工程审计第2章

1第二章建设项目准备阶段审计1第二章建设项目准备阶段审计一、建设项目投资决策审计的内容(一)投资决策阶段的主要工作第一节建设项目投资决策审计建设项目投资决策阶段编制可行性研究编制项目建议书初步可行性研究可行性研究编制环境影响报告项目评估项目决策投资机会研究一、建设项目投资决策审计的内容第一节建设项目投资决策审计第一节建设项目投资决策审计（二）可行性研究报告的主要内容市场分析预测资源优化配置建设方案设计投资估算项目融资财务评价国民经济评价社会评价不确定分析风险分析环境影响评价综合评价第一节建设项目投资决策审计（二）可行性研究报告的主要内容4第一节建设项目投资决策审计（三）存在的主要问题1.决策失误，损失浪费严重。

擅自上项目，盲目上项目。世行评估，“七五”到“九五”，中国投资决策失误率30%，损失浪费4000到5000亿元。2.没有经过充分科学论证，一把手单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。例如：阜阳机场、绵阳机场、燃机电厂、支线铁路4第一节建设项目投资决策审计（三）存在的主要问题（四）建设项目前期决策审计的主要内容1、审计前期决策的程序的合规性

审计投资决策程序是否完整审计建设项目投资决策程序是否符合项目的建设要求，是否与项目的建设程序相一致。

在审计实务中，主要是通过查文件、看批文等具体工作得以体现的。第一节建设项目投资决策审计（四）建设项目前期决策审计的主要内容第一节建设项目投资决62、可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性

按照我国有关部门的规定要求，编制可行性研究报告的单位必须是经各部、各省和各有关部门批准的工程咨询机构和设计院所，必须有合法的营业执照和资质证书。

甲级：设计单位或咨询机构，可以在全国范围内承揽大中型项目的可行性研究报告的编制任务。乙级：设计单位或工程咨询机构可以在地方或行业范围内承揽中小型项目的可行性研究报告的编制任务。大中型项目由主管部门评审，报国家发改委审批；特大型项目由国家发改委会同各主管部门评审，报国务院审批。第一节建设项目投资决策审计62、可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性第73、审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度

评价建设项目可行性的主要指标有：财务内部收益率、投资回收期、投资利税率、固定资产借款偿还期、经济内部收益率及其经济换汇成本等。审计时，审计人员应采用抽样审计的方式，着重检查上述指标在原可行性研究报告中所用的基础数据是否真实，计算方法是否正确；参考依据是否合理；有无虚假分析的行为发生等相关内容。从理论上说，这是可行性研究报告审计的核心内容，也是重点内容。第一节建设项目投资决策审计73、审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度第一4、审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价的是否可行1）财务评价内容财务盈利能力（投产后产生的利润和税金）清偿能力（财务、债务清偿）财务外汇平衡能力第一节建设项目投资决策审计4、审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价的是否可行2）评价步骤第一步：估算财务数据。⑴总投资额；⑵总成本；⑶销售收入或营业收入；⑷销售税金及附加；⑸利润及利润的分配。第二步：编制财务报表。包含编制资产负债表，现金流量表、损益表等主要报表和固定资产投资估算表、投资计划与资金筹措表、总成本费用估算表等辅助报表。第三步：计算财务指标：包括静态指标（投资回收期、投资利润率、投资利税率、资本金利润率）和动态指标（财务净现值、财务内部收益率、动态投资回收期等）。第四步：提出财务评价结论，看项目是否可行。

第一节建设项目投资决策审计2）评价步骤第一节建设项目投资决策审计二、投资决策审计的基本程序和方法

跟踪审计是目前进行投资决策审计的方法。目的是使建设项目前期决策审计与决策工作本身同步进行。以内部审计为主，外部审计依赖内部审计结果进行抽样检查。从时间上来说，审计应在建设项目前期决策审批之前进行。从实效性上，跟踪审计实施全程跟踪，能及时发现问题，并向决策者提供建议，保证投资效益的实现。第一节建设项目投资决策审计二、投资决策审计的基本程序和方法第一节建设项目投资决策审三、投资决策审计实施指引（一）审计目标确认前期决策的科学性和可行性程度。将项目实际情况与前期决策时预期的目标相比较，以确定前期决策目标的实现程度。（二）审计分工工程项目审计工作原则上按照工程项目的隶属关系进行分工，即中央项目由审计署及派出机构进行审计，未设派出机构的由审计署授权地方审计机关审计，地方项目由地方审计机关审计。（三）审计程序（1）新开工项目的建设单位或主管部门向审计机关提出工程项目开工前审计申请（2）审计机关受理工程项目审计申请后，要在30天内完成全部审计工作，这包括对开工前审计内容的审计、对施工现场进行实地察看和写出书面审计意见或审计结论，对存在严重问题的建设项目进行审计处理。第一节建设项目投资决策审计三、投资决策审计实施指引第一节建设项目投资决策审计（四）需要收集的资料1、项目建议书2、可行性研究报告3、可行性研究报告资质级别证明文件4、有关的合同、批文5、建设项目投资效益评价参数6、《投资项目可行性研究指南》（2002.1）7、国家、行业或地方有关部门颁发的相关文件8、其他与投资、收入、成本相关的资料。第一节建设项目投资决策审计（四）需要收集的资料第一节建设项目投资决策审计（五）审计内容和操作思路1、项目建议书寻找类似工程的平均造价指标，运用指标分析估算是否比价接近同类项目的平均造价水平。如果过高或过低，寻找原因，分析其是否人为压低估算或抬高估算的问题。第一节建设项目投资决策审计（五）审计内容和操作思路第一节建设项目投资决策审计2、可行性研究报告审计编制单位的营业执照复印件和合同，注意是否有“挂靠”现象；参照《投资项目可行性研究指南》确定可研报告是否完整；对照国家有关审批文件规定确认可研报告审批程序的合规性和完整性；审计可研报告编制单位的收费是否合理。第一节建设项目投资决策审计2、可行性研究报告第一节建设项目投资决策审计3、批准的投资额度

与实际财务决算投资额相比较，看二者的误差率，如果超过了±10%的话，查找是否办理了调整概算的审批手续4、开工前的审批手续查找各个部门，包括城建部门、土地管理部门、环保部门的批文，审计开工前各项审计手续是否完备、合法。5、投资效益指标的实现程度根据财务决算和项目后评估有关的资料，测算实际的效益指标，比如投资回收期、净现值、贷款偿还期等。第一节建设项目投资决策审计3、批准的投资额度第一节建设项目投资决策审计（六）主要的审计方法查阅法分析比较法计算法第一节建设项目投资决策审计（六）主要的审计方法第一节建设项目投资决策审计第一节建设项目投资决策审计（七）可能的审计结论及审计建议1、前期决策程序是否完整？2、前期决策资料是否完整、真实？3、前期决策时使用的数据是否可靠、合理？4、前期决策使用的技术经济分析方法是否恰当、有效？5、实际效益与决策预期效益是否一致？6、进行可行性研究的单位是否具备相应的资质、级别？7、前期决策过程中发生的费用是否适当？第一节建设项目投资决策审计（七）可能的审计结论及审计建议第一节建设项目投资决策审计（八）开工前审计结论及处理原则根据审计署、国家计委《固定资产投资项目开工前审计暂行办法》规定，凡具备开工条件的项目，审计机关出具同意办理开工手续的意见；对资金来源不合理、当年资金不落实的项目，要督促建设单位尽快归还挪用的资金、筹措正当资金后才能办理开工手续，确属无正当资金来源或在建设期内不能落实资金的项目不能同意其办理开工手续；对违反建设程序的项目要依照规定及时纠正，前期工作未全部完成的，要抓紧完成后才能同意其办理开工手续；对设计编定的规模和标准超出可行性研究规定的，要限期修改，夹带的计划外项目要撤销，否则审计机关应出具不同意办理开工手续的意见。第一节建设项目投资决策审计（八）开工前审计结论及处理原则第一节建设项目投资决策审计审计处理原则经审计不同意开工的和未经审计的工程项目，审批项目开工的机关不予办理批准开工手续，建设部门不予核发施工执照，银行不予拨付工程用款。未经审计而开工的项目，除了责令建设单位立即停工补办开工前审计手续外，还要处以建设单位项目总投资额1％以下（含1％）的罚款，罚款从自有资金中支付，没有自有资金的，由主管部门代付；对直接责任人和主管负责人处以相当于本人三个月基本工资以下的罚款。第一节建设项目投资决策审计审计处理原则第二节建设项目的设计管理审计一、建设项目设计工作(一)工作内容

建设项目工程设计工作是对拟建项目在技术上和经济上进行全面详尽的安排、运算，并编制出完整的设计文件的工作。国家建设计划确定后，建设工程项目采用的工艺和装备是否先进合理，产品的品种、质量和成本是否有市场竞争力，建筑是否先进、美观、适用，结构是否合理、坚固、经济，以及建设速度的快慢、投资的多杀、质量的优劣、投资效益的高低，再很大程度上取决于设计。第二节建设项目的设计管理审计一、建设项目设计工作基本建设项目设计（勘察）项目设计编制项目概算初步设计施工图设计技术设计工程勘察设计（勘察）工作内容图第二节建设项目的设计管理审计基本建设项目设计（勘察）项目设计编制项目概算初步设计施工图设(二)工作程序在设计前，先由勘察进行勘察工作，勘察单位根据批准的项目建议书承接主管部门委托的勘察工作，调查后编制有关图表和报告；勘察设计结束后，根据建设单位下达的初步设计任务书及规划要求，开始初步设计文件的编制工作，其中包括设计方案及工程项目总概算书；初步设计经主管部门批准后，可进行施工图设计，编制相应的概预算书。第二节建设项目的设计管理审计(二)工作程序第二节建设项目的设计管理审计第二节建设项目的设计管理审计(三)设计阶段对项目投资的影响

设计质量的好坏不仅决定建设项目的使用功能，而且还将从根本上影响建设项目的经济性。初步设计阶段：影响项目投资的可能性为75%-95%；技术设计阶段：影响投资的可能性为35%-75%；施工图设计阶段：影响项目投资的可能性为5%-35%。第二节建设项目的设计管理审计(三)设计阶段对项目投资的影第二节建设项目的设计管理审计二、设计管理审计（一）定义设计管理审计是指对项目建设过程中的设计环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。（二）目标审查和评价设计环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；设计资料依据的充分性和可靠性；委托设计、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。第二节建设项目的设计管理审计二、设计管理审计第二节建设项目的设计管理审计（三）需收集的资料1、图纸（建筑施工图、结构施工图、设备施工图等）；2、概算书（建设项目总概算、单项工程综合概算、单位工程概算、其他工程费用概算及概算的编制说明）；3、设计合同；4、国家建设部颁发的设计收费文件（待查）；5、同时期设计收费的市场报价信息；6、同时期的单位平均造价指标信息；7、如果是通过招标投标方式选择设计单位的话，还需要与招标投标有关的资料（如招标文件、投标书等）；第二节建设项目的设计管理审计（三）需收集的资料（三）需收集的资料8、有关建设地区的气候、大气环境以及各种资源、原材料、燃料等方面的资料；9、城市规划、环境保护等部门有关用地、规划、环保、消防、人防、抗震设防烈度等方面的资料；10、国家制图标准及设计规范等有关资料。第二节建设项目的设计管理审计（三）需收集的资料第二节建设项目的设计管理审计第二节建设项目的设计管理审计（四）设计管理审计的内容1、审计设计单位的选择方式是否合法、合规，设计单位的资质、级别是否适当。（1）选择程序：公开招标、邀请招标、直接委托（2）审计内容1）审计检查委托设计的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；2）审计检查是否采用招投标方式来选择设计单位，及其有关单位的资质是否合法合规；3）审计招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计单位失误而导致的委托风险；4）审计检查设计招标、合同是否按规定备案。5、审计设计单位的资质、级别是否与项目的规模和要求相符。第二节建设项目的设计管理审计（四）设计管理审计的内容设计单位的级别规定：①甲级设计单位：可以在全国范围内承担证书规定行业的大、中、小型工程项目的设计任务。②乙级设计单位:可以承揽证书规定行业的中、小型工程项目的设计任务。③丙级设计单位：可以承揽证书规定行业的小型工程项目及零星工程项目的设计任务。第二节建设项目的设计管理审计设计单位的级别规定：第二节建设项目的设计管理审计（3）审计要点：1)审计设计单位的确定方式是否符合有关要求，重点明确在选择设计单位的过程中、是否有人为干扰因素存在、有无“领导项目”“人情项目”情况出现，有无行贿受贿、拿回扣等行为发生；2）审计设计单位的资质与级别是否符合项目建设规模的要求，有无名不副实，越级设计行为的发生。第二节建设项目的设计管理审计（3）审计要点：第二节建设项目的设计管理审计2、设计单位设计情况的审计主要有以下两个方面：（1）初步设计审计（2）技术设计审计（3）施工图设计审计

对于大型、复杂项目，可根据不同行业的特点和要求进行初步设计、技术设计和施工图设计等三阶段设计；一般工程项目可采用初步设计和施工图设计两阶段设计。第二节建设项目的设计管理审计2、设计单位设计情况的审计第二节建设项目的设计管理审计第二节建设项目的设计管理审计初步设计审计

初步设计主要内容分为工艺设计、建筑（或土建）设计和总概算三部分，初步设计的内容和深度应满足如下要求：施工图设计土地征用和施工准备项目材料和设备订货要求第二节建设项目的设计管理审计初步设计审计初步设计审计的重点：①核查初步设计的设计规模是否与可行性研究报告一致，有无夹带项目，超规模等问题。②设计深度能否满足技术、经济等各方面要求。③初步设计文件内容的审计。包括工艺、设备的选择是否先进、合理，经济，建筑物的设计是否符合安全、适用、美观的原则等。

第二节建设项目的设计管理审计初步设计审计的重点：第二节建设项目的设计管理审计初步设计审计的重点：④设计质量的审计。设计文件所依据的标准规范是否符合国家规定；基础资料是否可靠；设计单位是否有健全的编制、审核责任制；图纸、文字资料的各级校对、审核是否符合要求；设计单位是否有设计文件质量检查记录，审计人员可适当抽查设计图纸质量。⑤设计审批权限审计。各级主管部门必须根据国家规定的审批权限及审批办法进行初步设计审批，不得随意下放审批权限，也不得超越权限审批。第二节建设项目的设计管理审计初步设计审计的重点：第二节建设项目的设计管理审计施工图设计审计重点：

施工图设计是工程设计的最后阶段，是根据初步设计审批文件，将审批意见及原则用图纸、文字、图表等加以具体化，因此它要求具有一定的深度。①审计施工图设计深度。按照对施工图深度的要求，审计能否满足各类设备安装及全面施工要求，能否满足施工图预算要求等。第二节建设项目的设计管理审计施工图设计审计重点：第二节建设项目的设计管理审计施工图设计审计：②审计施工图设计质量如果是在施工前审计，主要审查文件所依据的标准规范是否符合国家规定；各专业之间的配合是否准确、可靠；勘探等资料的基础数据是否充分；设计文件的编制责任制是否健全等。如果是在施工中间审计，应向施工单位进行全面调查，了解在施工过程中是否发现设计质量问题、有无设计漏项等。第二节建设项目的设计管理审计施工图设计审计：第二节建设项目的设计管理审计第二节建设项目的设计管理审计3、设计收费的审计（1）设计费：依据：计价格[2002]10号国家计委、建设部关于发布《工程勘察设计收费管理规定》的通知。（2）审计重点

①审计设计单位是否执行了国家有关部门规定的设计收费标准，有无高套级别、高套类别的情况。

我国目前的设计收费是按行业制定，各设计单位不得自行编制设计收费标准。

②审计设计的内容是否完整，图纸页数是否齐全，如果审计单位只进行了工程项目部分内容的设计，则应在规定的设计收费标准基础上降低一定的比例。第二节建设项目的设计管理审计3、设计收费的审计③审计设计费支付是否符合财务规章制度。

注意：工程设计中套复用图纸的工程，如非同一委托单位或在不同小区范围内建设的项目，按同类新设计项目的80%收费；而配有基础或因地制宜做局部修改的，按同类新设计的100%收费。第二节建设项目的设计管理审计③审计设计费支付是否符合财务规章制度。第二节建设项目的第二节建设项目的设计管理审计4、审计设计变更是否适当（1）内容

勘察、设计文件一经建设主管部门审计批准后，建设单位不能随意修改总平面布置、功能、提高主要工艺流程、主要设备、建设标准，不能突破设计批复的建设规模等控制性指标和内容。（2）审计重点①收集设计变更通知单，首先通过现场核实的方式确定通知单上注明的变更情况是否真实；②审计变更通知单上的签字手续是否齐全；③审计设计变更程序是否规范。第二节建设项目的设计管理审计4、审计设计变更是否适当第二节建设项目的设计管理审计5、设计质量保证体系的审计

主要核对与图纸、概算等设计文件有关的审批手续是否齐全。特别要关注一下问题：（1）施工图预算是否控制在批准概算数内；（2）主要工程量计取与初步设计内容是否基本一致；（3）定额子目选用是否正确，有工料分析表和单位造价比较分析说明；（4）采用原始数据来源正规，数据及计算是否正确；（5）根据本项目的特点分析本项目设备及材料消耗多（少）的主要原因；（6）和同类工程在综合造价和静态投资两方面的比较，分析其客观和非客观的原因。第二节建设项目的设计管理审计5、设计质量保证体系的审计第二节建设项目的设计管理审计（五）主要审计方法

主要通过审计设计文件和设计程序来完成这部分的审计工作。从对项目后评估审计的情况来看，重点关注是否存在“三边（边勘察、边设计、边施工）”，并对这一类项目的投资效益情况进行分析。

第二节建设项目的设计管理审计（五）主要审计方法第二节建设项目的设计管理审计（六）可能的审计结论和建议

1、可能的结论（1）设计文件是否完整；（2）设计程序是否规范，设计变更等手续是否齐全；（3）设计收费是否合理；（4）设计质量是否最佳;（5）是否是“三边”项目；（6）设计单位的资质、级别是否符合项目规模要求，是否存在“挂靠”现象。第二节建设项目的设计管理审计（六）可能的审计结论和建议第二节建设项目的设计管理审计案例：重庆渠江彩虹桥垮塌案例简介：重庆市渠江县彩虹人行桥是渠江县的标志性建筑。1996年投入使用，1999年1月4日18时50分，彩虹桥突然垮塌，事故造成40人死亡，14人受伤，直接经济损失628万。审计查出来的问题:1.工程无正规立项。此工程虽被列为县重点工程，但未经主管部门（城建部门）立项，属于非法建设项目。2.无可行性研究报告。第二节建设项目的设计管理审计案例：重庆渠江彩虹桥垮塌3.无正规设计单位。该桥设计名义上市重庆市市政勘察设计院下属的华庆工程公司，实际上转来转去，最后是两个刚出大学校门、并不具备设计资质的人设计的。设计图样上清晰地标着“重庆市政勘察设计院”字样，却没有加盖这个设计院的设计专用章。设计单位无相应资质。华庆公司的资质等级为乙级，按照国家，规定乙级只能设计单孔跨径≤40米的桥梁。选择设计单位没有进行招投标。第二节建设项目的设计管理审计3.无正规设计单位。该桥设计名义上市重庆市市政勘察设计院下属工程审计第2章工程审计第2章第三节开工前准备工作审计一、审计资金筹集情况

资金筹集贯穿项目建设全过程，由建设单位财务部门，根据工程管理部门，计划部门等相关部门提供的投资计划、施工进度计划等相关资料，确定建设资金总额度及建设全过程各阶段所需资金额度，编制资金筹集计划，确定筹集方式，以作为资金筹集的重要依据。

第三节开工前准备工作审计一、审计资金筹集情况第三节开工前准备工作审计（一）审计目标1、筹集过程的合法合规性；2、建设资金的到位性；3、筹集成本、筹集费用的经济性。

而对于内部审计而言，重点目标是筹资成本、筹集费用的经济性。第三节开工前准备工作审计（一）审计目标第三节开工前准备工作审计工程项目拥有稳定、可靠和充分的资金来源是建设准备的重要条件之一。资金来源渠道审计的依据：上级单位的拨款书企业的自筹资金存款证明国外投资协议银行贷款协议等。审计人员根据建设单位提供的各种证明文件，按照资金来源渠道稳定性的不同，审查分析资金来源是否稳定，是否符合国家有关规定。同时还应审查资金的筹措和使用进度计划是否与项目的实施进度计划一致，有无脱节现象。第三节开工前准备工作审计工程项目拥有稳定、可靠和充分的资

在审计中发现项目建设资金来源不符合国家规定的，审计机关应责令限期归还原资金渠道的资金；发现总投资不落实或年度投资未按规定到位的，审计机关可建议有关部门协调解决。

在审计中，如发现工程项目资本金未按照规定进度和数额到位，应建议投资管理部门不发给投资许可证，金融部门不予以贷款；如发现将已存入银行的资本金挪作它用的，应在投资者未按规定予以纠正之前，建议银行停止对该项目拨付贷款。

在审计中，如发现资本金来源不符合有关规定，弄虚作假，以及抽逃资本金的，要根据情节轻重，对有关责任者处以行政处分或经济处罚，必要时，应建议停缓建有关项目。第三节开工前准备工作审计在审计中发现项目建设资金来源不符合国家规定第三节开工前准备工作审计（二）需要收集的资料1、已经获得批准的建设单位投资计划；2、建设单位财务部门编制的资金筹集计划和年度建设预算；3、使用国家财政资金的项目的上级有关部门关于划拨资金的批文（待查）；4、使用银行贷款的项目的贷款协议或合同；5、使用自有资金的项目的银行存款证明资料6、合同等其他相关资料；7、筹资成本与费用测算资料。第三节开工前准备工作审计（二）需要收集的资料第三节开工前准备工作审计（三）审计内容和思路1、建设项目的资金来源是否合规，资本金、当年资金是否落实；2、自筹资金是否经财务部门批准，并存入银行。3、使用银行贷款须提供银行贷款承诺书或合同。4、利用外资须提供主管部门批准的可行性报告，合同章程，协议书，预算内资金须落实。5、审计筹资成本和费用是否合理、经济。第三节开工前准备工作审计（三）审计内容和思路第三节开工前准备工作审计（四）主要的审计方法

查阅法、比较法、计算和分析法。（五）可能的建议

主要针对资金筹集是否到位、筹集方式是否合法合规、筹集过程是否经济等相关问题得出审计结论，并提出规范管理、提高效益的建议。第三节开工前准备工作审计（四）主要的审计方法第三节开工前准备工作审计二、审计“三通一平”

“三通一平”是指通水、通电、通路和平整场地，这是所有建设项目在开工之前必须由建设单位完成的技术准备工作。第三节开工前准备工作审计二、审计“三通一平”第三节开工前准备工作审计三通一平的费用的计算边界施工现场AB施工用临时道路312国道“三通一平”费用所包含的通路费用只是从312国道到施工现场边缘（即A——B）的这段路程需要的建设费。同样的，通水、通电的计算边界也是到施工场地边缘，施工场地内的临时性水电设施费用都进入项目的临时设施费。第三节开工前准备工作审计三通一平的费用的计算边界施工现场第三节开工前准备工作审计（一）审计目标

审计与“三通一平”有关的工作和费用计算的真实性、合法合规性和效益性。（二）审计依据

1、与“三通一平”有关的图纸、合同、施工签证、施工日志、验收报告等资料；

2、“三通一平”费用