税法天重难点

2016年CPA税法重难点

（3天班）教师：刘颖2016年6月易考扣除项目及其标准1．职工福利费、工会经费和职工教育经费

企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。注册在中国境内、实行查账征收，经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。（新增）3.社会保险费和其他保险费（教材P273，3和P275，10）

财险保险费寿险符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）责任险（可扣除）经营财险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）为特殊工种职工支付的人身安全保险费（可扣除）其他寿险（不可扣除）商业保险【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。3．利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。金融机构同期利率的把握：金融机构≠银行金融机构同期利率的把握：金融机构公布同期同类平均利率金融企业对某些企业提供的实际利率【例题】某公司2015年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司当年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18万元；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6万元，该公司当年度可扣除的利息费用是18+6=24万元（3）关联企业利息费用的扣除①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。【例题·计算】甲企业向某新办A制造企业投入权益性资金200万元，并借给A600万元1年期的经营性资金，A支付甲借款利息支出50万元，同期银行借款利息率7%，则A企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为（）【分析】第一步从结构看借款总量，合理的借款总量=200万×2=400万第二步看利率水平是否超标，合理的利息费用=400×7%=28万元则利息超过规定标准=50-28=22万元，需要进行纳税调整，调增所得22万元。②关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。——即：排除了避税嫌疑的利息支出可以扣除。

【利息扣除的归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则：可费用化扣除的利息1.向金融机构借入的生产经营贷款利息2.向非金融机构借入的不超过金融机构同期同类贷款利率的经营性借款利息3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后发生的利息4.逾期偿还经营贷款，银行加收的罚息5.支付给关联企业的不超过债资比且不超过金融机构同期同类贷款利率的正常经营借款利息6.支付给实际税负高于企业的境内关联方的利息可资本化扣除的利息需要资本化的借款费用，购置建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非银行企业内营业机构之间支付的利息2.注册资金未投足时充当资本金使用的借款利息（教材未收录）3.支付税负较低关联方的超过债资比的关联利息4.特别纳税调整加收的利息4．业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。提示：对于筹建期间的招待费支出，采用了招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制；筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。5.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊行业规定：2015年12月31日前，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6.资产损失金额的确定【例题】某企业（增值税一般纳税人）2015年毁损一批库存材料，账面成本10120元（含运费120元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失已向税务机关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多少。【答案及解析】不得抵扣的进项税额=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2（元）在所得税前可扣除的损失金额为：10120.2-8000=3833.2（元）。7.计算应纳税所得额时不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金——经济刑——×

行政罚款——×罚款

经营罚款——违约金性质——√（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。（单选）下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（

）。（2014年）A.向投资者支付的股息

B.合理的劳动保护支出

C.为投资者支付的商业保险费

D.内设营业机构之间支付的租金

【答案】B考点6：亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【例题】以下为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是（）年度所得2009-100201010对2009年亏损的5年弥补期2011-20201230201320201430201560对2011年亏损的5年弥补期

【相关链接】境外分支机构亏损弥补规则（12章国际税收内容）【基本要求】企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。——境外亏损不得跨国弥补。在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。【提示】企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。即：（1）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补举例：A企业境内所得100万元；境外分支机构B亏损65万元。A企业境内外净所得=100-65=35万元。当年A企业在我国应缴纳企业所得税100×25%=25万元，境外B机构的65万元亏损可以无限期向后结转弥补。（2）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。举例：A企业境内所得100万元；境外分支机构B亏损140万元。A企业境内外净所得=100-140=-40万元。当年A企业在我国应缴纳企业所得税100×25%=25万元，境外B机构的100万元亏损可以无限期向后结转弥补，而超过100万元盈利的40万元用不超过5年的期限弥补亏损。【国家税务总局公告案例】中国居民A企业2008年度境内外净所得为160万元。其中，境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国取得利息所得的应纳税所得额为60万元。调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：（1）A企业当年度境内外净所得为160万元，但依据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定，其发生在乙国分支机构的当年度亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补，未能弥补的非实际亏损额240万元，不得从当年度企业其它盈利中弥补。因此，相应调整后A企业当年境内、外应纳税所得额为：境内应纳税所得额=300万元；甲国应纳税所得额=100万元；乙国应纳税所得额=-300+60=-240万元；A企业当年度应纳税所得总额=400万元。（2）A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。考点7：企业重组的所得税处理学习思路：在理解三组概念的基础上，理解立法意图，从而记住政策规则。学习第一步，理解三组概念：1.企业重组的概念（熟悉，能力等级2）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。2．股权支付与非股权支付的概念所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。3．账面成本、计税基础、公允价值的关系账面成本

计税基础

公允价值学习第二步，理解立法意图：强调了计税基础的税收责任——重组交易中的增加价值在交过企业所得税后才具有计税基础的地位。原持有方

新持有方原计税基础

公允价值？

原计税基础基本规则的最通俗的举例：计税基础100公允价值130重组的原持有方按照（130-100）确定损益并交了所得税，则新持有方按照130作为计税基础；原持有方符合特殊规定没有对（130-100）确定损益，没交所得税，则新持有方按照100作为计税基础学习第三步，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。二、企业重组的一般性税务处理（掌握，能力等级3）（一）组织形式的转变——彻底与简单特殊性税务处理规定一个目的、两个比例、两个连续。P290【归纳】企业重组的特殊性税务处理，依然强调了计税基础的税收责任。对于符合特定条件的企业重组，可以部分免于确认所得或损失，重组增值额中不承担所得税的责任的金额，就不能计入新的计税基础。特殊性税务重组，纳税责任被转移和递延注意三个计算点：P291金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除（新增）——按风险分类的不同比例计提扣除自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下规定处理。

（1）金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

①关注类贷款，计提比例为2%；

②次级类贷款，计提比例为25%；

③可疑类贷款，计提比例为50%；

④损失类贷款，计提比例为100%。（2）中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业贷款。（3）金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策。（新增）——保持期末1%的扣除计提比例

除涉农贷款和中小企业贷款外的金融企业贷款，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下规定处理：（易出多选题）准予税前提取贷款损失准备金的范围不得提取贷款损失准备金的范围①贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；②银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产

金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。考点8：税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。【特别提示】企业所得税的税收优惠要与税额计算联系起来掌握。技术转让所得的免税和减半征税；三新费用及残疾人工资加计扣除；折旧；软件集成等政策属于高频考点。——区分减税与免税；——区分免税起始年份；——区分减半使用的税率。(多选)关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（）A．企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B．创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免C．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D．企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】BCD非居民企业优惠优惠种类具体规定减按低税率居民企业减按10%的税率征收企业所得税免征企业所得税1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；3.经国务院批准的其他所得。

考点9：应税所得率的使用

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率(单选)某小型零售的居民企业，资产总额400万元，从业人员12人，2015年度自行申报营业收入总额210万元、成本费用总额230万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2014年度应缴纳企业所得税（

）万元。【解析】该居民企业2015年度应纳税所得额=230÷（1-8%）×8%=20（万元）应缴纳企业所得税=20×50%×20%=2（万元）。考点10：境外所得抵扣税额的计算按纳税人国内公司与支付其国外所得的外国公司之间的关系分类：两公司是总公司与分公司的关系/跨国自然人/预提税两公司是母公司与子公司的关系同一经济实体不同经济实体直接抵免间接抵免（一）抵免适用情况1．直接抵免——总分机构之间、预提税 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2．间接抵免——母子或母子孙机构之间

（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率（高新技术企业可用15%税率）（三）抵免限额的应用用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。【例题·计算】某企业2014年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2015年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2015年A国扣除限额=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）或扣除限额=（20+5）×25%=6.25（万元）当年境外实纳税额5万元＜6.25万元限额余额1.25万元，可加扣上年尚未扣除余额1万元在我国汇总纳税=160×25%+6.25-5-1=40.25（万元）国际税收要考虑的问题是：存在多层持股的条件下，如何确定子公司的实纳税额？间接抵免存在多层持股的现象母公司子公司孙公司1孙公司2一层间接抵免多层间接抵免居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合财税[2009]125号文规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。六、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算（能力等级2）——比例和层数要求（易考）除另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例两层持股条件的判定（国家税务总局例题）中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，直接持有乙国C企业16%股份，并且B企业直接持有C企业20%股份，如下图所示：中国居民A企业乙国C企业甲国B企业20%20%境内境外16%分析：①中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，满足直接持股20%（含20%）的条件。②中国居民A企业直接持有乙国C企业16%股份，间接持有乙国C企业股份＝20%×20%＝4%，由于A企业直接持有C企业的股份不足20%，故不能计入A企业对C企业直接持股或间接持股的总和比例之中。因此，C企业未满足居民企业通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业的规定。P427，多层持股条件的综合判定【例12-1】中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%；B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公司50%股份；C1、C2、C3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊国E公司100%股份。图示如下：居民企业A乙国B4乙国B3甲国B2甲国B1丁国C4丁国C3丙国C2丙国C1戊国E戊国D50%50%100%100%30%50%50%50%20%40%25%15%100%境内境外1.多层持股条件的综合判定【归纳】A对第1~3各层直接或间接控制比例：B1：50%B2：50%B3：100%B4：100%C1：15%(50%×30%)C2：25%(50%×50%)C3：50%(100%×50%)C4：50%(100%×50%)D：3%(50%×30%×20%)D：10%(50%×50%×40%)D：12.5%(100%×50%×25%)D：7.5%(100%×50%×15%)2.间接抵免负担税额的计算A公司间与C1-B1的关系及境外所得情况如下：①C1公司及其对D公司20%持股，D公司税前所得800万元，C1从D分得股息时直接缴纳了10万元的预提所得税。居民企业A50%甲国B130%丙国C120%戊国D2.间接抵免负担税额的计算A公司间与C1-B1的关系及境外所得情况如下：②B1公司应纳税所得总额为1000万元（假设该“应纳税所得总额”中在B1公司所在国计算税额抵免时已包含投资收益还原计算的间接税额，下同），其中来自C1公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C1公司所在国预提所得税额为30万元（300万×10%）；B1公司适用税率为30%，其当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元；居民企业A50%甲国B130%丙国C120%戊国D2.间接抵免负担税额的计算分析：①C1公司及其对D公司20%持股税额的计算由于C1不符合A公司的间接抵免条件，因此，其就利润所纳税额及其按持有D公司20%股份而分得股息直接缴纳的预提所得税及该股息所包含的D公司税额，均不应计算为由A公司可予抵免的间接负担税额。居民企业A50%甲国B130%丙国C120%戊国D2.间接抵免负担税额的计算分析：②B1公司适用税率为30%，其当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元；B1公司当年税前利润为1000万元，则其当年税后利润为760万元（税前利润1000万-实际缴纳所在国税额210万-缴纳预提税额30万），且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380万元；居民企业A50%甲国B130%丙国C120%戊国D2.间接抵免负担税额的计算分析：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额A公司就从B1公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为120万元：（210+30+0）×（380÷760）=120万元居民企业A50%甲国B130%丙国C120%戊国D考点11：征收管理（熟悉）一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理（注意范围选择和税额分摊计算）三、合伙企业所得税的征收管理四、新增企业所得税征管范围调整(多选)依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有()。A．各分支机构不进行企业所得税汇算清缴B．分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整C．分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案D．总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75％在各分支机构间分摊预缴，25％由总机构预缴【答案】AB【例题·多选】以下新增企业所得税征管范围正确的是（）A．外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国税局管理B．银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理C．新增分支机构企业所得税的管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致D．企业税务登记时无法确定主营业务的企业的所得税由国税局管理【答案】ABC【解析】企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准以确定征管归属。（综合题）位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2015年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。当年发生的其中部分具体业务如下：（1）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。（2）实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。（3）发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。（4）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。（5）对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。（6）为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。（7）撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。（其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。）。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）分别计算在业务（1）中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。（8）计算该制药公司2015年应纳企业所得税税额。【答案及解析】（1）该制药公司应当扣缴企业所得税=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（万元）应当扣缴增值税=120/（1+6%）×6%=6.79（万元）应当扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48（万元）应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20（万元）应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14（万元）（2）①残疾人员工资40万元另按100%加计扣除应调减应纳税所得额40万元②可以扣除的职工福利费限额=1200×14%=168(万元)应调增应纳税所得额=180－168=12(万元)③可以扣除的工会经费限额=1200×2%=24(万元)应调增应纳税所得额=25-24=1（万元）④可以扣除的职工教育经费限额=1200×8%=96(万元)职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元应调减应纳税所得额5万元⑤为投资者支付的商业保险费不能税前扣除应调增应纳税所得额10万元业务（2）应调减应纳税所得额=40-12-1+5-10=22（万元）（3）计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数=5500+400=5900（万元）可以扣除的广告费限额=5900×30%=1770(万元)当年发生的800万元广告费无需作纳税调整，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除应调增应纳税所得额50万元【提示】自2011年1月1日起至2015年12月31日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费扣除限额：标准：60×60%=36万元限度：5900×5‰=29.5万元业务招待费超支=60-29.5=30.5万元业务（4）合计调增应纳税所得额50+30.5=80.5万元（5）会计利润=5500+400+120=960（万元）公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2（万元）通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元）另外，直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除应调增应纳税所得额20万元业务（5）应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元）（6）①购置使用污水处理设备可以抵免的应纳所得税额=（300/1.17）×10%=25.64（万元）②处理公共污水可以免税的所得额=20-12=8（万元）业务（6）应调减应纳税所得额8万元，应调减应纳税额25.64万元（7）撤回投资收入中包含的累计未分配利润和累计盈余公积的金额10万元不计入应纳税所得额。应调减应纳税所得额10万元（8）会计利润=960（万元）应纳税所得额=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3（万元）应纳所得税额=975.3×25%-25.64=218.19（万元）。第十一章个人所得税法考点1：纳税义务人与征税范围1.纳税义务人

基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。居民纳税人和非居民纳税人的划分个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。注意：所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外。也可能在境内。2.征税项目（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。考点2：税率累进税率（不用记忆）工薪——七级超额累进（对于2011年9月启用的新的税率表要会在不提供速算扣除数的前提下计算税额）速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速扣数=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速扣数个体——五级超额累进比例税率（需要记忆）——20%

税率适用情况3％～45％的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得5%～35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得（二）减征和加成征税规定1.【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；2.【税额减征】稿酬所得——按应纳税额减征30%；3.【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征——对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%。考点3：应纳税所得额扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除工资薪金所得；定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得。核算扣除个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（有特例除外）考点4：工资薪金所得的范围和特点

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【注意辨析】1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同；2．辨析不属于工资薪金所得的项目；3．辨析区分内部退养与提前退休、法定退休的不同；4．辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。5.保险金的不同处理（法定的“五险一金”不作为职工的所得，其他的免税之外的保险金应作为员工所得）6.单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工（住房制度改革除外）工资薪金所得的计税依据应纳税所得额=月工薪收入-3500元外籍在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元华侨和港澳台同胞报参照上述附加减除费用标准执行计税时可扣除按政府规定有个人负担的“五险一金”；计入个人账户的企业年金不计入工资薪金总额。工资薪金计税的几种特殊情况取得全年一次性奖金的征税问题：采用年终一次性奖金计算方法的项目包括：（1）年终加薪（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资（3）单位低于构建成本价对职工售房（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的2.内退（P350）、提前退休（P350）、解除劳动关系（P349）、退职费（P349）取得一次性收入取得一次性补偿收入的四者之间的概念差异。内退——内部退养提前退休——未达到法定退休年龄的正式退休解除劳动关系——增效减员脱离关系退职——不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职（1）内退从原任职单位取得的一次性收入【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。内退从原任职单位取得的一次性收入【例题】李某于2016年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位发给的一次性收入36000元。当月从原单位领取基本工资3800元，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税1089元。 计算过程： ①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年×12个月）=1000（元）。 ②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）（当月工资）-3500（生计费）=1300（元）；适用3%的税率。 ③当月应纳个人所得税=（36000）×3%=1089（元）。 ④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=（3800-3500）×3%=9（元）。个人提前退休取得一次性补贴收入

【例题】李某因身体原因，符合《公务员法》规定的30年以上工龄可申请提前退休的条件，于2016年3月办理提前退休手续（比正常退休提前3年），取得单位按照统一标准发给的一次性收入36000元。当月，李某还领取退休工资3800元，则： ①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年×12个月）=1000（元） 由于该平均数1000元小于3500元费用扣除标准，该项按照统一标准发放的一次性收入不必缴纳个人所得税。 ②取得的退休金免个人所得税。解除劳动关系一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。【例题】2016年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？ ①计算免征额=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额： 视同月应纳税所得额=（140000-90000）/10个月-3500=1500（元） ③应纳个人所得税=1500×3%×10=45×10=450（元）。【例题】2016年3月，某单位增效减员与在单位工作了13年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则李四该项收入应纳个人所得税： ①计算免征额=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/12个月-3500=666.67（元）③应纳个人所得税=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）。个人股票期权所得个人所得税的征税方法第一种情况，如果取得不公开交易的期权。主要涉税情况图示如下：

持有收益（股息红利）

授权（不纳税）

行权

转让收益（股票转让）（行权价低于市场价差额按工资薪金纳税）第二种情况，如果取得公开交易期权，主要涉税情况如下：（计算）中国公民张某自2008年起任国内某上市公司高级工程师。2012年取得的部分收入如下：（1）1月取得任职公司支付的工资7500元，另取得地区津贴1600元，差旅费津贴1500元。（2）公司于2010年实行股票期权计划。2010年1月11日张某获得公司授予的股票期权10000份（该期权不可公开交易），授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2012年2月10日至9月10日。张某于2012年2月13日对4000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元。（3）5月份取得财政部发行国债的利息1200元，取得2011年某省发行的地方政府债券的利息560元，取得国内某上市公司发行的公司债券利息750元。（4）7月9日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价10.8元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。（1）计算1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。（2）计算2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。（3）计算5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。（4）计算7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。【答案】（1）1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税当月应税所得=7500=9100（元）当月应缴纳的个人所得税=（9100-3500）×20%-555=565（元）（2）2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税行权取得的所得额=4000×（9.6-6）=14400（元）应缴纳的个人所得税=14400÷12×3%×12=432（元）（3）5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150（元）（4）7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税2月第1次行权所得额=4000×（9.6-6）=14400（元）7月第2次行权所得额=6000×（10.8-6）=28800（元）7月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税=[（14400）÷12×10%-105]×12-432=2628（元）考点5：劳务报酬所得的征税问题【注意辨析】1．注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。2．个人担任董事职务所取得的董事费收入的计税规定——内外有别注意“次”的规定：劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

应纳税所得额的计算应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）适用税率劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。【重要提示】（1）实施超额累进加征的依据的超2万或5万，指的是应纳税所得额而不是收入额。（2）考生须记忆劳务报酬所得的税率。应纳税额计算公式按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数【例题】某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况。应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。注意代付税款与代扣税款不同：

单位为纳税人代付税款，从单位角度看，意味着税款也是劳务成本的一部分；从个人角度看，代付税款的所得是税后净所得。代扣税款与代付税款比较2000元收入代扣税款代付税款应纳税所得额2000-800=1200(2000-800)/(1-20%)=1500税额1200×20%=2401500×20%=300个人税后实得2000-240=17602000支付单位劳务成本20002000+300=2300校验计算(2300-800)×20%=300考点6：稿酬所得的征税问题（一）稿酬所得的内容个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳税额。稿酬所得：注意减征规定注意“次”的规定（必考）考点7：特许权使用费所得的征税问题（一）特许权使用费所得的内容是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除标准和20%税率缴纳个人所得税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。“特许权使用费”所得与“财产转让所得”在费用扣除方面有较大差异，前者需要定额或定率扣除费用；后者需要核算扣除费用。（多选）以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）A．作家转让著作权B．作家拍卖自己的文字作品手稿复印件C．作家拍卖写作用过的金笔D．作家取得作品稿酬【答案】AB考点8：财产租赁所得的征税问题（一）财产租赁所得的内容 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税。

（二）应纳税所得额的计算

1．应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准

其中：在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；向出租方支付的租金，还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月以800元为限），一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣；法定扣除标准为800元或20%。2．关于“次”的规定 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（三）适用税率 ①财产租赁所得适用20%的比例税率②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收所得税。（四）应纳税额计算公式按次计税：①每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）-800]×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）]×（1-20%）×20%解释一个疑难问题：个人出租房屋在确定扣除800还是

20%时，是看毛收入还是看净收入。国家税务总局《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题解读稿》【发布日期】

2009年11月26日发布在计算财产租赁所得个人所得税时，应首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费；其次扣除个人向出租方支付租金；第三扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；最后减除税法规定的费用扣除标准，即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%。【例题·计算】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金3000元（有可靠凭据），转租收取租金4500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证），则计算其每月应纳个税税额。【答案及解析】每月应纳个人所得税=（4500-）×10%=490×10%=49（元）。考点9：财产转让所得的征税问题（一）财产转让所得的内容 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（二）应纳税所得额的计算 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。（三）适用税率财产转让所得适用20%的比例税率。（四）应纳税额计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%【归纳】股票与股权转让转让深沪上市公司流通股股票差价暂免征税内地个人投资者通过沪港通转让联交所股票差价暂免征税香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税个人转让限售股纳税个人转让非上市公司股票纳税个人转让股权按照财产转让所得纳税考点10：利息、股息、红利所得的计税规定（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税。（2）特殊规定：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，以及持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额（税负为20%）；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额（税负为10%）；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额（税负为5%）其他特殊规定①除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。②纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。【例题】王某自2012年3月起持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2014年度的利润分配方案为每10股送3股，并于2015年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税(

)。【解析】配股分红属于股息红利所得，对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，持股期1年以上的，暂减按25％计入个人应纳税所得额。王某股息红利所得=10000÷10×3×1=3000（元）应纳个人所得税=3000×25%×20%=150（元）考点11：偶然所得的计税规定（一）偶然所得的主要范围 包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。企业向个人支付的不竞争款项，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”征收个人所得税。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（二）应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次。（三）适用税率 偶然所得适用20%的比例税率。（四）应纳税额计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%考点12：其他所得的计税规定（一）其他所得的范围目前明确的具体项目由：个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。注意辨析：个人赠与或接受赠与不动产的个人所得税政策双方不征税的三种情况：（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。受赠人缴税的情况除以上情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的房屋赠与价值，减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。

（单选题）企业向个人赠送礼品，应征收个人所得税的有（） A.企业通过价格折扣方式向个人销售商品 B.企业通过价格折让方式向个人提供服务 C.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 D.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得 【答案】D

考点13：承包经营、承租经营所得的征税问题对承包、承租经营所得作出界定个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的

缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和；必要费用的减除为每月3500元。按五级超额累进税率征税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。考点14：个体工商业户的生产经营所得的征税问题【归纳1】与企业所得税相同的扣除项目和标准：从业人员工资；为其业主和从业人员缴纳的“五险一金”；工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出；劳动保护费；借款费用；利息支出；租赁费；汇兑损益；业务招待费、广告费和业务宣传费；资产的税务处理；亏损弥补【归纳2】与企业所得税不同的扣除项目和标准：1.业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用；2.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；3.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；4.个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；5.公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。6.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除【相关链接】企业所得税规定可一次性扣除的用于研发的仪器、设备的单位价值不超过100万元。考点15：税收递延【重要归纳】税收递延政策的运用1.企业所得税（