政府与事业单位会计（第5版）课件：财政预算本级收支的核算

财政预算本级收支的核算学习目标1.了解财政预算收支的内容2.掌握不同情况下财政预算本级收支核算的账务处理3.了解不同财政拨款方式4.掌握不同财政拨款方式下财政预算本级支出的确认和账务处理第一节财政预算收支的内容一、政府收入分类科目政府的收入按照收入分类科目划分财政部制定的《2018年政府收支分类科目》。]政府收入分类科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四个层级。每一类收入科目相应地包括属于该类的“款”、“项”、“目”级收入科目政府收入分类科目层级的示例见表3—1和表3—2二、各种预算收入的内容在政府收入分类科目的“类”级收入中共包括五类:税收收入;非税收入;债务收入;转移性收入;社会保险基金收入税收收入属于一般公共预算收入非税收入中的政府性基金收入属于政府性基金预算收入非税收入中的国有资本经营收入大部分属于国有资本经营预算收入,不属于政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入的非税收入属于一般公共预算收入债务收入除了其中地方政府专项债务的收入属于政府性基金预算收入,其余都属于一般公共预算收入转移性收入包括一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算的转移性收入社会保险基金收入都属于社会保险基金预算收入纳入不同预算管理的政府收入分类见表3—3。三、财政预算支出的内容财政预算支出总体上包括四种:一般公共预算资金的支出政府性基金预算资金的支出国有资本经营预算资金的支出社会保险基金预算资金的支出各种预算资金的支出,按照政府收支分类中的支出分类包括更详细的内容政府支出分类科目政府支出分类科目可按两种维度划分:一是按照政府提供公共服务的功能领域等划分,又称政府支出科目的“功能分类”;二是按照政府使用公共资金的经济活动或具体用途内容划分,又称政府支出科目的“经济分类”政府支出科目的“功能分类”政府支出的功能分类科目分为“类”、“款”、“项”三个层级（示例见表3—4和表3—5）政府支出科目的“经济分类”政府支出的经济分类科目分为两种:一种是适用于编制政府财政预算的支出经济分类科目,称为“政府预算支出经济分类科目”另一种是适用于编制政府部门预算的支出经济分类科目,称为“部门预算支出经济分类科目”政府支出的经济分类科目分为“类”、“款”两个层级（示例见表3—6）各项预算支出的内容政府支出科目的功能分类涵盖了政府提供公共服务的全部领域,政府的一般公共预算资金可供分配、使用于上述各种功能领域(国有资本经营预算支出和社会保险基金支出除外)。政府性基金预算资金只能用于政府性基金设立时规定的用途,所以,政府性基金预算资金用于设立了政府性基金的公共服务领域。国有资本经营预算资金主要用于国家出资企业的投资及改制。所以,国有资本经营预算资金用于国家出资企业投资的领域,如交通运输、资源勘探信息、商业服务业等领域各项财政预算支出与政府支出功能分类科目的对应（见表3—７）第二节财政预算本级收入的核算一、核算财政预算本级收入的科目财政会计对核算财政预算本级收入设置的总账科目包括:(1)“一般公共预算本级收入”科目(2)“基金预算本级收入”科目。(3)“国有资本经营预算本级收入”科目(4)“债务收入”科目在各个核算财政预算本级收入的总账科目下,按照政府收入分类科目(包括“类”、“款”、“项”、“目”级,不含转移性收入)设置各级明细科目进行明细核算财政性存款科目设置财政会计设置的存款类科目包括“国库存款”科目和“其他财政存款”科目“国库存款”科目核算财政部门在国库的财政资金存款“其他财政存款”科目核算财政部门在银行的各种财政资金专户中的财政资金存款在“国库存款”总账科目下,要设置“一般公共预算存款”、“政府性基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细科目在“其他财政存款”总账科目下,一般要设置“专用基金存款”、“财政专户管理资金存款”、“外债资金存款”等明细科目未设国库的乡镇财政部门因为各种财政预算资金都存放于商业银行,所以在“其他财政存款”总账科目下,可以设置“一般公共预算存款”、“政府性基金预算存款”等明细科目二、财政预算本级收入的账务处理设置同级财政对应国库的预算收入的账务处理在收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表等凭证时,按照不同预算资金解入国库财政存款账户的金额─借记“国库存款”科目及相应的明细科目─贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”、“国有资本经营预算本级收入”等科目及其明细科目核算举例【例3—1】没有设置同级财政对应国库的乡镇财政预算收入的账务处理没有设置国库的乡镇财政部门,在收到征收机构报来的交到县级国库的预算收入报告时,按照交到国库的金额登记备查账县级财政部门收到国库报解的乡镇财政部门的预算收入时─借记“国库存款”科目─贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目及其明细科目(注明乡镇财政收入)县级财政部门将乡镇财政部门的预算收入返还拨付到乡镇财政部门的财政存款账户时,县级财政部门会计按照拨付数─借记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目─贷记“国库存款”科目乡镇财政部门会计按照收到的预算收入数─借记“其他财政存款”科目─贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”等科目及其明细科目。核算举例【例3—２】预算收入资金退库的账务处理“负收入”的概念负收入的内容：主要包括采用“先征后退”方式实行税收优惠政策的各种退税,以及对实行国家限价政策企业的政策性亏损补贴负收入的核算又称“退库”的核算财政部门会计按照退库的数额,用红字─借记“国库存款”科目─贷记“一般公共预算本级收入”科目及其明细科目当预算收入日报表等凭证表明报解入库的预算收入既有正收入又有负收入时,对预算收入的明细账按照正收入(用蓝字)和负收入(用红字)分别登记;对总账按照正、负收入的合计数登记,合计数为正数的用蓝字登记,合计数为负数的用红字登记核算举例【例3—３】预算收入资金退库的账务处理“负收入”的概念负收入的内容：主要包括采用“先征后退”方式实行税收优惠政策的各种退税,以及对实行国家限价政策企业的政策性亏损补贴负收入的核算又称“退库”的核算财政部门会计按照退库的数额,用红字─借记“国库存款”科目─贷记“一般预算收入”科目及其明细科目当预算收入日报表等凭证表明报解入库的预算收入既有正收入又有负收入时,对预算收入的明细账按照正收入(用蓝字)和负收入(用红字)分别登记;对总账按照正、负收入的合计数登记,合计数为正数的用蓝字登记,合计数为负数的用红字登记核算举例【例3—３】预算收入资金退回的账务处理预算收入退库和退回的区别退回错误入库的预算收入时,按照退回的预算收入数─借记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”、“国有资本经营预算本级收入”等科目─贷记“国库存款”科目核算举例【例3—４】第三节财政预算本级支出的核算一、财政预算本级支出的确认一般情况下确认条件:(1)支出的资金纳入批准的本期财政支出预算;(2)支出的资金属于消耗(除了转贷款支出以外预计不收回)的资金;(3)能够列入预算支出的金额是确定的。如果支出计划已经纳入下期预算,但财政部门需要提前拨款，拨款时不能列入本期预算支出(先作为预拨经费处理),待到进入下一年(预拨经费对应的预算期)时,再将预拨给预算单位的资金确认当期预算支出。对已经列入本期预算、预算单位期末尚未使用、在国库中的财政资金,财政会计在期末按照权责发生制确认预算支出二、财政资金拨款方式与财政预算本级支出的确认财政部门的财政预算本级支出确认与财政拨款的方式有关财政部门对预算单位的财政拨款主要有两种方式:一是实拨资金方式;二是国库集中支付方式国库集中支付方式又分为财政直接支付方式和财政授权支付方式不同的财政拨款方式使得财政资金拨款的支出确认不同实拨资金方式下的财政预算本级支出确认实拨资金的流程示意见图3—1在实拨资金方式下,当财政资金在预算年度末全部按照预算拨给预算单位后,财政会计就按照拨款预算数全额确认预算支出因此：─全部预算支出是按照收付实现制基础确认的─全部预算支出的确认数等于预算单位当期的财政资金预算数财政直接支付方式下的财政预算本级支出确认财政直接支付的流程示意见图3—２在财政直接支付方式下财政部门是在国库和财政零余额账户之间进行结算时,按照当日国库向财政零余额账户付出的财政资金金额确认预算支出因此：─财政会计在预算期中确认的预算支出金额等于预算单位实际使用的财政资金数额─到预算年度末确认的预算支出往往小于预算单位当期的财政资金预算数预算年度末财政部门要向预算单位确认应当转到下一年可使用的财政直接支付额度,同时将转到下一年的财政直接支付额度确认为财政部门的本期预算支出因此：财政会计当年确认的全部支出数等于预算单位当期的财政资金预算数平时对大部分拨款采用收付实现制基础确认预算支出对年末尚未从国库拨出的当期预算拨款(需要以后为预算单位支付的资金)采用权责发生制基础确认预算支出财政授权支付方式下财政授权支付的流程示意见图3—３在财政授权支付方式下财政授权支付方式与财政直接支付方式相似除了预算单位通过预算单位零余额账户提取少量现金外,财政资金也不拨付给预算单位财政会计确认财政拨款的预算支出与财政直接支付方式下相同二、核算财政预算本级支出的科目财政会计对核算财政预算本级支出设置的总账科目包括:(1)“一般公共预算本级支出”科目(2)“政府性基金预算本级支出”科目。(3)“国有资本经营预算本级支出”科目(4)“债务还本支出”科目在各个预算支出的总账科目下,要按照政府收支分类科目的支出功能分类(包括“类”、“款”、“项”)设置各级明细科目同时,还要按照政府预算支出经济分类的“类”“款”级科目设置明细科目三、财政预算本级支出的账务处理采用实拨资金方式进行财政拨款或财政支出的,财政部门会计按照当期预算从国库拨出的资金数额─借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目及其明细科目─贷记“国库存款”科目及其明细科目。采用国库集中支付方式支付当期财政预算资金的,财政部门会计在国库与财政零余额账户和预算单位零余额账户结算付款时,按照从国库付款的金额─借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目及其明细科目─贷记“国库存款”科目及其明细科目核算举例【例3—５】，【例3—６】

预拨经费的账务处理在提前向预算单位拨付下一年预算款时,按照从国库拨出的资金数额─借记“预拨经费”科目─贷记“国库存款”科目。到下一预算期时,将预拨给预算单位的资金转列支出─借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目及其明细科目─贷记“预拨经费”科目。核算举例【例3—9】期末按照权责发生制确认预算支出的账务处理年末财政部门会计对预算单位确认尚未使用的财政直接支付和财政授权支付额度时,按照确认的未使用额度数─借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等科目及其明细科目─贷记“应付国库集中支付结余”科目以后预算期间预算单位使用这些额度时,财政部门会计按照国库与财政零余额账户和预算单位零余额账户的结算付款数─借记“应付国库集中支付结余”科目─贷记“国库存款”科目核算举例【例3—10】【例3—11】预算支出资金收回的账务处理财政部门会计在已经列支的资金退回时,按照退回的资金数─借记“国库存款”科目─贷记原来列支的支出科目核算举例【例3—12】思考题1.政府收入和支出分类是如何划分的?2.预算收入的“负收入”和收入的退回有何区别?3.未设国库的乡镇财政预算收入如何确认?如何进行账务处理?4.为什么说预算拨款的方式会影响到预算支出的核算?5.在什么情况下可以确认预算支出?6.在使用财政预算资金为预算单位拨款支出及支出资金退回的相关业务中,财政会计的核算与单位会计的核算是如何衔接的?练习题参考答案第一题借：国库存款─一般公共预算存款（150000）─政府性基金预算存款180000贷：一般公共预算本级收入─税收收入─增值税─国有企业增值税750000─个人所得税─其他个人所得税100000─企业所得税退税─国有冶金工业所得税退税（120000）─非税收入─国有资本经营收入─国有企业计划亏损补贴─国有工业企业计划亏损补贴（880000）政府性基金预算本级收入─非税收入─政府性基金收入─南水北调工程基金收入180000第二题借：国库存款─国有资本经营预算存款25000000贷：国有资本经营预算本级收入──非税收入─国有资本经营收入─利润收入─金融企业利润收入5000000─产权转让收入─国有股权、股份转让收入20000000第三题县财政3月3日借：国库存款─一般公共预算存款1250000贷：一般公共预算本级收入─县财政900000─乙