同时，随着国际经济交流的加强，会计理论的国际化趋势也日益明显，各国开始加强会计标准的协调和统一。进入21世纪以来，随着信息技术的快速发展和经济全球化的深入推进，会计理论面临着前所未有的挑战和机遇。在这一阶段，规范会计理论不断创新发展，开始关注更为复杂、多元的会计问题，如环境会计、社会责任会计、公允价值计量等。随着大数据等新技术的应用，会计信息的获取、处理和分析方式也发生了深刻变革，为会计理论的创新提供了有力支持。规范会计理论的发展历程是一个不断适应社会经济环境变化、不断创新发展的过程。它既是会计学科不断成熟、完善的体现，也是社会经济发展对会计信息质量要求不断提高的反映。未来，随着科技的不断进步和经济的持续发展，规范会计理论仍将不断创新发展，为会计实践提供更加科学、有效的指导。四、规范会计理论的核心观点规范会计理论的核心观点在于，会计不仅仅是记录和报告财务信息的工具，更是一种具有社会、经济和法律意义的规范体系。其核心观点可以概括为以下几点：规范会计理论强调会计的决策有用性。它认为，会计信息的生成和披露应当以满足信息使用者的决策需求为导向，提供有助于决策者做出合理判断的信息。这要求会计信息必须具备相关性、可靠性和透明度，能够真实、公正地反映企业的财务状况和经营成果。规范会计理论注重会计信息的规范性。它认为，会计信息的生成和披露应当遵循一定的规范和标准，以确保信息的可比性和一致性。这包括会计准则的制定和实施、会计制度的建立和完善等方面。通过规范会计信息的生成和披露过程，可以提高信息的质量和使用价值。再次，规范会计理论强调会计的社会责任。它认为，会计信息不仅是企业内部管理的工具，更是企业与外部利益相关者沟通的桥梁。会计信息应当反映企业的社会责任和道德责任，关注企业对社会和环境的影响。这要求企业在编制财务报表时，不仅要关注经济效益，还要关注社会效益和生态效益。规范会计理论关注会计的未来发展。它认为，随着经济环境和社会环境的变化，会计信息的需求和使用方式也在不断变化。规范会计理论应当关注会计的未来发展趋势，不断完善会计准则和会计制度，以适应新的经济环境和社会环境。规范会计理论还应当关注新技术对会计信息生成和披露方式的影响，推动会计信息的数字化、智能化和网络化发展。五、规范会计理论的应用与实践规范会计理论的应用与实践是会计工作中不可或缺的一部分。这一理论框架为会计人员提供了一套清晰、系统的指导原则，使他们在处理复杂的会计问题时能够有章可循、有据可依。在企业的日常运营中，规范会计理论的应用广泛而深入，它帮助企业建立健全的财务管理体系，保障财务信息的真实、准确和透明。规范会计理论在财务报表编制中发挥着重要作用。企业需要根据会计准则和制度，按照规定的格式和内容编制财务报表，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。规范会计理论为财务报表的编制提供了明确的指导，确保了报表的准确性和可比性。规范会计理论在税务处理中也具有重要意义。企业需要按照税法规定进行税务申报和缴纳，确保税收的合规性和合法性。规范会计理论为税务处理提供了准则和依据，帮助企业正确计算应纳税额，避免税务风险。规范会计理论还在内部审计、成本控制、决策支持等方面发挥着重要作用。它有助于企业建立健全的内部控制体系，提高财务管理水平；有助于企业实现成本的有效控制和管理，提高经济效益；有助于企业为管理层提供准确、及时的财务信息，支持企业的战略决策和经营管理。规范会计理论的应用与实践也面临着一些挑战。随着经济的不断发展和市场环境的不断变化，新的会计问题不断涌现，对规范会计理论提出了新的挑战和要求。我们需要不断更新和完善规范会计理论，以适应经济发展的需要。规范会计理论的应用与实践是会计工作的核心环节。它为企业提供了清晰、系统的指导原则，帮助企业建立健全的财务管理体系，保障财务信息的真实、准确和透明。在未来的发展中，我们应继续深化规范会计理论的研究与应用，为企业的可持续发展提供有力支持。六、规范会计理论的挑战与未来发展方向随着全球经济一体化的加速和信息技术的飞速发展，规范会计理论正面临着前所未有的挑战和机遇。规范会计理论需要在复杂的经济环境中保持其指导性和前瞻性，为会计实践提供明确的规范和指导。挑战之一：经济环境的快速变化。随着新的经济形态、商业模式和交易方式的不断涌现，传统的会计规范往往难以适应。如何及时、准确地反映这些新的经济现象，为决策者提供有用的信息，是规范会计理论需要面对的重要问题。挑战之二：信息技术的飞速发展。大数据、云计算、人工智能等先进技术的应用，为会计信息的生成、处理和分析提供了强大的工具。但同时也带来了新的挑战，如数据的安全性、隐私保护、信息质量等问题，需要规范会计理论进行深入研究。挑战之三：国际会计准则的协调与统一。随着全球经济的深度融合，国际会计准则的制定和协调变得尤为重要。规范会计理论需要在保持各国会计特色的基础上，推动国际会计准则的完善和统一，以促进全球经济的健康发展。加强理论与实践的结合：规范会计理论应更加注重与会计实践的结合，通过对实际案例的分析和研究，不断完善和发展会计规范，提高会计信息的质量和透明度。关注新兴经济领域和商业模式：随着新经济领域的不断涌现，规范会计理论需要密切关注这些领域的发展动态，及时制定相应的会计规范，为新经济领域的健康发展提供有力支撑。推动信息技术的创新应用：充分利用大数据、云计算、人工智能等先进技术，优化会计信息的生成和处理流程，提高会计信息的质量和效率，为决策者提供更加准确、全面的信息支持。加强国际交流与合作：在全球化背景下，规范会计理论应加强与国际会计界的交流与合作，共同推动国际会计准则的完善与统一，为全球经济的健康发展贡献力量。规范会计理论在面临诸多挑战的也迎来了前所未有的发展机遇。只有不断创新、与时俱进，才能更好地服务于经济发展和社会进步。七、结论会计理论规范是会计学科的核心组成部分，它为我们理解、分析和应用会计实践提供了重要的指导。通过对会计理论规范的一种观点进行探讨，我们可以看到会计理论不仅是指导实践的工具，更是一种思维的框架和解决问题的策略。会计理论规范为我们提供了会计工作的基本准则和原则，帮助我们在复杂的经济环境中做出正确的决策。同时，它也为我们提供了评价和改进会计实践的标准，使得会计工作能够不断适应经济社会的发展。我们也应认识到，会计理论规范并非一成不变。随着经济社会的发展，会计理论也需要不断地更新和完善。我们需要保持开放的态度，不断学习和研究新的会计理论和实践，以更好地服务于经济社会的发展。会计理论规范是我们理解和应用会计实践的重要工具。通过深入研究和应用会计理论，我们可以提高会计工作的质量，为经济社会的健康发展做出更大的贡献。参考资料：会计，作为企业、政府及非营利组织管理决策的重要工具，是经济生活中的重要组成部分。对于“会计是什么”这个基本问题，不同的视角和理论会有不同的解读。本文将从会计基本理论研究的视角，探讨并解释会计的本质和功能。从定义上来看，会计是一种经济管理活动，主要负责核算和监督组织的经济资源、交易和事项。它通过收集、加工、总结财务信息，为组织的管理者、投资者、债权人和其他利益相关者提供决策依据。这个定义强调了会计的两个基本职能：反映和监督。进一步从理论角度来看，会计基本理论主要包括会计目标、会计信息质量特征、会计确认与计量、财务报表要素等。这些理论为会计实践提供了指导和规范。例如，会计目标理论决定了会计应当提供什么样的信息，满足谁的需要，以及这些信息应当具备什么样的质量特征。从历史发展的角度来看，会计是随着社会经济的发展和商业活动的复杂化而不断演进的。早期的会计主要是简单的记录和核算，而现代的会计则涉及到更复杂的财务报告、风险管理、战略决策等多个方面。会计是什么？从会计基本理论研究的视角来看，会计是一种经济管理活动，其基本职能是反映和监督。它基于一定的理论框架，旨在提供高质量的财务信息，满足各方利益相关者的决策需求。会计也是一个不断发展变化的领域，它将随着社会经济的发展和商业模式的创新而持续演进。在商业领域中，会计理论扮演着至关重要的角色。它不仅为会计实践提供了指导和依据，还为企业决策提供了重要支持。本文将探讨会计理论的含义，介绍会计理论规范的意义及其具体内容，阐述一种关于会计理论的观点，并对会计理论规范进行反驳，从而强调会计理论规范在会计实践中的重要性。会计理论是一个涵盖了诸多会计理念、原则、假设和准则的知识体系。它为会计实践活动提供了基础和依据，帮助会计师进行财务报表的编制、分析、审计和决策。一个完善的会计理论体系不仅可以提高会计工作的质量和效率，还能为企业制定长期发展规划和投资者做出明智的决策提供有力支持。会计理论规范是在一定的价值观和道德准则指导下形成的，它对会计实践活动具有重要意义。会计理论规范为企业提供了统一的会计处理方法和标准，使得不同企业之间的财务信息具有可比性。会计理论规范提高了会计信息的可靠性和准确性，减少了财务欺诈和舞弊现象的发生。会计理论规范还有助于提高会计师的职业素养和道德水平，推动会计行业的健康发展。会计理论规范的内容包括：会计假设、会计原则、会计要素、会计报表编制及分析等方面。会计假设是会计理论的基础，它对会计实践活动中涉及到的基本概念和关系进行了规定。会计原则是在会计假设的基础上确立的，它对会计处理方法和标准进行了规定。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，它们是财务报表编制的基本元素。会计报表编制及分析则是根据规范将会计信息整理成报表，并对报表中的数据进行解读和分析。在作者看来，会计理论的发展受到两大因素的影响：一是技术进步，二是社会需求。技术进步使得会计核算的方式和手段不断变革，提高了会计工作的效率和准确性。而社会需求则对会计理论产生了多样化的要求，使得会计理论不断拓展其应用领域。例如，随着互联网和大数据技术的不断发展，会计理论开始向数字化、智能化方向转型。通过引入大数据技术，企业可以对海量数据进行快速、准确的分析和处理，提高财务管理效率。同时，人工智能和机器学习技术的应用也使得财务报表编制和审计变得更加智能化，减少了人为错误和舞弊现象的发生。虽然会计理论规范具有诸多优点，但也有人对其提出了质疑和反驳。例如，有学者认为会计理论规范过于依赖既定准则和标准，限制了会计师的创造性和职业判断。由于经济环境和商业模式的不断变化，旧的会计理论规范可能已经无法满足新的需求，因此需要不断进行更新和改进。对比其他学者的不同观点，例如有些学者主张放宽对会计师的限制，发挥其专业判断力，以便更好地适应千变万化的商业环境。也有人认为过度的职业判断力可能会导致会计师在处理会计信息时出现偏见或误判。在完善会计理论规范的过程中，需要综合考虑各种因素，以实现既满足企业发展需求又保障公众利益的目标。本文通过对会计理论的含义、会计理论规范的意义及其具体内容的探讨，以及对作者关于会计理论观点的阐述和反驳分析，强调了会计理论规范在会计实践中的重要性。尽管不同的学者对会计理论规范存在不同的看法，但无可否认的是，一套科学、合理的会计理论规范对于提高会计信息质量、减少财务欺诈和舞弊现象以及推动会计行业的健康发展具有重要意义。在未来的会计理论研究和实践过程中，我们应更加重视和完善会计理论规范的建设，以更好地服务于企业发展和投资者决策的需要。成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端，在物价变动情况下，以资产现行成本为计量属性对相关会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。现代成本会计是在继承传统成本会计基础上发展起来的一种新型会计理论，是传统成本会计在物价变动环境下的延伸和拓展，将成本核算与生产经营有效结合，具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质，成本会计是一个估算，跟踪和控制产品和服务成本的流程。成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往要服从于管理的需要。由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的，目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益，这就需要细致地观察分析企业周围的环境和企业内部的状况，充分掌握正确的信息，完善情报体系是制定成本计划的基础。同时改善企业素质，改善企业经营环境，是改善企业成本计划的重要条件。要提高素质、改善环境，必须深化改革，根据市场经济的要求，按照生产经营的各个环节和项目以及按生产经营期限，分别制定出生产经营各个环节和分期的费用预算及成本计划，组成有机的成本计划体系。成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。正确区分成本与费用是成本会计的重要前提。成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，此类成本在资产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收账款等。已耗成本则是指本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出。这类成本又可分为费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项，例如已销产品的生产成本及各项期间费用等，后者则因无相应利益的产生，而在损益表上列为营业外支出等项目，例如火灾、水灾等自然灾害造成的损失。支出成本是过去、现在或未来的现金流出。机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。会计系统的特征是记录支出成本而不记录机会成本。管理者为了保证所作的决策是最优的，在进行决策时应考虑机会成本。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。（1）正确计算产品成本，及时提供成本信息。成本数据正确可靠，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不仅难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，而且还会影响利润的正确计量和存货的正确计价，歪曲企业的财务状况。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成本的变化情况，并作为制订售价、作出成本决策的重要参考资料。（2）优化成本决策，确立目标成本。优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产每件合格产品所消耗活劳动和物化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，把所费与所得进行比较，以提高企业的经济效益。（3）加强成本控制，防止挤占成本。加强成本控制，首先是进行目标成本控制。主要依靠执行者自主管理，进行自我控制，以促其提高技术，厉行节约，注重效益。其次是遵守各项法规的规定，控制各项费用支出、营业外支出等挤占成本。（4）建立成本责任制度，加强成本责任考核。成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，是提高职工降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门、层次和责任人，使职工的责、权、利相结合，职工的劳动所得同劳动成本相结合；各责任单位与个人要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。随着企业的生产规模的进一步扩大，市场竞争日趋激烈，生产成本越来越得到普遍的重视。这个时期的成本会计是早期发展阶段。这一阶段成本会计在实务方面取得以下进展：一是建立了材料核算和管理办法。设立材料账户和材料卡片，标明“最高库存量”和“最低库存量”，以确保材料既能保证生产的需要，又可以节约使用资金；实行材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量。二是建立了工时记录和人工成本计算方法。对人工使用卡片记录工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和准确计算人工成本。三是确立了间接费用的分配方法。随着生产设备的大量增加，间接费用也快速增长，先后提出了按实际数额进行分配和按间接费用正常分配的理论。四是利用分批成本计算法和分步成本计算法计算产品成本。根据制造业的生产工艺特点，选择分批计算产品成本或分步骤计算产品成本。五是出现了专门的成本会计组织。1919年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列的研究，为奠定成本会计的理论基础和完善成本会计方法作出了重大贡献。成本会计的理论和方法在这一阶段得到了进一步的完善与发展，成本会计有了以下方面的进展：一是标准成本制度的实施。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想，对成本会计的发展产生了深刻的影响。1906年美国会计师J.Whtmore第一次提出的“标准成本”概念，为生产过程成本控制提供了条件。标准成本制度实施后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常生产消耗与定期分析成本。成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新阶段。二是预算制度的完善。预算控制的开始是采用固定预算方法，即根据预算期间某一业务量确定相应的预算数。1928年，美国一公司的会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制固定预算和弹性预算。这就使相关费用项目的实际数与预算数更具有可比性，而且可是企业合理地控制不同属性的费用支出，便于有效地控制成本，也利于考核经营者的工作业绩。所以，弹性预算是近代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好办法。三是成本会计的应用范围更广泛。在这一阶段，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各个行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。在近代成本会计的后期，《工厂成本》、《标准成本》等成本会计名著的出版，是成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的成本会计学科。第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新速度加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争愈演愈烈。为了适应社会经济出现的新情况，考虑现代化生产的客观要求，提高管理的现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛的应用，从而使成本会计发展到了一个新阶段，即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的注重管理的经营性成本会计。其主要表现有：一是开展成本预测与决策。为了控制成本，现代成本运用预测理论和方法，建立数字模型，对未来成本发展变动趋势进行估计和测算；运用决策理论和方法，依据成本预测资料，选取最优成本方案，做出正确的成本决策。变动成本法完成了成本性态的分析，将企业产品划分为变动成本和固定成本，对企业成本、业务量和利润之间各变量关系进行分析，有利于企业进行成本预测。二是实行目标成本管理。随着目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。产品设计前，按照客户所能接受的价格，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本管理，使成本会计与工程技术等有机结合，有助于企业形成产品品质和功能优化、成本降低的竞争优势。三是实施责任成本。1952年美国会计学家倡导责任会计，提出建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。四是推行质量成本。随着全面质量管理的深入开展，到20世纪60年代，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目，质量成本的计算和方法，扩大了成本会计的研究领域，促使企业在提高产品质量的同时，进一步注重质量成本的分析。五是施行作业成本管理。美国会计学家在20世纪80年代后期提出了作业成本法，即以作业为基础的成本计算制度，施行作业成本管理。作业成本计算是一种真正具有创新意义的成本计算方法，它是适应当代高新科学技术制造环境而形成和发展起来的。20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。英国学者西蒙首先提出了战略成本管理。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。新的经济环境对成本会计提出了挑战主要表现在以下几个方面：全球竞争的加剧；；产业结构的变化；生产环境的进步；适时生产系统的出现；全面质量管理的要求；作业基础成本法的应用。成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。反映职能：最初、最基本的职能。反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。按成本会计制度分类，可分为实际成本制度、标准成本制度和估计成本制度。成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还必须为企业的生产经营决策提供依据，从而加强企业成本管理。为此，按成本在经济工作中的作用，可以将企业成本划分为财务成本和管理成本两大类。财务成本是指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。成本对象是为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个对象，也是成本的承担者。成本对象可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业或是一个部门。成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。产品有有形产品和无形产品两种。生产性企业生产有形产品，如电视机、计算机、家具、服装和饮料等。劳务性企业提供无形产品，如保险服务、旅游服务、咨询服务等都属向顾客提供的服务；汽车租赁、电话出租和宝龄球等都是由顾客使用组织的产品或设施。与有形产品相比，无形产品主要有四大方面的特点：无形性、瞬时性、不可分割性和多样性。无形性是指某项服务的购买者在购买之前无法直接感觉到该项服务的存在，因而服务是无形产品。瞬时性是指顾客只能即时享受服务，而不能储存到未来。不可分割性是指服务的提供者与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生。多样性是指服务的提供比产品的生产有着更大的差异性，提供服务的工人会受到所从事工作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人因素等的影响。企业的任何经营成果都是依存于一定的时空范围而产生的。确定成本计算对象，不仅要认定计算什么产品（或劳务）的成本，而且要认定是什么地点、什么时期生产出来的产品。因而，确定成本计算对象一定要有“时空概念”。通常，成本对象由三个要素构成：成本计算实体。成本计算期。成本计算空间。把成本准确地分配到各成本对象上去，这是很关键的。歪曲的成本分配会导致错误的决策和评价。成本分配的方法主要有：直接追溯法、动因追溯法和分摊法等。直接追溯法依赖于可实际观察的因果关系，因而其结果最准确；动因追溯法是依赖于成本动因将成本分配至各个成本对象，其准确性次之；分摊法尽管有简单性和操作的低成本等优点，但是三种方法中最不准确的，应尽可能避免使用。实际上，在很多情况下，提高成本准确性所带来的收益在价值上超过了与动因追溯相关的额外计量成本。企业通常可采用分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方法来计算产品或服务的成本。分批成本计算法是按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法，简称为分批法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或定单）。采用分批法核算的产品或服务往往有很大的差异。分步成本计算法是通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分步法的成本计算对象是产品的生产步骤。当企业的产品是单步骤生产时，其成本计算对象就是产品的品种。应该注意的是，实际上，很多企业所采用的成本计算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。在实际工作中，还采用了一些其他的成本计算方法，如分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法。从计算产品实际成本的角度来说，这些方法都不是必不可少的，因而通称为辅助方法。成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。成本会计系统应由两个部分组成。在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。资本化成本是指发生时首先被记为资产，列入资产负债表，它被预期为企业带来未来的收益。例如，购买机器设备和材料等的成本。这些成本在资产提供有效服务的使用期间逐期转变为费用。非资本化成本是指不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本，发生时即计入费用列入损益表，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金。商业和制造性企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。可计入存货的资本化成本（也叫做可计入存货的成本），是指购进存货的成本，或者其他新增加的成本。不可计入存货的资本化成本，是指那些与存货无关的资本化成本。可计入存货的资本化成本将成为产品销售成本的一部分。成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具体依据。成本会计一般应遵循历史成本、分期核算、合法性、可比性、权责发生制和成本－效益等原则。成本会计的基础工作包括正确确定财产物资的计价和价值结转的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。它是根据企业规模和成本管理要求来考虑，在专设的会计机构中是单独设置成本会计科、室或组等，还是只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员。对企业日常的成本工作进行处理。诸如：成本计划、费用预算成本预测、决策、实际成本计算和成本分析、考核等。成本核算是企业核算工作的核心，成本指标是企业一切工作质量的综合表现，为了保证成本信息质量，对成本会计人员业务素质要求比较高。（1）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；（2）熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）；（3）刻苦学习和任劳任怨；（4）良好职业道德。任何工作的组织都必须遵循一定的原则，成本会计工作也不例外，它的组织原则主要有：（1）成本核算必须与成本管理相结合；（2）成本会计工作必须与技术相结合；（3）成本会计工作必须与经济责任制相结合。成本会计工作的组织形式，主要是从方便成本工作的开展和及时准确地提供成本信息的需要，而按成本要素划分为材料成本、人工成本和间接费用成本组织核算。（1）材料组。（2）工资组。（3）间接费用组。成本会计制度是指对进行成本会计工作所作的规定。它的内涵与外延随着经济环境的变化在不断发展变化。商品经济条件下，现代企业的成本会计制度内容包括成本预测、决策、规划、控制、计算、分析和考核等所作出的有关规定，指导着成本会计工作的全过程，这也称作广义的成本会计制度。具体的成本会计制度有：关于成本预测、决策制度；关于计划（或标准成本）成本编制的制度；关于成本核算制度；关于成本控制制度；关于成本分析、考核制度等。原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。它是进行各项核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用支出的重要依据。成本会计有关的原始记录主要包括以下内容：(1)反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。(2)反映活劳动消耗的原始记录。(3)反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。(4)其他原始记录。原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。为了保证入库材料物资数量与质量，必须搞好计量与验收工作，准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提；为了保证领、退的材料物资准确无误，还必须及时办好领料和退料凭证手续，使成本中的材料费用相对准确。由于材料物资等存货品种、规格多，进出频繁，尽管严格管理，但由于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点，进行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括：工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额；当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的；当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。制定结算价格的主要依据有：（1）内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格；（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价，即我们通常所说的“议价”，作为内部的结算价格；（3）企业生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格；（4）在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的价格。除上述计价方法外，企业也可以根据生产特点和管理要求以及结算上具体情况来确定其合理的结算价格进行结算。规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则。规章制度是人们行动的准绳，是实施有效的成本管理的保证。企业内与成本会计有关的规章制度主要包括：计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发领用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。各种规章制度的具体内容应随着生产发展、经营情况的变化、管理水平的提高等客观条件和变化，不断改进，逐步完善。成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。传统成本会计是以历史成本原则为资产计价依据的会计实务。随着市场经济环境的复杂多变，物价变动与通货膨胀对传统成本会计理论基础和会计实务造成了严重冲击，传统成本会计在现代经济活动管理中彰显了诸多弊端和不足。货币是成本会计核算的计价单位，传统成本会计以历史成本为资产计价，币值稳定假设是其资产计价基础。相对于市场物价上涨的不稳定环境来说币值稳定假设已不切实际，动摇了传统成本会计的基础。传统历史成本会计强调会计信息的客观性及可验证性，注重相关经济活动的即时性，为确保会计报表的实效性，通常将难以估价或验证的项目排除于会计列报范围，违反了信息呈报的全面性原则，物价上涨时，币值变动造成的成本差异导致会计信息可比性缺失。传统成本会计中往往采用会计分期方式来计算资产损益，并定期结算和呈送报表。面对瞬息万变的市场形势，分期核算与定期呈报形式缺乏灵活性，将会滞塞会计信息使用的时效性；同时，会计分期核算必然带来会计确认，计量、分析及收入分配的相应分期滞后问题，造成损益计算结果不实。通货膨胀时期按历史成本配比核算经济利润将会导致利润虚增，纳税风险增加。传统成本会计中的资产负债是以历史成本原则及基础的，通货膨胀环境下资产负债表中所记载各项资产、负债的账面价值远远小于现实价值。市场物价上涨波动、大量无形资产存在的情况下，仍然以历史成本原则进行成本计价将会导致会计报表、资产计价、项目列报、信息披露等方面存在严重不足，造成银行债权特别是短期债权等负债类项目的列报不清晰，反映资本保全及损益类项目的损益数据信息缺乏客观性，对于人力资源等信息反映困难。当前市场经济的多元化发展新形势下，优化成本管理理念，构建和完善现代成本会计体系，加强成本会计管理模式的创新与实践，对于促进经济主体的市场竞争实力来说，尤为关键。成本预测是编制成本计划必不可少的基础，目标成本是一定时期内的成本水平体现，会计职能部门应积极构建和完善成本会计预测体系，针对产品的市场需求、资源、价格、品种、销售等各项因素进行调查，分析影响成本的内外环境因素，测算一定时期的成本水平以及预见成本变化趋势，明确目标成本。成本计划是实施综合经营的重要程序，成本会计管理部门应以市场为导向，以提高综合效益实现成本目标为中心，优化和完善成本计划方案设计，立足于市场价格变动环境，选择合适的会计假设和会计原则，注重成本管理的实效性，编制科学的成本会计方案，促进生产经营活动内外部环境条件的协调发展。成本控制对于推动目标成本、成本计划和成本定额的实现具有关键作用。相关财务会计职能部门应在强化经济业务管理的基础上，制定和完善成本内部控制监管体系，运用现代成本会计理念和手段，加强产品成本形成过程特别是原材料、能耗物料、存货等采购及产品销售各项业务环节的财务成本及费用的有效管控。会计计量与会计核算是成本会计的核心。新时期，面对物价不稳定的市场环境，相关会计主管部门应以资产的现行成本为计价原则，制定严格的会计核算机制和程序，把质量成本核算纳入责任会计体系，简化低值易耗品摊销办法，结合完全成本、变动成本和责任成本核算，实行坏账准备金制度，发掘成本管理潜能，以强化风险意识，分散经营风险。现代成本会计管理，需要合理完善的监管机制加以监督和保障，成本管理必须严格遵守国家相关政策及各项成本费用管理标准，要根据《企业会计准则》制定切实可行的成本会计监管机制，加强成本会计核算与分析的审核，强化成本信息的获取与处理管理，严格财务会计报表的编制及报送程序，保障成本会计信息的客观真实性，杜绝人为会计弊端，规避会计风险，提高成本会计实效性。成本是价值规律下商品的价值要素，作为经济管理中的重要形式，成本控制是当前经济活动中不可或缺的管理环节，新时期，基于通货膨胀及物价上涨对于传统成本会计的冲击和影响，构建和完善现代成本会计体系，优化成本管理效能，是社会主义市场经济发展形势下经济管理的必然趋势。成本会计作为会计学专业的主干课程，是会计工作的重要组成部分。成本会计也是会计学专业的核心课程之一，但是成本会计的理论和方法及应用范畴，不同于其他会计学课程。成本会计是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，对于学生来说，虽有会计学的功底，但要想很好地掌握成本会计这门课，还是很不容易的，特别是成本的计算方法，要想在有限的时间内掌握更不太容易。但是现行成本会计教学过程也存在一些问题。目前成本会计教学内容，只是停留在让学生了解企业的生产工艺过程和基本生产耗费，采用传统的产品计算方法如品种法、分批法、分步法等，对产品的成本进行计算、编制成本报表。传统成本会计教学内容体系，一是介绍成本会计的基本理论，主要包括成本会计的涵义、内容、产生、发展和成本会计工作组织，但缺少成本会计的目标；二是成本核算，包括产品成本核算一般程序、生产费用的归集与分配方法、产品成本计算方法和成本报表编制方法。但缺少对产品制造环境的介绍与体验，与学生现有的认知和经验不匹配，学生对生产工艺和