政府与非营利组织会计（第5版）课件：财政总预算会计的资产

《政府与非营利组织会计》（第5版）

1财政总预算会计的资产2目录第一节财政存款第二节有价证券、应收股利和借出款项第三节与下级往来和其他应收款第四节在途款和预拨经费第五节应收转贷款第六节股权投资和待发国债3第一节财政存款一、财政存款的概念财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。4二、财政存款的账户管理制度政府的财政存款实行国库单一账户制度管理。所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政资金，包括存放在国库的财政资金和存放在财政专户的其他财政资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。（一）国库单一账户制度5（1）国库存款账户。该账户在中国人民银行开设，为国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和支出，并用于与财政部门在商业银行开设的财政部门零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。（2）财政部门零余额账户。该账户也简称财政零余额账户，在商业银行开设，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为财政部门零余额账户。（3）财政专户。该账户在商业银行开设，用于记录、核算和反映实行财政专户管理的资金收入和支出，并用于财政专户管理资金日常收支清算。（二）国库单一账户体系1．财政部门开设的银行账户6

（1）预算单位零余额账户。该账户是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为预算单位零余额账户。

（2）财政汇缴零余额账户。该账户也可简称为财政汇缴专户，是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于反映预算单位作为执收单位收取的应当汇缴财政国库或财政专户的财政资金收入。由于执收单位收取的相关收费等财政资金收入应当在汇总缴入财政汇缴零余额账户后的当日即转入财政国库存款账户或财政专户，财政汇缴零余额账户每日汇缴后的余额为零，因此，称为零余额账户。2．财政部门为预算单位开设的银行账户7特设银行账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。3．特设银行账户8三、财政存款的核算国库存款是指政府财政存放在国库单一账户的款项。（一）国库存款的核算例3-1

某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表等凭证，当日收到一般公共预算本级收入383000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：9例3-2

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位当日通过财政国库支付属于一般公共预算本级支出的款项共计189000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的有关申请划款凭证及其他有关凭证核对无误。财政总预算会计应编制如下会计分录：10国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。（二）国库现金管理存款的核算例3-3

某省财政总预算会计根据国库现金管理的有关规定，将库款500000元转存商业银行。转存期满后，国库现金管理存款收回国库，实际收到金额506000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）将库款转存商业银行时。11（2）国库现金管理存款收回国库时。12其他财政存款是指政府财政未列入“国库存款”“国库现金管理存款”科目反映的各项存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、经批准开设的特设账户存款、未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。（三）其他财政存款的核算例3-4

某市财政收到按规定实行财政专户管理的教育收费共计278000元。同日，通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计145000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：13（2）拨付财政专户管理资金时。（1）收到财政专户管理资金时。14例3-5

某省财政根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到中央专项资金226000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：例3-6

某省财政通过财政专户办理中央专项资金财政直接支付业务，向有关货品和服务供应商支付金额78000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：15第二节有价证券、应收股利

和借出款项一、有价证券有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。政府财政可以采用发行政府债券的方式筹集财政资金，还可以采用购买政府债券的方式对财政资金进行管理。例3-7

某市财政用暂时闲置的一般公共预算结余资金85000元购买政府债券。3个月之后，将购买的该政府债券转让，收到款项合计85400元。财政总预算会计应编制如下会计分录：16（2）转让政府债券时。（1）购买政府债券时。17二、应收股利应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。例3-8

某市政府持有A企业80%的股权，有权决定A企业的财务和经营政策，该股权投资作为长期股权投资管理，采用权益法核算。A企业宣告发放现金股利100000元，该市政府财政按持股比例应分得其中的80000元（100000×80%）。1个月后，A企业支付宣告的现金股利100000元，市政府财政同时收到相应的股利数额80000元。根据相关规定，该部分现金股利纳入该市政府财政的国有资本经营预算。财政总预算会计应编制如下会计分录：18（2）市财政收到现金股利时。（1）A企业宣告现金股利时。19三、借出款项借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。例3-9

某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位一般公共预算款项15000元。半个月后，市财政全额收回了向该所属单位借出的款项15000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：20（2）收回款项时。（1）借出款项时。21第三节与下级往来和其他应收款一、与下级往来与下级往来是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。例3-10

在财政体制结算中，某市财政计算应由所属下级某县财政上解款项35000元。10天后，市财政收到所属该县财政上解的款项35000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：22（2）收到所属下级某县财政款项时。（1）计算应收所属下级某县财政款项时。23（2）向所属下级某县财政拨付补助款项时。（1）计算应收所属下级某县财政款项时。例3-11

在财政体制结算中，某市财政计算应补助所属某县财政款项94000元。15天后，市财政通过国库单一账户向所属该县财政拨付补助款项94000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：24二、其他应收款其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也属于政府财政的其他应收款。例3-12

某省财政代所属某市财政发行一批地方政府债券。该批地方政府债券由该市财政负责偿付本息，但由省财政负责统一办理。即偿付债券的资金由市财政负责提供，省财政负责向债券投资者支付。该批市政府债券到达支付利息的时间，但市财政尚未向省财政提供支付利息的资金。省财政通过垫付资金的方式，向市政府债券投资者支付到期利息42000元。2个月后，该市财政向省财政偿还了垫付的市政府债券利息42000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：25（2）收到所属市财政偿还的市政府债券利息时。（1）为所属市财政垫付市政府债券到期利息时。26第四节在途款和预拨经费一、在途款在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。例3-13

某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般公共预算本级收入36000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：27（2）在新年度账上。（1）在上年度账上。28（2）在新年度账上。（1）在上年度账上。例3-14

某市财政在决算清理期内收回上年度已列支的一般公共预算本级支出15200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：29二、预拨经费预拨经费是指财政部门预拨给预算单位但尚未列为预算支出的款项。预拨经费是在财政实拨资金方式下的业务内容。在财政国库集中支付方式下，没有预拨经费的业务内容。例3-15

某县财政尚未进行国库单一账户制度改革。该县财政7月末按照经批准的预算，采用财政实拨资金方式预拨给其所属某预算单位8月份的日常运行经费20000元。该县财政8月份经审核，核销其在上月末预拨给所属该预算单位的日常运行经费20000元，将其转为一般公共预算本级支出。县财政总预算会计应编制如下会计分录：30（2）将预拨经费转列支出时。（1）预拨给其所属某预算单位款项时。31第五节应收转贷款一、应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金。本级政府财政在向下级政府财政转贷地方政府债券款项时，形成应收地方政府债券转贷款；与此相对应，下级政府财政形成应付地方政府债券转贷款。例3-16

某省财政发行一批地方政府债券。同时，向所属下级某市财政转贷500000元，用以支持该市政府的一项公共设施建设。该转贷款项每年利息费用为6000元，转贷期限为3年，每年支付一次利息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：32（2）每年确认省政府债券转贷款的应收利息时。（1）向下级市政府财政转贷省政府债券款项时。33（4）按时收回下级市政府财政偿还的省政府债券转贷款本金时。（3）按时收到下级市政府财政支付的省政府债券转贷款利息时。34二、应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债的资金。例3-17

某省政府向某国际金融组织贷款650000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计280000元转贷给所属某市政府，用以具体落实在该市范围内的相应建设项目。根据约定，相应贷款的期限为5年，每年的贷款利息为3080元，该市政府应按期向省政府偿付贷款本息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：35（2）每年确认省政府主权外债转贷款的应收利息时。（1）向下级市政府财政转贷省政府主权外债资金时。36（4）所属市政府财政未按时偿还贷款本金，省政府财政予以扣缴时。（3）按时收到下级市政府财政支付的省政府主权外债转贷款利息时。37第六节股权投资和待发国债一、股权投资股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。例3-18

某市政府为支持本市创新创业活动，决定出资设立创新创业投资引导基金。该引导基金旨在发挥财政资金的杠杆效应和引导作用，采用市场化运作方式，通过参股投资企业的方式吸引社会资本参与，并使相应投资企业对处于初创期的创新创业企业进行股权投资，同时向其提供高水平创新创业指导及其配套服务，从而助推处于初创期的创新创业企业快速成长。根据引导基金的相关要求，申请引导基金参股支持的投资企业，应当主要投资于政府扶持和鼓励的产业领域中的初创期企业。（续下页）38（承上页）该市政府设立创新创业引导基金理事会，作为该引导基金的决策机构。经相关选聘程序，该引导基金选择在创新创业投资领域具有丰富投资经验和良好投资业绩的某投资管理公司作为受托管理机构，具体负责引导基金的日常投资运作，并代持相应的股份。相关决策机构对受托管理的某投资管理公司进行投资业绩考核，并据此向其支付相应的管理费用。管理费用在引导基金中列支。当年，该引导基金通过公开征集、尽职调查、专家评审、媒体公示、最终决策等程序，吸引社会资本共同发起设立了5家创新创业投资企业，引导基金在每个投资企业中的出资额均不