政府会计课件：政府单位资产的核算(上)

政府单位资产的核算(上)学习目标掌握预算额度和财政应返还额度的概念和核算。了解政府集中采购的资金汇集方式和支付过程。掌握政府集中采购预付款的核算。了解事业单位应收账款、预付账款的核算。掌握政府单位材料采购和发出的核算。第15章

政府单位资产的核算(上)15.1政府单位资产的组成15.2货币资金的核算15.3应收款项的核算15.4存货的核算15.1政府单位资产的组成货币性资产和非货币性资产金融资产和非金融资产流动资产和非流动资产有形资产和无形资产15.2货币资金的核算货币资金财政来源货币资金财政资金支付额度零余额账户用款额度财政应返还额度,非财政来源货币资金现金银行存款(含其他货币资金)银行基本账户其他本地银行账户的各种存款其他货币资金预算额度和财政应返还额度预算额度：政府单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额,代表存在于财政部门国库单一账户中的政府单位尚可使用资金数。预算额度结余：政府单位年度内获得的经费与预算额度不一致，在年底形成预算额度结余财政应返还额度：政府单位年末根据预算取得但未使用的预算额度财政应返款额度的核算年末财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额借记“财政应返还额度”贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目未使用的零余额用款额度借记“财政应返还额度”贷记“零余额账户用款额度”下年度借记支出类科目贷记“财政应返还额度——财政直接支付”财政应返还额度核算举例见教材年末计算财政应返还额度零余额账户用款额度注销次年使用财政应返还额度零余额账户用款额度的核算收到下月的零余额账户用款额度借记“零余额账户用款额度”贷记“拨入经费”、“财政补助收入”、“财政调剂收入”或“财政应返还额度”等科目从零余额账户支用资金时借记“经费支出”、“事业支出”等支出科目，或者“库存材料”、“材料”、“在建工程”或“暂付款”等资产科目贷记“零余额账户用款额度”年末将未使用的零余额账户用款额度注销借记“财政应返还额度”科目贷记“零余额账户用款额度”科目15.3应收款项的核算应收款项的内容事业单位应收账款应收票据预付账款其他应收款行政单位暂付款政府集中采购支付方式全额拨付方式先集中后支付采购单位先将自筹的资金汇集到政府采购资金专户财政部门通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商差额拨付方式政府单位将自筹资金支付给供应商财政部门将应当负担的预算资金支付给供应商。财政全额负担或者单位全额支付采购款，也可采用类似方式全额支付方式下的账务处理将单位自筹资金支付到政府采购资金专户时借记“暂付款”(行政单位)或“其他应收款——政府采购款”(事业单位)科目贷记“银行存款”科目政府单位收到政府采购资金专户代理银行转来的付款通知书时借记购买大宗材料借记“材料”或“库存材料”科目购买固定资产借记“经费支出”或“事业支出”科目借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目贷记按使用单位自筹资金付款数贷记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”按财政预算内资金付款数贷记“拨入经费”、“财政补助收入”或“财政应返还额度”差额支付方式下的账务处理支付自筹资金时借记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”贷记“银行存款”授权支付时借记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”贷记“零余额账户用款额度”科目。直接支付时借记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”贷记“拨入经费”或“财政补助收入”或“财政应返还额度”等科目实拨资金方式下的账务处理向政府采购资金账户实拨资金时借记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”贷记“银行存款”收到采购的材料或固定资产时借记相应的资产或支出科目贷记“暂付款”或“其他应收款——政府采购款”15.4存货的核算一般政府单位存货分类办公用品材料低值易耗品材料的核算随买随用的低值材料，在购买时直接列入支出非增值税纳税人，或增值税小规模纳税人材料入库

借记“库存材料”或“材料”贷记“银行存款”等科目领用出库时借记“经费支出”或“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“库存材料”或“材料”增值税一般纳税人自用材料入库借记“库存材料”或“材料”贷记“银行存款”领用出库时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“库存材料”或“材料”非自用的材料入库借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”借记“库存材料”或“材料”贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。存货清查的核算正常范围的盘盈、盘亏盘盈时借记“库存材料”或“材料”、“产成品”等科目属于经营用材料，贷记“经营支出”科目属于行政事业用材料，贷记“经费支出”或“事业支出”科目盘亏时，作相反的会计分录非正常性的盘盈和毁损盘盈时借记“库存材料”或“材料”、“产成品”等科目贷记“暂存款”或“其他应付款”科目盘亏时借记“暂付款”或“其他应收款”科目贷记“库存材料”或“材料”、“产成品”等科目。练习题答案1.(1)

借：财政应返还额度5000

贷：零余额账户用款额度5000(2)

借：财政应返还额度——财政直接支付15000

——财政授权支付5000

贷：拨入经费——一般财政拨款收入——基本支出——财政直接支付——日常公用经费15000

拨入经费——一般财政拨款收入——基本支出——财政授权支付——日常公用经费5000(3)

借：单位公务卡存款23700

贷:零余额账户用款额度 23700(4)

借：经费支出 35000

贷：暂付款——预付政府采购款15000

拨入经费20000

借：银行存款3000

贷：暂付款——预付政府采购款30002、(1)借:财政拨款结余——以前年度财政拨款结余30000

贷:财政应返还额度——财政直接支付30000(2)借：事业支出——财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结转支出——项目支出——A项目16000

贷:零余额账户用款额度 16000(3)借：银行存款5000

贷：其他应收款——政府采购款5000(4)借：其他应收款——政府采购款30000

贷：银行存款30000(5)借：固定资产560000

贷：固定基金560000(6)借：事业支