个人所得税法：境外所得的税额扣除

个人所得税法：境外所得的税额扣除一、

境外所得的税额扣除居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。【提示1】上述规定的基本概念1.已在境外缴纳的个人所得税税额：是居民个人来源于中国境外的所得，依照该所得来源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。2.纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额：①是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额（以下简称抵免限额）。②除国务院财政、税务主管部门另有规定外，来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。【提示2】税务处理：居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家（地区）所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。第1步：抵免限额＝综合所得抵免限额＋经营所得抵免限额＋其他所得项目抵免限额第2步：实缴税额：已在境外缴纳的所得税税额第3步：比较确定：补税额。比较原则：多不退，少要补。（1）第1步＞第2步：差额补税；（2）第1步＜第2步：本期不补税，差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【提示3】境内、境外全部综合所得应纳税额＝（境内综合所得收入额＋全部境外综合所得收入额－60000－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除）×适用税率－速算扣除数某境外国家（地区）抵免限额＝境内、境外全部综合所得应纳税额×某国家（地区）境外综合所得收入额÷（境内综合所得收入额＋全部境外综合所得收入额）举例居民个人老杨全年取得中华会计网校支付的工资薪金收入240000元，全年取得境外A国支付的劳务报酬100000元，已按该国税法缴纳所得税25000元；境外B国支付的稿酬60000元，股息所得20000元，两项所得已按该国税法缴纳所得税1600元。已知老杨全年可扣除的符合规定的专项扣除和专项附加扣除合计33600元。请计算老杨2019年全年汇算清缴应补（退）的个人所得税税税额。1.计算抵免限额：全年境内外综合收入额＝240000＋100000×（1－20%）＋60000×（1－20%）×70%＝353600（元）全年境内外综合所得应纳税额＝（353600－60000－33600）×20%－16920＝35080（元）股息所得应纳税额＝20000×20%＝4000（元）A国综合所得抵免限额＝35080×[100000×（1－20%）]÷353600＝7936.65（元）B国综合所得抵免限额＝35080×[60000×（1－20%）×70%]÷353600＝3333.39（元）B国其他所得抵免限额＝20000×20%＝4000（元）B国抵免限额合计＝3333.39＋4000＝7333.39（元）2.实际缴纳税额：A国实际缴纳税额25000（元）；B国实际缴纳税额1600（元）。3.比较确定：A国实际缴纳税额25000，抵免限额7936.65，本期不补税。差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。B国实际缴纳税额1600，抵免限额7333.39，补交=7333.39-1600=5733.39（元）计算全年境内预缴税额预缴税额=（240000－60000－33600）