税务会计(第三版)课件：增值税的会计核算

增值税的会计核算

01增值税概述增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)发生增值税应税交易(以下简称“应税交易”),以及进口货物而征收的一种税。(1)销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。(2)进口货物。(3)视同应税交易。(4)混合销售。如果一项应税交易涉及两个以上不同税率或征收率的,为混合交易。纳税人发生混合交易行为,从主适用税率或征收率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合交易行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合交易行为,按照销售服务缴纳增值税。。(5)兼营。纳税人兼营销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。征税范围单位或个体工商户的下列行为,视同销售货物或视同销售服务、无形资产或者不动产:（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿赠送货物，但用于公益事业的除外；（3）单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品，但用于公益事业的除外；（4）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。为鼓励创新药的研发和使用,结合其大量存在“后续免费用药临床研究”的特点,财政部和国家税务总局于2015年2月5日对外发布《财政部、国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税[2015]4号),规定药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围,无须视同销售缴纳增值税。征税范围在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。其中,单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体工商户和其他个人。增值税起征点为季销售额30万元。销售额未达到增值税起征点的单位和个人,不是增值税纳税人;销售额未达到增值税起征点的单位和个人,可以自愿选择依照规定缴纳增值税。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。国务院另有规定的，从其规定。纳税人及扣缴义务人一般计税方法纳税人简易计税方法纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。自2018年5月1日起,各行业增值税简易计税方法纳税人年销售额标准统一上调至500万元。简易计税方法纳税人年应税销售额超过简易计税方法纳税人标准的纳税人为增值税一般计税方法纳税人,但仍须关注以下几点:(1)年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般计税方法纳税人。(2)年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税销售行为的单位和个体工商户可选择按照简易计税方法纳税人纳税。(3)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般计税方法纳税人资格登记,成为一般计税方法纳税人。(4)纳税人一经登记为一般计税方法纳税人后,除国家税务总局另有规定外,不得转为简易计税方法纳税人。一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人按照纳税人经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人。

增值税的税率13%税率纳税人销售货物,加工、修理修配服务,有形动产租赁服务,进口货物,除适用9%和0的规定外,税率为13%。9%税率纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%：①农产品、食用植物油、食用盐。②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。增值税的税率6%税率纳税人销售服务、无形资产、金融商品,除适用13%、9%和0的规定外,税率为6%。零税率纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。需要注意的是,增值税纳税人(包括一般计税方法纳税人和简易计税方法纳税人)进口货物按照13%或9%的税率计算缴纳进口环节的增值税。2019年3月20日,《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财税[2019]39号)规定:自2019年4月1日起，增值税一般计税方法纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。增值税的征收率增值税征收率为3%简易计税方法纳税人增值税简易计税方法纳税人除销售与租赁不动产适用5%的征收率外,发生其他应税销售行为的征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。简易计税方法纳税人(其他个人除外,下同)销售自己使用过的固定资产(不动产除外,下同)和旧货,减按2%的征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%的征收率征收增值税。增值税的征收率一般计税方法纳税人对于一些特殊情况,增值税一般计税方法纳税人也可以适用简易计税方法按照3%的征收率计算增值税,财政部和国家税务总局另有规定的除外，例如：一般计税方法纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易计税办法依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税;属于增值税一般计税方法纳税人的药品经营企业销售生物制品,可以选择依照简易计税方法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税;“营改增”试点纳税人中的一般计税方法纳税人提供的公用交通运输服务(不包括铁路旅客运输服务)、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务等服务,可以选择按照简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税;按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务(试点前开工的高速公路的车辆通行费除外),依照5%的征收率计算缴纳增值税。一般计税方法纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。其计算公式为:

销项税额=销售额×税率其中,销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。国务院规定可以差额计算销售额的，从其规定。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般计税方法——销项税额的计算但是，下列项目不包括在价外费用内:(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的。2)纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政

府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。③所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时因代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(5)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般计税方法——销项税额的计算

一般计税方法——销项税额的计算纳税人的销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

一般计税方法——销项税额的计算

一般计税方法——销项税额的计算视同发生应税交易以及销售额为非货币形式的，按照市场公允价格确定销售额不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。一般计税方法——进项税额的计算进项税额是指纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品而支付或者负担的增值税税额。需要注意的是,并非纳税人支付的所有进项税额都可以在计算应纳税额时从销项税额中抵扣。现行增值税法对于哪些进项税额可以抵扣、哪些进项税额不能抵扣做了专门、严格的规定。准予从销项税额中抵扣的进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额。一般计税方法——进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税)和扣除率计算的进项税额。其计算公式为:进项税额=买价×扣除率。2019年3月20日,《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财税[2019]39号)规定：自2019年4月1日起，纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产销售或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产、不动产,自税务机关或者扣缴义务人处取得的解缴税款的完税凭证(以下简称“税收缴款凭证”)上注明的增值税税额。一般计税方法——进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额1.纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者金融商品,取得的增值税扣税凭证(即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等)不符合法律、行政法规或者国家税务总局的有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票;资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额。其中,涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产。一般计税方法——进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额3.非正常损失项目对应的进项税额。4.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。5.购进贷款服务对应的进项税额。6.国务院规定的其他进项税额。一般计税方法——进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额需要说明的是:1)纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2)不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。3)固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。4)非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。一般计税方法——应纳税额的计算一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额大于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继续抵扣,或者予以退还,具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。简易计税方法

一般计税方法纳税人应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率关税计税价格不包括与服务贸易相关的对价扣缴义务人应扣缴税额的计算扣缴义务人依照规定扣缴税款的,应按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。应扣缴税额的计算公式为:应扣缴税额=销售额×税率简易计税方法纳税人应纳税额的计算对于简易计税方法纳税人中的个人(包括个体工商户和其他个人,但不适用于登记为一般计税方法纳税人的个体工商户)来说,在计算增值税应纳税额时还需要考虑增值税起征点。销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,按规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点幅度如下:(1)按期纳税的,为月销售额5000~20000元(含本数)。(2)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元(含本数)。自2019年1月1日至2021年12月31日，简易计税方法纳税人增值税起征点由月销售额3万元提高到10万元。简易计税方法纳税人应纳税额的计算

纳税义务发生时间1.发生应税交易,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。其中,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天按销售结算方式的不同,具体分为:1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。纳税人在生产经营活动中采取直接收款方式销售货物,已将货物移送对方并暂估销售收入入账,但既未取得销售款项或取得索取销售款项凭据,也未开具销售发票的,其增值税纳税义务发生时间为取得销售款项或取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。纳税义务发生时间3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。6)销售服务、无形资产或者不动产的纳税义务发生时间为发生应税销售行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。其中,收讫销售款项是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产的过程中或者完成后收到款项;取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税义务发生时间7)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。8)纳税人从事金融商品转让,为金融商品所有权转移的当天。2.视同发生应税交易,纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当天。3.进口货物,纳税义务发生时间为进入关境的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。计税期间增值税的计税期间分为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的具体计税期间,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起15日内申报纳税;以10日或者15日为一个计税期间的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照上述规定执行。纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税地点(1)有固定生产经营场所的纳税人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未报告的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。纳税地点(2)无固定生产经营场所的纳税人,应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(3)自然人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应当向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。(4)进口货物的纳税人,应当向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。02增值税的会计科目设置一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置根据现行规定,一般计税方法纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等明细科目。一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——应交增值税”科目“进项税额”专栏“销项税额抵减”专栏“已交税金”专栏“转出未交增值税”专栏“减免税款”专栏“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”专栏“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏“转出多交增值税”专栏一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”科目“未交增值税”明细科目核算一般计税方法纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。月末,企业应将当月发生的应交增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——预交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——预交增值税一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”科目月末,企业将本月多交的增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)企业当月上缴上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和当月预交等多交的增值税,贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——预交增值税”科目“预交增值税”明细科目核算一般计税方法纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。企业预交增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。一般计税方法纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——待抵扣进项税额”科目“应交税费——待认证进项税额”科目“应交税费——待转销项税额”科目“应交税费——增值税留抵税额”科目“应交税费——简易计税”项目“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目“应交税费——代扣代交增值税”科目简易计税方法纳税人增值税的会计科目设置对于增值税简易计税方法纳税人,其销售收入的核算与一般计税方法纳税人相同,也是不含增值税应税销售额,其应纳增值税税额通过“应交税费——应交增值税”科目核算。由于简易计税方法纳税人不得抵扣进项税额,无须在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。简易计税方法纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额反映已缴的增值税税额,贷方发生额反映应交增值税税额;期末借方余额反映多缴的增值税税额;期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额。03销项税额的会计核算销项税额的会计核算采用一般计税方法的纳税人发生应税交易,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。发生销售退回的,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上的收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。制造业企业销项税额的会计核算

直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其纳税义务发生时间均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票当天。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等;按增值税专用发票上所列税额或按普通发票上所列货款除以(1+增值税税率)后再乘以增值税税率所计算的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按实际销售额贷记“主营业务收入”等科目。借:银行存款(应收票据、应收账款)等贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)制造业企业销项税额的会计核算

【案例一】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)向市百货公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款100000元、税款13000元,货款以银行存款支付。借:银行存款113000贷:主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000制造业企业销项税额的会计核算

【案例二】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)零售一批服装,价税混合收取22600元，收到的货款已存入银行。由于零售服装所收款项是价税合并收取的,因而在计算增值税销项税额时，应换算成不含税销售额再进行计算。不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=22600÷(1+13%)=20000(元)销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×13%=2600(元)借:银行存款22600贷:其他业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)2600制造业企业销项税额的会计核算

【案例三】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)向市百货公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款200000元、税款26000元,取得该百货公司开具的商业承兑汇票。借:应收票据226000贷:主营业务收入200000

应交税费——应交增值税(销项税额)26000制造业企业销项税额的会计核算

托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算取托收承付和委托银行收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天;若先开具发票,则为开具发票当天。企业应根据托收承付或委托收款结算凭证和发票,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”等科目及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。制造业企业销项税额的会计核算

【案例四】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款30000元、税款3900元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。借:应收账款——××服装公司33900贷:主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900制造业企业销项税额的会计核算

赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采取赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;若先开具发票,则为开具发票的当天。一般情况下,纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票),并计算增值税销项税额,借记“银行存款”或“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。制造业企业销项税额的会计核算

赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算在赊销和分期收款方式下,会计上的收入确认时点先于增值税纳税义务发生时点,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待合同约定收款日期(即发生纳税义务)时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额“或”应交税费-—简易计税”科目。制造业企业销项税额的会计核算

【案例五】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)5月1日采取分期收款方式销售一批服装,不含税价款为100000元,成本为80000元,合同约定货款分别于当年6月1日、7月1日两次等额支付。该批服装已于5月1日发出,服装厂在合同规定日期收到相应价款和销项税金。由于利宁服装厂的这项业务不具有融资性质,按现行会计准则的相关规定,签订销售合同并发出商品的时刻就符合收入的确认条件,应按合同的不含增值税价款总额确认销售收入。根据增值税法的规定,应分别于6月1日、7月1日确认增值税销项税额6500元(=100000×13%÷2)。制造业企业销项税额的会计核算

5月1日发出该批服装时:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费——待转销项税额13000借:主营业务成本80000贷:库存商品800006月1日、7月1日收到应收货款时,分别进行以下账务处理:借:银行存款56500应交税费——待转销项税额6500贷:应收账款56500应交税费——应交增值税(销项税额)6500制造业企业销项税额的会计核算

【案例六】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)2020年1月1日采取分期收款方式销售一批服装,不含税价款为1000000元,成本为800000元,合同约定货款分别于2020年12月31日、2021年12月31日两次等额支付。该批服装已于2020年1月1日发出,服装厂在合同约定的日期收到相应价款和销项税金。假定适用的实际折现率为5%。

制造业企业销项税额的会计核算

2020年1月1日发出商品,销售实现:借:长期应收款1130000贷:主营业务收入929705.22未实现融资收益70294.78(1000000-929705.22)应交税费——待转销项税额130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000、制造业企业销项税额的会计核算

2020年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额65000贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000(500000×13%)借:未实现融资收益46485.26(929705.22×5%)贷:财务费用46485.26、制造业企业销项税额的会计核算

2021年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额56500贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000借:未实现融资收益23809.52(70294.78-46485.26)贷:财务费用23809.52企业采取分期收款方式销售商品的,纳税义务的发生时间为按照合同约定的收款日期确认收入的时间。因此,1000000元销售收入在税法上要分两期确认,其纳税义务(增值税、所得税等)发生时间分别为2020年12月31日和2021年12月31日。制造业企业销项税额的会计核算

【案例七】利华公司(增值税一般计税方法纳税人)于2020年1月1日采用分期收款方式向东方公司销售一套大型设备,合同约定的不含税销售价格为200000000元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备的成本为150000000元。在现销方式下,该大型设备的不含税销售价格为160000000元。利华公司在合同约定的日期收到相应价款和销项税额。制造业企业销项税额的会计核算

预收货款方式下销项税额的会计核算采取预收货款方式销售货物,其纳税义务发生时间为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;若先开具发票,则为开具发票的当天。企业收到预收货款时借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目,待货物发出时,借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。制造业企业销项税额的会计核算

【案例八】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日,利宁服装厂发出服装,开具的增值税专用发票上注明价款40000元、税款5200元。5月29日,利宁服装厂收到市服装批发公司补付的货款15200元。制造业企业销项税额的会计核算

5月10日收到预付款时:借:银行存款30000贷:预收账款300005月25日发出货物时:借:预收账款30000应收账款15200贷:主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)52005月29日收到补付款时:借:银行存款15200贷:应收账款15200视同应税交易方式下销项税额的会计核算企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为,应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理,并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额),借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体福利及个人消费的,其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。其销项税额的计算公式为:销项税额=计税价格×增值税税率将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。在移送货物时,如果货物的控制权未发生改变,按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和,借记“应付职工薪酬”等科目,按自产或委托加工货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目,同时贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;如果货物的控制权发生改变,按自产或委托加工货物的公允价值及其增值税销项税额之和,借记“应付职工薪酬”等科目,按自产或委托加工货物的公允价值贷记“主营业务收入”科目,同时贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,并借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例九】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)将自产服装100件发给职工个人,已知衣服的成本为400元/件,对外不含税售价为500元/件。销项税额=500×100×13%=6500(元)应付职工薪酬=500×100+80006500=56500(元)借:应付职工薪酬56500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)6500借:主营业务成本40000贷:库存商品40000视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人的销项税额的会计核算要视同销售货物计算增值税销项税额(但用于公益事业的除外),其纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。按所赠货物的成本与所赠货物不含税售价或组成计税价格乘以税率计算的应纳增值税之和借记“营业外支出”科目,按所赠货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目,按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例十】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)将自产服装100件直接捐赠给贫困山区,已知每件衣服的成本为500元,每件衣服不含税售价为800元。借:营业外支出60400(500×100+800×100×13%)贷:库存商品50000应交税费——应交增值税(销项税额)10400(800×100×13%)在计算所得税时,应调增收入80000元,调增成本50000元。此外,由于纳税人的直接捐赠不能在税前扣除,因而调增应纳税所得额60400元。特殊销售方式下销项税额的会计核算委托代销方式销项税额的会计核算委托其他纳税人代销货物,其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;若先开具发票,则为开具发票的当天。委托代销有两种方式,即视同买断方式和收取手续费方式。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十一】利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件,不含税代销价格为500元/件,成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单,清单上注明本月已销售衣服80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件价税合计50元,并取得了增值税专用发票,5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。特殊销售方式下销项税额的会计核算【利宁服装厂的会计分录】发出代销商品时:借:发出商品20000贷:库存商品20000收到代销清单时:借:应收账款——市第一百货代销商品款45200贷:主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200同时结转产品成本:借:主营业务成本16000贷:发出商品16000特殊销售方式下销项税额的会计核算收到代销方开具的手续费发票时:借:销售费用3773.58应交税费——应交增值税(进项税额)226.42贷:应收账款——市第一百货代销商品款4000收到代销商品款时:借:银行存款41200贷:应收账款——市第一百货代销商品款41200【市第一百货的会计分录】收到代销商品时:借:受托代销商品50000贷:受托代销商品款50000特殊销售方式下销项税额的会计核算实际销售商品时:借:银行存款45200贷:应付账款40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200借:应交税费——应交增值税(进项税额)5200贷:应付账款5200借:受托代销商品款40000贷:受托代销商品40000支付利宁服装厂货款并结算代销手续费时:借:应付账款40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200贷:主营业务收入(或其他业务收入)3773.58应交税费——应交增值税(销项税额)226.42银行存款41200特殊销售方式下销项税额的会计核算设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构(不在同一县、市)用于销售的销项税额的会计核算其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。货物调出方在货物移送时要开具增值税专用发票并计算销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确定的价格贷记“库存商品”科目,同时按确定的价税合计数借记“应收账款——调入方”科目;调入方按确定的货价借记“库存商品”科目,按增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,同时按价税合计数贷记“应付账款——调出方”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十二】某集团公司下属两个分支机构A和B分别位于甲市和乙市。A将自产货物100件,每件不含税售价为1000元,成本为800元,调往B用于销售(双方均为增值税一般计税方法纳税人)。B的会计分录:借:库存商品80000应交税费——应交增值税(进项税额)13000贷:应付账款——A公司93000A的会计分录:借:应收账款——B公司93000贷:库存商品80000应交税费——应交增值税(销项税额)13000特殊销售方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物作为投资的销项税额的会计核算

应视同销售货物计算销项税额,其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。企业以产成品、库存商品作为投资，其账务处理为：借:长期股权投资(投出资产的公允价值加上应支付的相关税费)贷:主营业务收入/其他业务收入(投出资产的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值×税率)

银行存款(支付的相关税费)借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备贷:库存商品特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十三】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)将服装1000件用于对外投资,已知每件衣服的对外不含税售价为1000元,成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。销项税额=1000×1000×13%=130000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1130000贷:主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000企业将自产产品用于对外投资,应在移送环节开具增值税专用发票,并计算销项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十四】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)将外购布料用于对外投资,已知该布料的购进成本为1000000元,其公允价值为1100000元。销项税额=1100000×13%=143000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1243000贷:其他业务收入1100000应交税费——应交增值税(销项税额)143000借:其他业务成本1000000贷：原材料1000000企业将外购货物用于对外投资,应视同销售计算销项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算要视同销售货物计算增值税销项税额,其纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。按所分配货物的售价或组成计税价格、增值税销项税额之和借记“应付股利”科目,按分配货物的售价、组成计税价格贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目,按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十五】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)将自产服装1000件用于支付股利,已知每件服装的成本为1500元,每件服装的不含税售价为2000元。借:应付股利2260000贷:主营业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)260000借:主营业务成本1500000贷:库存商品1500000特殊销售方式下销项税额的会计核算价外费用的会计核算凡是随同销售货物、劳务以及销售服务、无形资产、不动产向购买方或接受方收取的价外费用,不论其在会计制度中如何核算,均应并入销售额计算增值税销项税额。价外费用应视为含税收入,需要将其换算为不含税收入后再进行计算。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十六】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)销售服装100件,每件不含税售价为100元,同时收取包装费1000元。款项已收到。销售服装时收取的包装费为价外费用,需要并入销售额计算增值税销项税额。包装费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000÷(1+13%)=885(元)；应纳增值税=885×13%=115(元)借:银行存款12300贷:主营业务收入10000其他业务收入885应交税费——应交增值税(销项税额)1415特殊销售方式下销项税额的会计核算混合销售行为的会计核算混合交易行为是指一项应税交易行为涉及不同税率或者征收率。纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的,从主适用税率或者征收率。例如,供电器材厂销售供电设备并负责工程安装,供电器材属于货物销售,适用的增值税税率为13%,工程安装属于建筑服务,适用的增值税税率为9%,则供电器材厂在这种行为中涉及了不同税率的销售行为。特殊销售方式下销项税额的会计核算混合销售行为的会计核算现行税法规定,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户以及以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税服务的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。其中,“以货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税服务”是指纳税人每年的货物销售额与应税服务营业额的合计数中,货物的销售额超过50%,兼营应税服务的营业额不到50%。混合销售行为属于按照销售货物缴纳增值税的,其销售额应是货物的销售额与服务的销售额之和;此外,该混合销售行为涉及的服务所用购进货物的进项税额,在计算该混合销售行为的增值税时,准予从销项税额中抵扣。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十七】甲公司(一般计税方法纳税人)主要从事电器销售业务,同时还为购买电器的客户提供保养服务。甲公司向乙公司销售一批外购的电器产品并提供保养服务,销售电器产品取得不含税收入50000元,提供保养服务取得含税收入1000元,货款已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算销售货物的同时销售服务属于混合销售行为。甲公司主要从事电器销售业务,其发生的混合销售行为应一并按照销售货物缴纳增值税。在计算保养收入的增值税时,应换算成不含税销售额进行计算。安装费收入的销项税额=1000÷1.13×0.13=115.04(元)借:银行存款57500贷:主营业务收入50000其他业务收入884.96(1000-115.04)应交税费——应交增值税(销项税额)6615.04特殊销售方式下销项税额的会计核算纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率;一般计税方法纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定:特殊销售方式下销项税额的会计核算兼营行为的会计核算纳税人发生适用不同税率或者征收率的应税交易,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。兼营是指增值税纳税人同时从事多种应税销售行为,且从事的各项应税销售行为之间并无直接的联系和从属关系。例如,某试点一般计税方法纳税人既销售货物,又销售不动产,如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额,那么这两种应税销售行为应当分别适用不同的税率;如果未分别核算,则从高适用税率。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十八】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)的主营业务为生产并销售服装,兼营设备出租业务。利宁服装厂取得服装销售不含税收入100000元,当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金10000元。以上款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款124300贷:主营业务收入100000其他业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)14300根据现行税法规定,纳税人销售服装的适用税率为13%,出租设备的适用税率为13%。销售服装的销项税额=100000×13%=13000(元)出租设备的销项税额=10000×13%=1300(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十九】某农机厂为增值税一般计税方法纳税人,对外销售农机取得不含税收入10000元,销售农机零配件取得不含税收入1000元,当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金1000元。上述销售额分别核算且款项均已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款13160贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1160根据现行税法规定,纳税人销售农机的适用税率为9%,销售农机零配件以及提供有形动产租赁服务的适用税率为13%。该农机厂增值税销项税额的计算如下:销售农机销项税额=10000×9%=900(元)销售农机零配件销项税额=1000×13%=130(元)出租设备销项税额=1000×13%=130(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款13560贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1560如果该农机厂未分别核算农机销售收入、农机零配件销售收入和租金收入,那么根据混业经营的规定,对于上述销售额应该从高适用税率计算增值税,即按照13%的税率计算销项税额:该农机厂增值税销项税额=(10000+1000+1000)×13%=1560(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十】某市一家汽车租赁公司为增值税一般计税方法纳税人,提供汽车租赁服务取得不含税收入500万元,同时提供交通运输服务取得不含税收入200万元,按照适用税率分别开具了增值税专用发票,款项均已存入银行。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款7830000贷:主营业务收入5000000其他业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)830000根据现行税法规定,纳税人提供有形动产租赁服务的适用税率为13%,提供交通运输服务的适用税率为9%:该公司应计提的销项税额=5000000×13%+2000000×9%=830000(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金销项税额的会计核算包装物无论是随同产品销售还是单独销售,均应计算缴纳增值税,借记“银行存款”“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十一】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)销售带包装的服装100件,包装物单独计价。已知每件服装的不含税售价为1000元,成本为800元,包装物不含税售价共计1000元,成本共计700元。上述款项均已收到。借:银行存款114130贷:主营业务收入100000其他业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)13130借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他业务成本700贷:周转材料——包装物700特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在1年内又未过期的,不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额计税。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过1年(含1年)仍不退还的均并入销售额征税。应当注意的是,包装物押金不同于包装物租金,包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。在收取包装物押金时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目。逾期不再退还的包装物押金应借记“其他应付款”科目,贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十二】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)某日向A公司销售服装100件,每件不含税售价为1000元,成本为800元,同时收取包装物押金1000元。款项已收到。另外,该日逾期的B公司包装物押金2000元,对应包装物的成本为1600元。未逾期的包装物押金不计算缴纳增值税,但对逾期的包装物押金应计算其销项税额。在计算销项税额时,应换算为不含税销售额。逾期包装物押金的销项税额=2000÷(1+13%)×13%=1769.9×13%=230.1(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款114000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000其他应付款——存入保证金——A公司1000借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他应付款——存入保证金——B公司2000贷:其他业务收入1769.9应交税费——应交增值税(销项税额)230.1借:其他业务成本1600贷:周转材料——包装物1600特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售的同时发生的,因此税法规定:如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售的规定仅限于现金折扣。实物折扣：该实物款项不能从货物销售额中减除,而应按视同销售货物”中的“赠送其他单位或个人”计算征收增值税。销售折扣：销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣发生在销货之后,是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为,销售折扣实际上是一种融资性质的财务费用,因此销售折扣不得从销售额中扣除。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十三】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)向某批发公司销售服装100件,每件不含税售价为1000元。该厂价格折扣规定为:一次购买10件,折扣为10%;一次购买50件,折扣为20%;一次购买100件,折扣为30%。利宁服装厂开具的增值税专用发票上注明了30%的折扣额。款项已收到。借:银行存款79100贷:主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)9100折扣以后的销售额=1000×(1-30%)×100=70000(元)；销项税额=70000×13%=9100(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算以旧换新方式销项税额的会计核算以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十四】某百货公司(增值税一般计税方法纳税人)采取以旧换新方式销售A牌彩电100台,每台含税售价为3000元,收取旧彩电50台,折价10000元。借:库存现金290000库存商品10000贷:主营业务收入265486.73应交税费——应交增值税(销项税额)34513.27企业实际收取现金款=3000×100-10000=290000(元)不含税销售额=3000×100÷(1+13%)=265486.73(元)销项税额=258620.69×13%=34513.27(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算还本销售方式销项税额的会计核算还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采用这种销售方式的目的主要在于促销或者筹资。采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。对于实际发生的还本支出,根据还本销售方式的不同目的将其计入相应的期间费用科目,即以促销为目的的,相应的还本支出应计入“销售费用”科目;以筹资为目的的,相应的还本支出应计入“财务费用”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十五】某机床厂(增值税一般计税方法纳税人)采取还本销售方式销售一批产品,不含税售价为100000元,合同规定一年后归还价款的50%。销售产品时:借:银行存款(应收账款)113000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十五】某机床厂(增值税一般计税方法纳税人)采取还本销售方式销售一批产品,不含税售价为100000元,合同规定一年后归还价款的50%。若还本销售的目的是促销,还本时:借:销售费用50000贷:银行存款50000若还本销售的目的是筹资,还本时:借:财务费用50000贷:银行存款50000特殊销售方式下销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算物易物是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应做购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。需要注意的是,在以物易物购销活动中,应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法扣税凭证,则不能抵扣进项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算以物易物行为属于非货币性资产交换,应按非货币性资产交换准则进行会计处理。在非货币性资产交换的情况下,换入资产的成本无论是按公允价值计量,还是按账面价值计量,换出方所换出的资产属于增值税征税范围的,均应按照公允价值或者依照增值税相关规定确定的销售额作为计税依据计算销项税额;换入方所取得的资产,能够取得相应的增值税专用发票或其他合法扣税凭证的,应当按照规定计提进项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十六】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)以服装100件,每件不含税售价1000元换入A纺织厂布料,布料的不含税售价为100000元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本为每件500元,未计提减值准备(假设该项交易具有商业实质)。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)13000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000(100×1000×13%)借:主营业务成本50000贷:库存商品50000根据会计准则的规定,由于该项交易具有商业实质,且换出资产(服装)和换入资产(布料)的公允价值均能可靠计量,应当以公允价值为计量基础。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十七】利宁服装厂(增值税一般计税方法纳税人)以服装100件,每件不含税售价1000元换入A纺织厂布料,布料的不含税售价为100000元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本为每件500元,未计提减值准备(假设该项交易不具有商业实质)。特殊销售