粤港澳大湾区个人所得税优惠政策解读20190926

粤港澳大湾区个人所得税优惠政策解读2019年9月17日1.财政部、税务总局《关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（财税〔2019〕31号）政策依据2.省财政厅、省税务局《关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（粤财税〔2019〕2号）3.市财政局、市科技局、市人社局、市税务局《广州市关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策财政补贴管理暂行办法》（穗财规字〔2019〕5号

）如何判定居民身份在中国境内是否有住所？判定居民身份的两个标准：1.住所是否在中国境内居住？居民个人2.境内居住天数非居民个人一个纳税年度内在中国境内居住是否累计满183天？非居民个人：仅就境内所得缴税无住所居民个人：境内外所得缴税无住所居民个人非居民个人境内居住天数的计算方法—确定居民身份及纳税义务境内居住天数按个人在中国境内累计停留的天数计算在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数。在中国境内停留的当天不足24小时的，不计中国境内居住天数。例子：境内居住天数计算李先生为香港居民，在深圳工作，每周一早上来深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时，因此不计入境内居住天数，再加上周六、周日2天也不计入，这样，每周可计入的天数仅为3天，按全年52周计算，李先生全年在境内居住天数为156天，未满183天，不构成居民个人，李先生取得的全部境外所得，就可免缴个人所得税。无住所个人工资薪金所得如何计算个人取得归属于中国境内（以下称境内）工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算。无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职,且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额（境内外收入的划分）。境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。无住所个人工资薪金所得如何计算重要变化点：先税后分—先分后税！先税后分：先计税，后分摊（税额）先分后税：先分摊（收入），后计税境内工作天数的计算方法—划分工资薪金所得境内外收入额按照个人在境内工作天数计算境内工作期间（2）在境内、境外单位同时担任职务或（1）包括在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数；者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境——内工作天数。

往返当天均计算为0.5天例子：境内工作天数计算11月5日12月31日被境外B公司派遣至中国C公司工作2019

年11月

2019

年12月张先生去D国度假11月1日11月25日

11月30日张先生11月份兼有境内外工作期间，境内工作期间确定如下：•

11月5日至11月24日在境内工作，虽然期间离境前往D国度假6天，但这6天属于境内工作期间在境外享受的公休假，不得剔除。•

11月5日在境内停留的当天不足24小时，按照半天计算境内工作天数。张先生11月份的境内工作时间=30-4-0.5=25.5天。财政补贴计算方法财政补贴个人所得税已缴税额应纳税所得额的15%免财政补贴计算方法综合所得、经营所得以次计算原则分项计算（综合所得进行综合计算），合并补贴，每年补贴一次年按规定办理汇算清缴并

两处以上所得，按照属地补退税后的全年实际缴纳税额为准原则进行合理分担财政补贴计算方法工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得综合所得计算依据特许权使用费所得经营所得人才补贴性所得税款如何计算居民个人非居民个人综合所得

按纳税年度合并计税

每年6万+专项扣除+专项附加扣除+其他扣除

预扣预缴+汇算清缴备注：2019-2021年，外籍个人在八项津补贴与专项附加扣除之间可二选一。财政补贴计算方法年度财政补贴=∑（分项分年度的个人所得税税负差额×分项已缴税额占比）计算公式分项已缴税额占比=分项分年度在广州市的个人所得税已缴税额÷分项分年度在中国境内的个人所得税已缴税额居民个人•

税负差额=综合所得的个人所得税已缴税额－综合所得应纳税所得额×15%综合所得分项•

税负差额=经营所得的个人所得税已缴税额－经营所得应纳税所得额×15%经营所得分项入选人才工程或人才项目获得的补贴性所得分项•

税负差额=入选人才工程或人才项目获得的补贴性所得个人所得税已缴税额－入选人才工程或人才项目获得的补贴性所得应纳税所得额×15%非居民个人•

税负差额=工资、薪金所得的个人所得税已缴税额－工资、薪金所得应纳税所得额×15%工资、薪金所得分项非居民个人•

税负差额=劳务报酬所得的个人所得税已缴税额－劳务报酬所得应纳税所得额×15%劳务报酬所得分项非居民个人•

税负差额=稿酬所得的个人所得税已缴税额－稿酬所得应纳税所得额×15%稿酬所得分项非居民个人•

税负差额=特许权使用费所得的个人所得税已缴税额－特许权使用费所得应纳税所得额×15%特许权使用费所得分项例子：财政补贴计算【例1】香港居民张先生，属于广州市海外人才来穗创业“红棉计划”人才，在广州市A公司工作，2019年在广州市居住累计250天，工作累计满185天，依法诚信纳税。张先生2019年全年工资、薪金所得收入为100万元，“三险一金”专项扣除3.6万元，专项附加扣除2.4万元，劳务报酬所得收入为10万元（不考虑特殊计税政策，不考虑其他税费）。请问张先生可以申请税负差额财政补贴吗？可以申请多少财政补贴？怎么申请？1.判断条件2.计算补贴3.申请补贴两项附加条件之一：境外高端人才：张先生是海外人才来穗创业“红棉计划”人才--广州市重大人才工程计划入选者。三项基本条件：1.香港居民；2.在广州市A公司工作，2019年在广州市工作累计满185天；3.依法纳税、诚信科研。年度个人所得税税负差额=综合所得的个人所得税已缴税额－综合所得应纳税所得额×15%综合所得的个人所得税已缴税额:（100+10×80%－6-3.6-2.4）×35%-8.59＝25.01（万元）综合所得应纳税所得额×15%：（100+10×80%－6-3.6-2.4）×15%=14.40（万元）2019年度个人所得税税负差额：25.01-14.40=10.61（万元）--2019年度财政补贴张先生是居民个人，应于2020年3月1日-6月30日按规定完成2019年度综合所得汇算清缴，并于2020年7月1日-8月15日内，由本人或A公司使用网办系统向市科技局提出财政补贴申请。实际税负占收入的比例:将从原来的22%降至13%！例子：财政补贴计算【例2】澳门居民王小姐，注册会计师（CPA），在境内外同时任职，2019年在广州市A金融公司工作，2019年在广州市居住累计满150天，每月在广州工作10天，全年工作累计120天，依法诚信纳税。王小姐2019年每月取得工资、薪金所得收入10万元，另外每月取得劳务报酬所得收入5万元（不考虑特殊计税政策，不考虑其他税费）。请问王小姐可以申请税负差额财政补贴吗？可以申请多少财政补贴？怎么申请？1.判断条件2.计算补贴3.申请补贴两项附加条件之一：境外紧缺人才：王小姐是注册会计师（CPA）--属于广州市金融类紧缺人才，且2019年个人所得税应纳税所得额达到30万元以上。三项基本条件：1.澳门居民；2.在广州市A公司工作，2019年在广州市工作累计满120天；3.依法诚信。非居民个人工资、薪金所得分项年度个人所得税税负差额=工资、薪金所得的个人所得税已缴税额－工资、薪金所得应纳税所得额×15%；工资、薪金所得的个人所得税已缴税额:[（10×10/30-0.5）×30%-0.44]×12＝5.30（万元）；应纳税所得额×15%：（10×10/30-0.5）×12×15%=5.10（万元）；税负差额:5.30-5.10=0.20（万元）非居民个人劳务报酬所得分项年度个人所得税税负差额=劳务报酬所得的个人所得税已缴税额－劳务报酬所得应纳税所得额×15%；劳务报酬所得的个人所得税已缴税额:（5×80%×30%-0.44