初级职称企业会计实务重点复习

初级会计实务复习初级会计实务复习1初级会计实务复习资产类：交易性金融资产、投资性房地产；坏账准备，存货减值准备负债类：应付职工薪酬、应交增值税收入类：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、视同销售的类型和处理利润类：营业利润、利润总额、净利润的计算分析初级会计实务复习资产类：交易性金融资产、投资性房地产；坏账准2交易性金融资产交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。交易性金融资产3例：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。借：交易性金额资产——成本1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金1604其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。例：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司4（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行借：银行存款40

贷：应收股利40（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元借：公允价值变动损益80（1560-1480）

贷：交易性金融资产——公允价值变动80（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费投资收益=出售的公允价值——资产净值借：银行存款1640

交易性金融资产——公允价值变动80

贷：交易性金融资产——成本1560

投资收益1601640－（1560－80）（2）投资收益=公允价值变动损益转出借：投资收益80

贷：公允价值变动损益80

投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额（1640-1560）=80（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行5投资性房地产投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1.投资性房地产的范围：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。

2.不属于投资性房地产的范围：（1）自用房地产。（2）作为存货的房地产。投资性房地产投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼6采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（类似于固定资产、无形资产核算）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。（不计提折旧，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（类似于固定资产、7坏账准备的计算企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：

例：甲公司采用应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为10%。2009年初坏账准备贷方余额200万元；2009年发生坏账损失210万元；2009年末应收账款余额300万元。要求编制2009年实际发生的坏账损失和年末计提坏账准备的会计分录。借：坏账准备2100000

贷：应收账款21000002009年未应有“坏账准备”余额：300万*10%＝30万现“坏账准备”有：期初200万元－210万元（借方发生）＝－10万元（即贷方10万元）当期应计提＝30＋10万元＝40万元借：资产减值损失400000

贷：坏账准备400000坏账准备的计算8存货跌价准备存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。账面价值与可变现净值比较，可变现净值少于账面价值时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备新准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券（类似旧准则中的“短期投资”）不再考虑减值问题。除交易性证券外的金融工具（包括原应收款项、委托贷款）和存货的资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。例：下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有：A.坏账准备B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备存货跌价准备存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准9应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。例1：下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职10例2：6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为万元（与计税价格一致），实际成本万元。（1）计提工资费用：借：生产成本234（）计税价格，视同销售管理费用（）销售费用（）贷：应付职工薪酬（2）发放工资（实物）：借：应付职工薪酬280.8贷：主营业务收入240〔（500+40+60）×0.4〕视同销售应交税费——应交增值税（销项税额）（3）结转成本（销售商品时同样适用）：借：主营业务成本180〔（500+40+60）×0.3〕贷：库存商品180例2：6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公11应交增值税1、一般纳税企业为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。例1：我公司向A公司购进100件货物，每件单价100元：

借：原材料10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——A公司11700

分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。例2、我公司向B公司销售80件甲产品，每件200元，每件分录：

借：应收账款——B公司18720

贷：主营业务收入16000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）2720一般企业：应纳增值税税额=销项税额（2720）-进项税额（1700）应交增值税1、一般纳税企业12应交增值税2、小规模纳税企业应交增值税=销售额×征收率。销售额=取得的收入/(1+增值税税率）例3.增值税一般纳税人的销售收入不包括销项税额，但小规模纳税人的销售收入包括增值税.（）小规模纳税人的销售收入也不包括。例4：根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A、将自产货物用于非应税项目

B、将外购货物用于个人消费

C、将自产货物无偿赠送他人

D、将外购货物分配给股东应交增值税2、小规模纳税企业13视同销售的类型和处理业务范围：①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于个人消费

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程会计处理：借：应付股利①

长期股权投资等②

应付职工薪酬④

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需做如下分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

——应交消费税（按计税价计算消费税额）

当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

——应交消费税（按计税价计算消费税额）视同销售的类型和处理业务范围：①将自产的、委托加工的物资和14视同销售的类型和处理增值税视同销售的会计处理（自产，委托加工）增值税不予抵扣的会计处理：（外购）业务范围：①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程

②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

④非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额

⑤购进固定资产（2009年1月1日之前购进的需转出）借：在建工程

应付职工薪酬

待处理财产损溢

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料等（按账面成本结转）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）视同销售的类型和处理增值税视同销售的会计处理（自产，委托加工15商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1、商业折扣（发生时直接减收入）商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2、现金折扣（发生时入“财务费用”）现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1、商业折扣（发生时直16例1：某企业在2010年8月1日销售商品5000件，每件售价100元（不含增值税），增值税税率为17％；企业为购货方提供的商业折扣为10％，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（）元。A.526500

B.450000

C.500000

D.4505005000*100*（1-10%）=450000由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。例2.假设上述公司在2010年8月14日付款，该企业应确认多少财务费用？（考试增值税）450000*1.17*1%=5265元例1：某企业在2010年8月1日销售商品5000件，每件售价173、销售折让（直接减收入）销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。3、销售折让（直接减收入）18例：甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。借：主营业务收入60600*10%

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

贷：银行存款注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。例：甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲19营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入是企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售20利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等例1.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

A、处置无形资产净收益

(营业外收入)

B、出租包装物取得的收入

C、接受公益性捐赠利得

(营业外收入)

D、经营租出固定资产的折旧额利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出21应交所得税的计算应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）应交所得税的计算应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对22纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率例：某企业2009年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元；假定业务招待费税法规定的扣除标准为300万元，企业全年实际发生的业务招待费为350万元，全年发生罚金、罚款2万元。企业所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为（）万元。应纳税所得额＝1000+（350-300）