审计证据培训课件

2024/4/3审计证据培训课件2024/4/2审计证据培训课件1审计证据

1、审计证据的性质2、审计程序3、函证4、分析程序

4/3/202422审计证据1、审计证据的性质4/2/202422审计证据1、审计证据的性质（1）审计证据的定义及其分类审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（审计准则第1301号《审计证据》）审计证据的分类4/3/202433审计证据1、审计证据的性质审计证据的分类4/2/20243审计证据2.审计证据的分类（1）会计记录所含有的信息1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。4/3/202444审计证据2.审计证据的分类4/2/202444审计证据2审计证据的分类（2）其他信息1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。4/3/202455审计证据2审计证据的分类4/2/202455审计证据2.审计证据的分类（3）两类审计证据缺一不可财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说：1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）；2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）；3）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。4/3/202466审计证据2.审计证据的分类4/2/202466审计证据1、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性

充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。CPA获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。注意：CPA紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。4/3/202477审计证据1、审计证据的性质4/2/202477审计证据1、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性适当性：是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。审计证据的相关性：审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。详见教材44页的例子。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序8审计证据1、审计证据的性质8审计证据1、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的可靠性：证据的可信程度。例如：CPA亲自检查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更加可靠。判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。9审计证据1、审计证据的性质9审计证据1、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性

充分性与适当性的关系：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。评价充分性和适当性时的特殊考虑：①对文件记录可靠性的考虑；②使用被审计单位生成信息时的考虑；③证据相互矛盾时的考虑；④获取审计证据时对成本的考虑。10审计证据1、审计证据的性质10（三）审计证据2、审计程序（1）审计程序的作用审计程序：CPA在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。CPA面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。（2）审计程序的种类4/3/202411（三）审计证据2、审计程序4/2/202411（三）审计证据2、审计程序（2）审计程序的种类在审计过程中，CPA可根据需要单独或综合运用一下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（一）检查（二）观察（三）询问（四）函证（五）重新计算（六）重新执行（七）分析程序12（三）审计证据2、审计程序12(三)审计证据3、函证一函证决策二函证的内容三询证函的设计四函证的实施与评价五对不符事项的处理六实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施4/3/20241313(三)审计证据3、函证4/2/20241313(三)审计证据3、函证一函证决策CPA应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在做出决策时，CPA应当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险越高，CPA对通过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求越高。如果认为某项风险属于特别风险，CPA需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。14(三)审计证据3、函证14(三)审计证据3、函证一函证决策（二）函证程序针对的认定函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定，函证的相关性受CPA选择函证信息的影响。（三）实施除函证以外的其他审计程序15(三)审计证据3、函证15(三)审计证据3、函证一函证决策除上述三个因素以外，CPA还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1、被询证者对函证事项的了解2、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分5条）3、预期被询证者的客观性16(三)审计证据3、函证16(三)审计证据3、函证二函证的内容①函证的对象A银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。B应收账款C函证的其他内容（11个）17(三)审计证据3、函证17(三)审计证据3、函证二函证的内容②函证程序实施的范围CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试，选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；二、账龄较长的项目；三、交易频繁但期末余额较小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。18(三)审计证据3、函证18(三)审计证据3、函证二函证的内容③函证的时间CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

19(三)审计证据3、函证19(三)审计证据3、函证二函证的内容④管理层要求不实施函证时的处理当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予与支持。分析管理层要求不实施函证的原因时，CPA应当保持职业怀疑态度，并考虑：一、管理层是否诚信；二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。20(三)审计证据3、函证20(三)审计证据3、函证三询证函的设计①设计询证函的总体要求CPA应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计服从于审计目标的需要。21(三)审计证据3、函证21(三)审计证据3、函证三询证函的设计②设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。4/3/20242222(三)审计证据3、函证4/2/20242222(三)审计证据3、函证三询证函的设计③积极与消极的函证方式积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，CPA应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。23(三)审计证据3、函证23(三)审计证据3、函证三询证函的设计③积极与消极的函证方式消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予与回函。对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。24(三)审计证据3、函证24(三)审计证据3、函证三询证函的设计③积极与消极的函证方式当同时存在下列情况时，CPA可考虑采用消极的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。在实务中，CPA可将这两种方式结合使用。25(三)审计证据3、函证25（三）审计证据四函证的实施与评价一、对函证过程的控制二、积极式函证未收到回函时的处理三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素四、评价函证的可靠性

26（三）审计证据四函证的实施与评价26（三）审计证据四函证的实施与评价（一）、对函证过程的控制CPA应当对函证全过程保持控制。1、函证发出前的控制措施为使函证程序能有效实施，在询证函发出前，CPA需要恰当设计询证函，注意事项见教材54页。2、通过不同方式发出询证函时的控制措施询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证等方式，同时考虑采用各种方式发询证函时应采用的控制措施。详见教材54页

27（三）审计证据四函证的实施与评价27（三）审计证据四函证的实施与评价（二）、积极式函证未收到回函的处理如果在合理时间内没有收到询证函回函时，CPA应当考虑必要时再次向被询证者发询证函。仍未得到回应的，CPA应当实施替代审计程序。如果CPA认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，CPA应当确定其对审计工作和审计意见的影响。28（三）审计证据四函证的实施与评价28（三）审计证据四函证的实施与评价（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素如果CPA认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，CPA应当依据相关审计准则的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。29（三）审计证据四函证的实施与评价29（三）审计证据四函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性在评价函证的可靠性时，CPA应当考虑：1、对询证函的设计、发出及收回的控制情况2、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目地了解及其客观性；3、被审计单位施加的限制或回函中的限制。30（三）审计证据四函证的实施与评价30（三）审计证据四函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性收到回函后，根据不同情况，CPA可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，CPA需要保持职业怀疑。1通过邮寄方式收到的回函2通过跟函方式收到回函3以电子形式收到回函4对询证函的口头回复31（三）审计证据四函证的实施与评价31（三）审计证据四函证的实施与评价（五）对不符事项的处理CPA应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。不符事项可以为CPA判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。32（三）审计证据四函证的实施与评价32（三）审计证据四函证的实施与评价（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施1、CPA需要关注的舞弊风险迹象与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有11条，详见教材58页2、针对舞弊风险迹象CPA可以采取的应对措施针对舞弊风险迹象，CPA根据具体情况可以实施的审计程序的例子主要有6条，具体件教材58页33（三）审计证据四函证的实施与评价33(四)分析程序分析程序的定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。4/3/20243434(四)分析程序分析程序的定义4/2/20243434(四)分析程序分析程序的定义分析程序不仅强调分析财务数据之间的内在关系评价财务信息，同时也强调分析财务数据与非财务数据的内在联系评价财务信息。

用于风险评估的分析程序（计划阶段）实质性分析程序（实施阶段）用于总体复核的分析程序（终结阶段）用于风险评估和总体复核目的的分析程序属于必须执行的审计程序4/3/20243535(四)分析程序分析程序的定义用于风险评估和总体复核目的的分(四)分析程序运用分析程序的要求和目的（重点）4/3/20243636(四)分析程序运用分析程序的要求和目的（重点）4/2/202(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序（一）用作风险评估程序的分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。（二）具体要求和特点1.与其他程序结合使用分析程序常常与询问、检查和观察程序结合运用。2.关注重点重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。4/3/20243737(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序4/2/202437(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序用作风险评估的分析程序4/3/20243838(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序用作风险评估的分析程(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序（二）具体要求和特点3.主要目的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。4.局限性局限性是分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。4/3/20243939(四)分析程序用作风险评估程序的分析程序4/2/202439(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序4/3/20244040(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）（一）可以用作实质性程序的情形当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（即“对特定认定的考虑”）；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（即“对使用数据可靠性的要求”）；4/3/20244141(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）（一）可以用作(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（即“评价预期值的准确程度”）；4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额（即“对可接受的差异额的考虑”）。（三）对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。4/3/20244242(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）（二）分析程序(四)分析程序用作实质性程序的分析程序（重点）（四）对使用数据可靠性的要求数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。2.可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。