会计学：企业决策的基础 课件 6-长期资产与投资

第六章长期资产与投资第一节固定资产第二节无形资产学习目标解释固定资产的特征，确定固定资产的成本；分别使用年直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算和记录固定资产折旧；记录固定资产后续支出、处置以及减值业务；解释无形资产的特征，确定无形资产的成本；采用直线法进行无形资产摊销并予以记录；掌握财务报表中固定资产和无形资产项目的列报；解释与固定资产、无形资产相关的交易对现金的影响。本章预览第一节固定资产一、固定资产的特征及会计信息处理系统二、固定资产成本计量三、固定资产折旧四、固定资产后续支出与处置五、固定资产清查与减值六、固定资产在资产负债表中的列示一、固定资产的特征及会计信息处理系统固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。一、固定资产的特征及会计信息处理系统（一）固定资产的主要特征第一，固定资产持有的目的是使用，即为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为销售。第二，固定资产的使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的特征及会计信息处理系统（二）固定资产核算内容及会计信息处理系统核算内容：（1）固定资产购置成本与入账；（2）固定资产成本（扣除残值后）在使用寿命期间分摊至各受益期间；（3）固定资产更新改造、修理支出等后续支出；（4）处置固定资产损益；（5）固定资产清查及期末减值等。一、固定资产的特征及会计信息处理系统（二）固定资产核算内容及会计信息处理系统二、固定资产成本计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的取得成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。核算账户：固定资产——反映固定资产原始价值的增减变动及结余情况，其借方登记企业增加的固定资产的原始价值，贷方登记企业减少固定资产的原始价值，期末借方余额反映企业固定资产的账目原始价值。二、固定资产成本计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的取得成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。◎购入不需要安装◎

购入需要安装购买成本购买成本+安装成本达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）之前发生的人工、材料、机械、资本化的利息等成本二、固定资产成本计量（一）外购固定资产核算账户：固定资产——反映固定资产原始价值的增减变动及结余情况，其借方登记企业增加的固定资产的原始价值，贷方登记企业减少固定资产的原始价值，期末借方余额反映企业固定资产的账目原始价值。二、固定资产成本计量（一）外购固定资产【例6-1】20×1年4月20日，华诚纸业从普创自动化设备有限公司购入Cobb吸水性测试仪一台，增值税专用发票注明买价8000元，增值税额1040元；支付包装运杂费200元（不考虑运杂费涉及的增值税），全部款项通过银行转账支付，该仪器已验收并投入使用。借：固定资产——Cobb吸水性测试仪8200应交税费——应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9240二、固定资产成本计量（一）外购固定资产【例6-2】20×1年7月5日，华诚纸业通过银行转账从长泰机械有限公司购入一台平板包装机，买价600000元，增值税税额78000元，包装运杂费10000元（暂不考虑运杂费涉及的增值税），7月8日设备运抵公司并投入安装。借：在建工程610000应交税费——应交增值税（进项税额）78000贷：银行存款688000二、固定资产成本计量（一）外购固定资产【例6-2】在设备安装平板包装机过程中，领用本公司的原材料12000元，以现金支付鸿宇公司安装调试费3000元（暂不考虑相关税费）。借：在建工程15000贷：原材料12000银行存款3000二、固定资产成本计量（一）外购固定资产【例6-2】当设备安装完成，达到预定可使用状态时，“在建工程”账户借方归集了购置该设备发生的全部成本为625000元（610000+12000+3000），从“在建工程”账户的贷方结转到“固定资产”账户的借方，形成可供使用的固定资产。借：固定资产625000贷：在建工程625000二、固定资产成本计量（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切必要、合理的支出（材料、人工及其他费用等），作为固定资产的建造成本。核算账户：在建工程、工程物资二、固定资产成本计量（二）建造固定资产

【例6-3】华诚纸业为建造一新厂房，购进一批钢材、水泥、隔热板等建筑材料，共计180万元，增值税专用发票上注明的增值税税额23.4万元。工程从20×3年12月1日开工，于20×4年12月31日完工，期间计算负担工程人员职工薪酬40万元以及其他间接费用20万元。此外，20×3年11月1日，还为该项目从银行专门借款100万元，借款期限2年，年利率6%，款项于工程开工一次性全部投入。（1）购入工程物资时：借：工程物资1800000应交税费——应交增值税（进项税额）234000贷：银行存款2034000二、固定资产成本计量（二）建造固定资产（2）工程领用全部物资时：借：在建工程1800000贷：工程物资1800000（3）结算并支付工人工资和间接费用时借：在建工程400000贷：应付职工薪酬400000借：在建工程200000贷：银行存款200000二、固定资产成本计量（二）建造固定资产（4）将借款费用计入工程成本，计息时间为13个月，利息费用为65000元（100000×6%×13/12）。借：在建工程65000贷：长期借款——利息65000（5）工程达到预定可使用状态，结转工程成本：结转工程成本=180000+400000+200000+65000=2465000（元）借：固定资产2465000贷：在建工程2465000三、固定资产折旧（一）折旧方法1.年限平均法（直线法）如果固定资产使用是均衡的，为企业带来预期收益也是均衡的，固定资产的成本可以按其使用期限平均分摊。用公式表达为：三、固定资产折旧（一）折旧方法【例6-4】假设ABC公司20×1年12月31日购进的产品检验仪器设备资料如下：原值16000净残值1000折旧成本15000使用年限会计期限5年预计检验数量40000件三、固定资产折旧（一）折旧方法1.年限平均法（直线法）该仪器使用年限5年，采用年限平均法，折旧成本在20×2~20×6年平均分摊，每年应计提的折旧额为：借：制造费用3000贷：累计折旧3000三、固定资产折旧（一）折旧方法1.年限平均法（直线法）三、固定资产折旧（一）折旧方法1.年限平均法（直线法）表6-1直线法折旧计算表

金额单位：元年份折旧成本*折旧率折旧额累计折旧账面价值**20×1年----1600020×2年1500020%300030001300020×3年1500020%300060001000020×4年1500020%30009000700020×5年1500020%300012000400020×6年1500020%3000150001000（1）每个会计期间折旧额相等（2）累计折旧等于当年及以前年度各年折旧额之和（3）固定资产账面价值逐年递减，等到使用年限结束时，账面价值等于其净残值。三、固定资产折旧（一）折旧方法1.年限平均法（直线法）表6-2伊利股份不同类别固定资产折旧（2021年）类别折旧方法折旧年限（年）残值率年折旧率房屋及建筑物

其中：框架结构年限平均法20~455%4.75%~2.11%砖混结构年限平均法20~405%4.75%~2.38%轻钢结构年限平均法205%4.75%附属建筑年限平均法8~205%11.88%~4.75%机器设备年限平均法105%9.50%运输工具

其中：大型运输车辆年限平均法105%9.50%

小型货车及轿车年限平均法55%19%电子设备年限平均法55%19%其他工器具年限平均法55%19%三、固定资产折旧（一）折旧方法2.工作量法

工作量法又称产量法，是指将固定资产折旧成本按固定资产预计总工作量平均分摊，每个会计期间根据实际工作量计提折旧的方法。其中，工作量是指固定资产的产出量或提供的服务量，可以是产量、重量、小时数、行驶里程数、工作台班数等。

某使用期间应计提的折旧额=单位工作量折旧额×该期间工作量

三、固定资产折旧

三、固定资产折旧（一）折旧方法2.工作量法表6-3工作量法折旧计算表

金额单位：元（1）各期折旧费用取决于产量（2）累计折旧等于本期及以前各期的折旧费用之和（3）仪器账面价值逐期递减，等到使用年限结束时，账面价值等于其净残值。年份产量折旧率折旧额累计折旧账面价值20×1年1600020×2年70000.375262526251337520×3年90000.375337560001000020×4年100000.37537509750625020×5年80000.375300012750325020×6年60000.3752250150001000三、固定资产折旧（一）折旧方法2.工作量法表6-3工作量法折旧计算表

金额单位：元（1）各期折旧费用取决于产量（2）累计折旧等于本期及以前各期的折旧费用之和（3）仪器账面价值逐期递减，等到使用年限结束时，账面价值等于其净残值。年份产量折旧率折旧额累计折旧账面价值20×1年1600020×2年70000.375262526251337520×3年90000.375337560001000020×4年100000.37537509750625020×5年80000.375300012750325020×6年60000.3752250150001000三、固定资产折旧（一）折旧方法3.加速折旧法

加速折旧是在固定资产使用期限内以递减的方式分摊固定资产成本，即在固定资产使用的前期多计提折旧，后期少计提折旧，每期计提的折旧呈递减状态。

常见的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。三、固定资产折旧

三、固定资产折旧（一）折旧方法3.加速折旧法（1）双倍余额递减法表6-3双倍余额递减法折旧计算表

金额单位：元年份期初账面价值折旧率折旧额累计折旧期末账面价值20×1年1600020×2年1600040%64006400960020×3年960040%384010240576020×4年576040%230412544345620×5年3456

122813772222820×6年2228

1228150001000三、固定资产折旧

三、固定资产折旧（一）折旧方法3.加速折旧法（2）年数总和法表6-3年数总和法折旧计算表

金额单位：元年份应计提折旧额折旧率折旧额累计折旧账面价值20×1年1600020×2年150005/15500050001100020×3年150004/1540009000700020×4年150003/15300012000400020×5年150002/15200014000200020×6年150001/151000150001000三、固定资产折旧（二）不同折旧方法的比较及其对税收的影响四、固定资产后续支出与处置（一）固定资产后续支出——资本性支出与收益性支出

对于固定资产后续支出的处理，主要是符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值予以扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。四、固定资产后续支出与处置（二）固定资产处置企业固定资产有时会因为磨损或陈旧过时而报废，有时也会因企业业务计划改变而出售，不论出于何种原因，报废、出售、转让或置换等都是企业处置固定资产的方式。核算账户——“固定资产清理”

形成处置利得或损失（净损益）属于生产经营期间正常出售、转让所产生的利得或损失，转入“资产处置损益”；属于已丧失使用功能正常报废所产生的利得或损失，转入“营业外支出——非流动资产报废”；属于自然灾害等非正常原因造成的，转入“营业外支出——非常损失”。四、固定资产后续支出与处置（二）固定资产处置

【例6-5】华诚纸业一台多盘过滤机原价为800000元，累计已计提折旧760000元，公司决定将该固定资产出售。出售取得收入34000元，支付的清理费用2000元，暂不考虑税收因素。

（1）结转该项固定资产的账面原值

借：固定资产清理40000

累计折旧760000

贷：固定资产800000四、固定资产后续支出与处置（二）固定资产处置（2）支付清理费用2000元

借：固定资产清理2000

贷：银行存款2000（3）收到出售收入34000元

借：银行存款34000

贷：固定资产清理34000四、固定资产后续支出与处置（二）固定资产处置（4）结转固定资产清理净损失8000元（40000+2000-34000）借：资产处置损益8000

贷：固定资产清理8000五、固定资产清查与减值（一）固定资产清查对于盘盈的固定资产，作为前期差错处理，并按重置成本确定固定资产的入账价值。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益，并通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户核算。五、固定资产清查与减值（一）固定资产清查【例6-6】华诚纸业财产清查时发现盘亏一台全自动切纸机，原价50000元，已计提折旧30000元，暂不考虑相关增值税。（1）发现固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，编制会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000

累计折旧30000

贷：固定资产50000五、固定资产清查与减值（一）固定资产清查【例6-6】华诚纸业财产清查时发现盘亏一台全自动切纸机，原价50000元，已计提折旧30000元，暂不考虑相关增值税。（2）按管理权限报经批准后处理时，按盘亏固定资产净值计入“营业外支出”账户，编制会计分录：借：营业外支出——盘亏损失20000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000五、固定资产清查与减值（二）固定资产减值固定资产减值是固定资产的可收回金额低于固定资产的账面价值。资产负债表日，如果固定资产存在减值迹象，应当将固定资产账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。【例6-7】20×4年12月31日，华诚纸业一台多盘过滤机可能发生减值迹象。经计算，该设备可收回金额118万元，账面价值130万元，以前年度未对该设备计提过减值准备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备120000

贷：固定资产减值准备120000六、固定资产在报表中的列示固定资产在资产负债表中按照账面价值列示。固定资产账面价值是固定资产原值扣除累计折旧和固定资产减值准备后的余额。第二节无形资产一、无形资产的特征及会计信息处理系统二、无形资产成本计量三、无形资产摊销四、无形资产处置五、无形资产减值六、无形资产在资产负债表中的列示一、无形资产的特征及会计信息处理系统（一）无形资产的主要特征无形资产是指没有实物形态的可辨认、非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：第一，无形资产不具有实物形态。第二，无形资产属于非货币性资产。第三，无形资产具有可辨认性。一、无形资产的特征及会计信息处理系统（二）无形资产核算内容及会计信息处理系统二、无形资产成本计量（一）外购无形资产外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，如律师费、法律登记费、无形资产评估费用等。外购无形资产取得增值税专用发票的，其注明的增值税进项税额准予抵扣，不构成无形资产的取得成本。二、无形资产成本计量（一）外购无形资产【例6-8】华诚纸业20×3年8月12日从购入一项“环保烟卡纸生产方法”的发明专利，支付转让费取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，税率6%，增值税税额12000元，同时支付有关专业服务费用10000元，以银行存款支付。

借：无形资产210000

应交税费——应交增值税（进项税额）12000

贷：银行存款222000二、无形资产成本计量（二）自行研究开发无形资产研究阶段开发阶段发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）如果企业能够确定所开发的项目符合资本化的条件——计入无形资产成本；如果开发进行了一段时间后未能持续研发而产生的费用（可辨认的无效和初始运作损失）——将其全部费用化，计入当期损益（管理费用）。倘若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。二、无形资产成本计量（二）自行研究开发无形资产

【例6-9】20×6年11月20日，华诚纸业经董事会批准研究开发一项复合型涂布白卡新技术，董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将提高产品性能并能降低产品的生产成本。截至20×6年12月31日，发生前期调研论证等研究支出10万元。20×7年1月1日开始进入开发阶段。开发过程中发生材料费90万元、人工费用40万元，以及其他费用20万元，总计150万元（暂不考虑相关增值税），其中，符合资本化条件的支出为120万元。20×7年6月30日，该项研发活动结束，已经达到预定用途，最终开发出一项非专利技术。二、无形资产成本计量（二）自行研究开发无形资产（1）20×6年发生研究支出时借：研发支出——费用化支出100000

贷：银行存款等100000（2）20×6年12月31日，将费用化的研发支出转入当期管理费用借：管理费用100000

贷：研发支出——费用化支出100000二、无形资产成本计量（二）自行研究开发无形资产（3）20×7年发生开发支出时借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000

贷：原材料900000

应付职工薪酬400000

银行存款200000二、无形资产成本计量（二）自行研究开发无形资产（4）20×7年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本。借：管理费用300000

无形资产1200000

贷：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000三、无形资产摊销无形资产的成本需要在其预期使用年限内通过摊销的方式系统地分摊到各受益对象无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。核算账户：“累计摊销”——资产类备抵账户三、无形资产摊销【例6-10】20×7年6月1日，华诚纸业取得一项特许经营权，成本为3600000元，合同规定使用期限为10年。该项无形资产的净残值为零，并按直线法摊销。则每月摊销金额为：每月应摊销金额=3600000÷10÷12=30000（元）编制会计分录为：借：管理费用30000

贷：累计摊销30000三、无形资产摊销【例6-11】20×8年1月1日，华诚纸业将其自行开发完成一项非专利技术出租给胜达公司，其成本为600000元，双方约定的租赁期限为5年，华诚纸业采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时的会计处理如下：每月应摊销的金额=600000÷5÷12=10000（元）编制会计分录为：借：其他业务支出10000