政府与非营利组织会计（第5版）课件：财政总预算会计的支出

《政府与非营利组织会计》（第5版）

财政总预算会计的支出目录第一节一般公共预算本级支出第二节政府性基金预算本级支出第三节国有资本经营预算本级支出第四节财政专户管理资金支出和专用基金支出第五节转移性支出第六节债务还本支出和债务转贷支出第一节一般公共预算本级支出一、一般公共预算本级支出的概念和分类一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。一般公共预算本级支出是政府对集中的一般公共预算收入有计划地进行分配和使用而发生的支出。其中，一般公共预算收入包括税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入等种类。同时，一般公共预算本级支出是由本级政府使用的支出，而不是转移给上级政府或下级政府的支出，也不是向其他地区援助的支出。一般公共预算本级支出纳入政府的一般公共预算管理，它是各级政府最主要的财政资金支出。1.一般公共服务支出2.外交支出3.国防支出4.公共安全支出5.教育支出6.科学技术支出7.文化旅游体育与传媒支出8.社会保障和就业支出9.卫生健康支出（一）一般公共预算本级支出的功能分类10.节能环保支出11.城乡社区支出12.农林水支出13.交通运输支出14.资源勘探工业信息等支出15.商业服务业等支出16.金融支出17.援助其他地区支出18.自然资源海洋气象等支出19.住房保障支出20.粮油物资储备支出21.灾害防治及应急管理支出22.其他支出23.债务付息支出24.债务发行费用支出（二）一般公共预算本级支出的经济分类1.机关工资福利支出2.机关商品和服务支出3.机关资本性支出4.对事业单位经常性补助5.对事业单位资本性补助6.对企业补助7.对企业资本性支出8.对个人和家庭的补助9.对社会保障基金补助10.债务利息及费用支出11.其他支出二、一般公共预算本级支出的支付方式和程序（一）财政直接支付财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。财政直接支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。（二）财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。（三）财政实拨资金财政实拨资金是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。财政实拨资金是一种传统的财政资金支付方式。它与现代财政国库单一账户制度下的财政资金支付方式即财政直接支付方式和财政授权支付方式形成对比。三、一般公共预算本级支出的列报基础财政总预算会计一般采用收付实现制确认和列报一般公共预算本级支出。即一般公共预算本级支出通常在财政总预算会计从财政国库拨付财政资金时确认和列报。根据现行《财政总预算会计制度》的规定，一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出一般应当按照实际支付的金额入账，年末可采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。地方各级财政部门除国库集中支付结余外，不得采用权责发生制列支。权责发生制列支只限于年末采用，平时不得采用。四、一般公共预算本级支出的核算（一）行政运行和事业运行支出例6-1某市财政以财政直接支付的方式，通过财政国库为有关预算单位支付属于一般公共预算本级支出的款项共计136000元。具体支付情况为：为财政部门开展财政事务活动支付日常行政运行经费121000元，经济用途为机关工资福利支出中的工资奖金津贴补贴；为财政部门直属从事财政事务的事业单位开展相关事业活动支付日常事业运行经费15000元，经济用途为对事业单位经常性补助中的商品和服务支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：（二）专项支出例6-2某市财政以财政直接支付的方式，通过财政国库为有关预算单位支付属于一般公共预算本级支出的款项共计337300元。具体支付情况为：为财政部门开展预算改革专项业务活动支付专项资金152300元，经济用途为办公经费；为交通运输部门开展公路建设专项业务活动支付专项资金185000元，经济用途为基础设施建设。财政总预算会计应编制如下会计分录：（三）公益事业支出例6-3某市财政以财政授权支付的方式，通过财政国库为有关预算单位支付属于一般公共预算本级支出的款项共计287000元。具体支付情况为：为教育部门所属普通高等学校开展教育教学业务活动支付经费182000元，经济用途为工资福利支出；为卫生健康部门所属公立医院开展医疗卫生业务活动支付经费105000元，经济用途为资本性支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：（四）政府采购支出例6-4某市财政以财政直接支付的方式，通过财政国库为相关预算单位采用政府集中采购方式购买货物、工程和服务支付财政预算资金共计160000元，资金性质为一般公共预算资金。具体支付情况为：为绿化和市容管理部门开展城乡社区环境卫生业务活动支付款项25000元，经济用途为委托业务费；为水利部门开展水利工程建设业务活动支付款项135000元，经济用途为基础设施建设。财政总预算会计应编制如下会计分录：（五）年终按权责发生制处理的支出例6-5某市财政年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一年度继续使用的本年终国库集中支付结余资金共计63600元。具体情况为：公安部门的设备购置支出35600元；人力资源和社会保障部门所属公共就业服务机构的就业补助支出28000元，该就业补助支出旨在提升该事业单位向社会公众提供公共就业服务的能力，经济用途为商品和服务支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：（六）财政实拨资金支出例6-6某市财政对尚未纳入财政国库集中支付制度改革的有关预算单位采用财政实拨资金支付方式，通过财政国库拨付属于一般公共预算本级支出的资金共计141000元。具体拨付情况为：向生态环境部门拨付自然生态保护资金116000元，经济用途为办公经费；向文化和旅游部门所属公共图书馆拨付业务活动资金25000元，经济用途为商品和服务支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：（七）一般公共预算本级支出的年终结转例6-7某市财政年终“一般公共预算本级支出”总账科目借方余额为1556000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第二节政府性基金预算本级支出一、政府性基金预算本级支出的概念和分类政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。与一般公共预算本级支出相比，政府性基金预算本级支出具有专款专用的特征。政府性基金预算本级支出纳入政府预算管理。按照我国《预算法》的规定，政府性基金预算应当根据基金项目收入情况和实际支出需要，按基金项目编制，做到以收定支。1.文化旅游体育与传媒支出（1）国家电影事业发展专项资金安排的支出。（2）旅游发展基金支出。（3）国家电影事业发展专项资金对应专项债务收入安排的支出。（一）政府性基金预算本级支出的功能分类2.社会保障和就业支出（1）大中型水库移民后期扶持基金支出。（2）小型水库移民扶助基金安排的支出。3.节能环保支出可再生能源电价附加收入安排的支出4.城乡社区支出（1）国有土地使用权出让收入安排的支出。（2）城市基础设施配套费安排的支出。（3）污水处理费安排的支出。（4）棚户区改造专项债券收入安排的支出。（5）城市基础设施配套费对应专项债务收入安排的支出。（6）污水处理费对应专项债务收入安排的支出。（7）国有土地使用权出让收入对应专项债务收入安排的支出。5.农林水支出（1）大中型水库库区基金安排的支出。（2）国家重大水利工程建设基金安排的支出。（3）大中型水库库区基金对应专项债务收入安排的支出。（4）国家重大水利工程建设基金对应专项债务收入安排的支出。6.交通运输支出（1）车辆通行费安排的支出。（2）铁路建设基金支出。（3）民航发展基金支出。（4）车辆通行费对应专项债务收入安排的支出。7.资源勘探工业信息等支出农网还贷资金支出10.债务发行费用支出8.其他支出9.债务付息支出（1）其他政府性基金及对应专项债务收入安排的支出。（2）彩票公益金安排的支出。地方政府专项债务发行费用支出地方政府专项债务付息支出（二）政府性基金预算本级支出的经济分类政府性基金预算本级支出经济分类科目的设置情况如同一般公共预算本级支出经济分类科目的设置情况。政府性基金预算本级支出的支付方式和程序、列报基础等，均比照一般公共预算本级支出。二、政府性基金预算本级支出的核算例6-8某市财政以财政直接支付的方式通过财政国库为有关预算单位支付属于政府性基金预算本级支出的款项共计164000元。具体支付情况为：为住房和城乡建设部门支付国有土地使用权出让收入安排的支出152000元，经济用途为土地征迁补偿和安置支出；为财政部门支付债务付息支出12000元，具体为地方政府专项债务付息支出，经济用途为债务利息及费用支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-9某市财政年终“政府性基金预算本级支出”总账科目借方余额为368000元，财政总预算会计将其全数转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第三节国有资本经营预算本级支出一、国有资本经营预算本级支出的概念和分类（一）国有资本经营预算本级支出的功能分类国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。国有资本经营预算本级支出按照支出的性质，可以分为资本性支出、费用性支出和其他支出。1.社会保障和就业支出补充全国社会保障基金2.国有资本经营预算支出（1）解决历史遗留问题及改革成本支出。（2）国有企业资本金注入。（3）国有企业政策性补贴。（4）其他国有资本经营预算支出。（二）国有资本经营预算本级支出的经济分类国有资本经营预算本级支出经济分类科目的设置情况如同一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出经济分类科目的设置情况。国有资本经营预算本级支出的支付方式和程序、列报基础等，均比照一般公共预算本级支出。二、国有资本经营预算本级支出的核算例6-10某市财政以财政直接支付的方式通过财政国库为有关职能部门支付属于国有资本经营预算本级支出的款项共计218800元。具体支付情况为：向有关国有企业支付国有企业改革成本支出52000元，经济用途为费用补贴；向有关国有企业进行资本金注入166800元，经济用途为对企业资本性支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-11某市财政年终“国有资本经营预算本级支出”总账科目借方余额为615500元，财政总预算会计将其全数转入“国有资本经营预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第四节财政专户管理资金支出

和专用基金支出一、财政专户管理资金支出（一）财政专户管理资金支出的概念财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的资金安排的支出，目前主要是用各种教育收费安排的支出。（二）财政专户管理资金支出的核算例6-12某市财政通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计271000元。具体拨付情况为：向有关普通高级中学拨付123000元，经济用途为商品和服务支出；向有关职业学校拨付148000元，经济用途为商品和服务支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-13某省财政年终“财政专户管理资金支出”总账科目借方余额为278000元，财政总预算会计将其全数转入“财政专户管理资金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：二、专用基金支出（一）专用基金支出的概念专用基金支出是指政府财政用专用基金收入安排的支出，目前主要是用粮食风险基金收入安排的相应支出。财政总预算会计在拨付专用基金时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。（二）专用基金支出的核算例6-14某乡财政使用粮食风险基金对种粮农民进行直接补贴，从粮食风险基金财政专户拨付资金46200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-15某省财政年终“专用基金支出”总账科目借方余额为79500元，财政总预算会计将其全数转入“专用基金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第五节转移性支出一、转移性支出的概念和分类（一）转移性支出的功能分类转移性支出与转移性收入相对应，是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出等。1.一般公共预算转移性支出（1）返还性支出。（2）一般性转移支付支出。（3）专项转移支付支出。（4）上解支出。（5）调出资金。（6）援助其他地区支出。（7）安排预算稳定调节基金。2.政府性基金预算转移性支出（1）政府性基金转移支付支出。（2）上解支出。（3）调出资金。

3.国有资本经营预算转移性支出（1）国有资本经营预算转移支付支出。（2）上解支出。（3）调出资金。（二）转移性支出的经济分类（1）上下级政府间转移性支出。（2）援助其他地区支出。（3）调出资金。（4）安排预算稳定调节基金。二、转移性支出的核算（一）补助支出例6-16某省财政通过财政国库向所属某市财政拨付一笔一般公共预算资金196600元，具体为一般性转移支付；同时，该省财政还通过财政直接支付的方式，为所属某市财政支付一笔一般公共预算资金35800元，具体为专项转移支付。以上两项业务共发生转移性支出232400元（196600+35800）。省财政总预算会计应编制如下会计分录：补助支出是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。补助支出与补助收入在内容上相互对应。例6-17某市财政与所属县财政年终进行财政体制结算，经计算，市财政应给予所属县财政补助款项共计106200元。具体情况为：一般性转移支付18200元，政府性基金转移支付88000元。其中，政府性基金转移支付补助给所属县政府专项用于农村生态环境保护建设。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-18某省财政年终“补助支出”总账科目借方余额为703000元。其中，一般性转移支付支出600000元，专项转移支付支出60000元，政府性基金补助支出43000元。财政总预算会计按预算资金性质将其分别转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（二）上解支出上解支出是指本级政府财政按照财政体制规定上交给上级政府财政的款项。上解支出与上解收入在业务内容上相互对应。例6-19某市财政按财政管理体制规定通过财政国库向上级省财政上解一笔款项45000元，具体为体制上解支出。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-20某市财政与上级省财政年终进行财政体制结算，经计算，市财政应向上级省财政上解款项12800元，具体为政府性基金转移支付。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-21某省财政年终“上解支出”总账科目借方余额为158500元。其中，体制上解支出130000元，专项上解支出16000元，政府性基金上解支出12500元。财政总预算会计按预算资金性质将其分别转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（三）地区间援助支出地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。地区间援助支出与地区间援助收入相互对应。例6-22甲省财政通过财政国库向乙省财政拨付地区间援助资金45500元，供乙省财政统筹安排使用。甲省财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-23甲省财政年终“地区间援助支出”总账科目借方余额为126500元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（四）调出资金调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。调出资金与调入资金相互对应。例6-24某省财政经批准从国有资本经营预算中调出一笔资金55000元至一般公共预算，专门用于一般公共预算的社会保障项目。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-25某市财政年终“调出资金”总账科目借方余额为76600元，资金性质均为政府性基金。财政总预算会计将其转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（五）安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金是指政府财政按照有关规定安排的预算稳定调节基金。例如，从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。例6-26某市财政年终发生财政超收，即财政收入大于财政支出，决定安排预算稳定调节基金25800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-27某市财政年终“安排预算稳定调节基金”总账科目借方余额为56600元。财政总预算会计将其转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第六节债务还本支出和债务转贷支出一、债务还本支出（一）债务还本支出的概念债务还本支出是指政府财政偿还本级政府财政承担的纳入预算管理的债务本金支出。由于政府债务的发生存在不同的情况，或者政府债务收入存在不同的来源渠道，如中央政府发行债券、地方政府发行债券、中央政府向国际组织借款、地方政府向国际组织借款等，因此，偿还债务本金的具体内容也有所不同。（二）债务还本支出的功能分类1.一般公共预算债务还本支出（1）中央政府国内债务还本支出。（2）中央政府国外债务还本支出。（3）地方政府一般债务还本支出。2.政府性基金预算债务还本支出地方政府专项债务还本支出（三）债务还本支出的经济分类（1）国内债务还本。（2）国外债务还本。（四）债务还本支出的核算例6-28某省财政通过财政国库偿还本级政府财政承担的省政府长期债券本金共计455000元。具体情况为：偿还地方政府一般债券本金240000元，偿还地方政府专项债券本金215000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：例6-29某市财政通过财政国库偿还一笔本级政府财政承担的上级省政府长期债券转贷资