会计学：企业决策的基础 课件 11-财务报表

第十一章财务报表第一节

财务信息列报与应用第二节

资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注学习目标了解企业年报信息披露的主要内容，以及财务报表分析方法；编制资产负债表并计算流动性指标和信用风险指标；编制多步式利润表并计算盈利能力与营运能力指标；解释现金流量表如何从经营活动、投资活动和筹资活动的角度报告企业一定期间的现金流量变化，并结合现金流量表进行偿付能力与收益质量分析；使用间接法计算企业经营活动现金净流量；结合所有者权益变动表解释引起企业当期所有者权益变动的主要原因；解释财务报表附注的主要内容及作用。本章预览第一节财务信息列报与应用一、财务信息列报二、财务报表分析方法一、财务信息列报财务信息列报是将企业的交易和事项在财务报表中列示、在附注中披露。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注一、财务信息列报通常企业按月度编制财务报表，对于上市公司，需要披露定期财务报告，包括年度报告、中期报告和季度报告。二、财务报表分析方法（一）比较分析变动额=本期金额–上期金额变动率=（本期金额–上期金额）÷上期金额二、财务报表分析方法（二）趋势百分比分析趋势分析中首先确定基期，并将基期财务报表中项目的权数设定为100%，然后将以后各期财务报表的项目换算为基期项目的百分比，即用基期以后各期项目金额除以基期金额。二、财务报表分析方法（三）结构百分比分析结构百分比分析是指总体中各项目的相对规模二、财务报表分析方法（四）财务比率分析财务比率分析就是财务报表项目与项目之间的简单数学关系表达，是某一数额表示为另一数额的百分比或比率。财务比率对于理解财务报表尤为重要，能为信息使用者提供更多的信息。第二节资产负债表一、资产负债表内容及构成二、资产负债表项目列报三、资产负债表信息应用一、资产负债表内容及构成资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。平衡等式“资产=负债+所有者权益”。资产负债表格式：账户式、报告式。二、资产负债表项目列报1.根据总账余额填列根据相应总账的期末余额直接填列

【例】短期借款”“实收资本”“资本公积”等项目，根据几个总账的期末余额计算填列

【例】

“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账的期末余额合计数填列。二、资产负债表项目列报2.根据明细账余额计算填列【例】

“应收账款”——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关的坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账的期末贷方余额合计数填列在“预收款项”项目。【例】“应付账款”——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账的期末贷方余额合计数填列；“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计数则填列在“预付款项”项目。二、资产负债表项目列报2.根据明细账余额计算填列【例11-1】20×8年12月31日，华诚纸业“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”总账和相关明细账余额见表11-5。二、资产负债表项目列报二、资产负债表项目列报3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列【例】“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账期末余额扣除“长期借款”总账所属明细账户中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；【例】“其他非流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列；【例】“其他非流动负债”项目，应根据有关账户期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。二、资产负债表项目列报4.根据有关账户期末余额减去其备抵账户余额后的净额填列三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析（一）流动性分析反映流动性的指标主要有营运资本、流动比率和速动比率。1.营运资本营运资本是流动资产和流动负债之间的差额营运资本=流动资产–流动负债【例】伊利股份2021年末营运资本：

营运资本=501.55-432.96=68.59（亿元）三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析（一）流动性分析反映流动性的指标主要有营运资本、流动比率和速动比率。1.营运资本三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

如果速动比率较低，说明企业在资金安排和使用上不合理或有缺口，随时会面临不能偿付到期债务而被迫中断生产经营的危机。但该比率过高，企业速动资产占用资金过多，也会增加企业资金占用的机会成本。三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

企业债权人希望资产负债率越低越好，企业偿债有保证。如果资产负债比率达到100%或超过100%说明企业已经没有净资产或资不抵债。三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

如果利息保障倍数较低，说明企业实现的利润难以为利息支付提供充分保障，就会使企业失去对债权人的吸引力。一般地，利息保障倍数至少要大于1，否则，企业就不能举债经营。第三节利润表一、利润表内容及构成二、利润表项目列报三、利润表信息应用一、利润表内容及构成利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业收入、费用和利润方面的信息。编制依据：收入-费用=利润。利润表的结构：单步式、多步式（我国企业采用多步式利润表）。一、利润表内容及构成二、利润表项目列报根据相应账户的本期发生额直接分析填列

【例】“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“营业外收入”“营业外支出”等，“营业收入”项目根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户发生额分析计算填列；“营业成本”项目根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。

按照利润表列示的顺序依次计算出营业利润、利润总额、净利润（净亏损）。二、利润表项目列报其他项目的具体列报项目列报其他收益反映计入其他收益的政府补助等，根据“其他收益”科目的发生额分析填列。投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，根据“投资收益”账户的发生额分析填列，如为投资损失，以“–”号填列公允价值变动收益反映企业资产因公允价值变动而发生的损益，应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列信用减值损失反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成预期信用损失，根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列资产减值损失反映企业因资产减值而发生的损失，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列资产处置收益反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。二、利润表项目列报

二、利润表项目列报每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释每股收益是用来评价“潜在普通股”对每股收益的影响，避免该指标虚增可能带来的信息误导。潜在普通股主要涉及可转换公司债券、认股权证、股份期权等，这些潜在普通股转换为普通股后，会使流通在外的普通股总数增加，会降低每股收益，导致每股收益被稀释。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析（一）盈利能力分析企业的盈利能力可以从利润率和投资回报率两方面来分析。反映企业盈利能力的指标：以销售为基础的盈利指标，如毛利率、经营利润率、净利润率以资产或股权为基础的收益率指标，如总资产报酬率、净资产收益率三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析（二）营运能力分析营运能力反映企业资金运用效率，财务上表现为企业资产所占用资金的周转速度，表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。反映企业资产周转快慢的指标一般有周转率和周转期。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

一般地，存货周转率越高，说明存货在企业停留的时间越短，存货占用的资金就越少，存货的流动性越强。如果存货周转慢，过多的流动资金停留在存货上，存货管理不善，也可能存货中冷背残次商品增多，不适销对路。但过高的存货周转率也可能是存货水平太低的结果，企业可能会因此丧失某些生产或销售机会，或因采购批量太小、采购过于频繁而增加企业的采购成本。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

总资产周转率越快，资产管理效率越高。实际上，这一指标的大小与行业性质密切相关，通常资本密集型行业周转率较低，劳动密集型行业周转率较高。第四节现金流量表一、现金流量表主要内容二、现金流量表项目列报三、现金流量表信息应用一、现金流量表主要内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表，体现企业各项经济活动对其现金及现金等价物产生的影响。现金——不仅包括库存现金、银行存款等可随时用于支付的货币资金，还包括现金等价物，如3个月内到期的债券投资，其期限短、流动性强、易于转换为已知金额，且价值变动风险很小，视同为现金。一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容现金流量按其产生原因和支付用途不同分为:经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流出一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容【例】伊利股份通过经营活动创造的现金净流量为155.28亿元，是当年现金流量的最主要来源，同时当年筹资活动产生的现金净流量119.45亿元，用于投资活动产生现金净流出77.97亿元，考虑外币汇率变动的影响后，当期现金流量增加196.47亿元，导致资产负债表中现金及现金等价物从期初的114.24亿元增加到期末的310.80亿元。二、现金流量表项目列报我国现行的现金流量表分主表和补充资料两个部分。直接法：直接列示三类活动各主要项目的现金流入量与流出量按照收付实现制，以现金为基础重构利润表，当期收到现金的作为收入，付出现金的作为费用，现金收支之间的差额即为当期经营活动提供的现金净流量间接法：补充资料部分则是将利润表的净利润调节为经营活动现金净流量间接法以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。二、现金流量表项目列报二、现金流量表项目列报三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

三、现金流量表信息应用——偿付与盈利能力分析

第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表主要内容二、所有者权益变动表主要项目列报一、所有者权益变动表主要内容所有者权益变动表是反映企业报告期内所有者权益动情况的报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，所有者权益变动表应至少单独列示下列信息项目：（1）综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）按照规定提取的盈余公积；（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及调节情况。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表。一、所有者权益变动表主要内容二、所有者权益变动表主要项目列报1.“上年年末余额”——反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润各项目的年末余额。2.“会计政策变更”“前期差错更正”——分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。二、所有者权益变动表主要项目列报3.“本年增减变动金额”项目分别反映如下内容：（1）“综合收益总额”——反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（2）“所有者投入和减少资本”——反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。项目列报内容①“所有者投入的普通股”反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。②“其他权益工具持有者投入资本”反映企业接受其他权益工具持有者投入资本。③“股份支付计入所有者权益的金额”反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。二、所有者权益变动表主要项目列报3.“本年增减变动金额”项目分别反映如下内容：（3）“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额，包括提取盈余公积、提取一般风险准备、对所有者（或股东）的分配等。（4）“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。项目列报内容①“资本公积转增资本（或股本）”反映企业当年以资本公积转增资本或股本的金额。②“盈余公积转增资本（或股本）”反映企业当年以盈余公积转增资本或股本的金额。③“盈余公积弥补亏损”反映企业当年以盈余公积弥补亏损的金额。④“设定受益计划变动额结转留存收益”反映企业因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，结转至留存收益的