企业税务筹划(本科)(学生版)

课外作业：1、选取一家上市公司年报，找出披露的企业税务信息，盘点企业享受的税收优惠政策、计算企业的税负水平、并寻找一家比对公司，比较它们的差异。2、浏览一组税务筹划案例，感悟什么是税务筹划.3、分析我国税制结构的特征（税种构成、比例及相互关系）4、什么是营改增？为什么要营改增？分析营改增的经济效应课外作业：1、选取一家上市公司年报，找出披露的企业税务信息，1内容提要：

第一讲、从企业视角看税收第二讲、税务筹划的基本理论第三讲、税务筹划的基本方法第四讲、增值税的税务筹划第五讲、企业所得税的税务筹划第六讲、个人所得税的税务筹划第七讲、其他税种的税务筹划第八讲、国际税务筹划第九讲、企业税务风险的防范与控制内容提要：第一讲、从企业视角看税收2第一讲、从企业视角看税收

1、税收环境是企业发展的重要宏观环境财税政策、货币政策是国家宏观调控的两大基本手段税率、利率、汇率、通货膨胀率是经济运行的重要参数税制结构、税负水平、税制改革影响企业发展环境。买一套140万的居民住房，买卖双方需要缴纳哪些税？多少税？税收环境会影响企业投资决策吗？试举例说明如何看待国际上的“避税天堂”？如何看待各地招商引资政策中的诸多“税收优惠”？第一讲、从企业视角看税收

1、税收环境是企业发展的重要宏32、税收成本是企业一项重要的外部成本对企业而言，税收是一种成本企业成本有两类：一类是内部成本，一类是外部成本。内部成本：材料成本、工资成本、管理费用、财务费用等由企业的经营活动直接带来的成本；外部成本：包括政府成本、社会成本、信用成本、制度成本、政策成本、税收成本等，由企业的外部因素引起，却对企业的获利能力产生重要影响。算一算一家企业的缴“费”账单？算一算企业的信用成本知多少？应付账款不需要支付利息和成本吗？如何理解“改革是中国最大红利”？结合十八后的改革举措对企业带来的影响，举例说明改革红利是如何释放的？原材料价格上涨，资源类产品价格走高，人工工资成本上升，企业的成本费用居高不下，企业怎么办？请你为企业支招。税收是一种成本吗？与企业其他成本有何区别？企业可以控制税收成本吗？请举例说明2、税收成本是企业一项重要的外部成本对企业而言，税收是一种成43、涉税风险是企业一项不可忽视的风险

信用风险行政责任风险刑事责任风险税收因素影响财务决策

——税收成本、税收利益、税收陷阱、税收障碍、税收风险3、涉税风险是企业一项不可忽视的风险信用风险54、税务筹划是企业一项重要的理财活动企业税收负担水平取决于两个因素：税收制度和税务管理；

企业税务管理的内容—理解税法、计算税额、缴纳税款、税务会计、纳税申报、税务管理基础工作、税务筹划、涉税风险控制等。企业税务管理的核心内容----广义的税务筹划1、分析我国税制改革的趋势和当前税制改革的热点2、上网查查，国际跨国公司有哪些税务丑闻？谈谈你对企业税务风险的看法？3、企业IPO时，相关法律法规对企业税务有何规定要求？4、企业为什么要搞税务筹划？5、查阅《税收征管法》，看看对纳税人违法行为有哪些处罚规定？4、税务筹划是企业一项重要的理财活动企业税收负担水平取决于两6第二讲、税务筹划的基本理论

1、税务筹划的概念

税务筹划----纳税人通过合理安排经济事务，采用合法或非违法的手段，达到降低税收成本，避免涉税风险的目的。

目的：降低税负、降低风险

手段：利用税收优惠--财务安排--经营活动安排。合法性：合法、非违法、违法的区别节税、避税、逃税（骗税、抗税、欠税）第二讲、税务筹划的基本理论

1、税务筹划的概念 73、税务筹划应树立的四大理念与三大思路

现行税制、把握税制改革动态是税务筹划的基本要求---掌握税法知识，有效筹划税务筹划追求的是企业整体综合效益----结合企业实际，实现税务、财务、管理三者融合，科学筹划实行企业全面税务管理----高管、财务、其他职能部门相互配合、合理定位，事前、事中、事后，将税务筹划贯穿企业经营全过程，高效筹划注意税收规则对税务筹划的约束：反避税条款和税务机关对税法的解释和执行上的自由裁量权。如：推定收入原则、实质高于形式与商业目的原则、关联方合同和正常合同、收入转移原则等。合法筹划-------税务筹划的原则：合法性、科学性、有效性考虑拟进行的交易对交易各方的税收含义必须考虑所有税收,不仅考虑显性税收(直接支付),还考虑隐性税收(有税收优惠的投资以要求较低税前收益率的形式间接支付);考虑非税成本。实施某些税务筹划方案可能会带来极大的商业重组成本，税务筹划必须考虑所有成本。3、税务筹划应树立的四大理念与三大思路现行税制、把握税制改8课外作业：说明节税、避税、逃税的区别如何理解企业全面税务管理？在企业中如何加以落实？列举税法中的反避税条款，并加以说明企业税务风险管理的内涵与制度设计何谓纳税评估？了解各税种纳税评估通用分析指标及其使用方法课外作业：说明节税、避税、逃税的区别9第三讲税务筹划的基本方法纳税主体的安排

业务流程的安排

转让定价的筹划

税负转嫁的分析

税收优惠的利用

会计政策的选择第三讲税务筹划的基本方法纳税主体的安排101、纳税主体的安排

不同的纳税主体存在不同的税收待遇；一是在企业设立时应考虑将成为什么样的纳税主体，享受什么样的税收待遇；二是企业设立后，如何通过分立、合并、重组等使原来没有享受税收优惠的企业创造条件享受税收优惠政策。分公司与子公司的选择公司制企业与非公司制企业的选择1、纳税主体的安排 不同的纳税主体存在不同的税收待遇；112、业务流程的安排

3、转让定价的决策

业务流程的不同安排会导致不同的税收负担全能型还是专业化经营；如何在企业集团内各企业之间安排业务；混合销售行为与兼营非应税劳务的税收负担问题。关联企业之间的税负水平存在差异；无论企业是否出于避税动机，转让定价管理都是企业无法回避的财务问题。转让定价是典型的避税方法，是国内外税务机关反避税重点。关键是把握“度”的问题。通过预约定价协议（APA)的安排规避转让定价被纳税调整的风险。2、业务流程的安排

3、转让定价的决策业务流程的不124、税负转嫁的分析

5、会计政策的选择

纳税人与负税人不是同一概念。企业应关注“负税人”的含义。税负转嫁是纳税人减轻税收负担的一种有效途径。从税负转嫁原理可以分析税制改革对企业的影响并寻求企业应对策略。税务会计与财务会计的异同。会计政策的选择、会计核算的方法与企业税负之差异。如：是否分别核算、存货的计价方法、折旧的计提、费用列支、收入确认等。会计政策选择需要考虑的因素。4、税负转嫁的分析

5、会计政策的选择纳税人与负税人不是136、税收优惠税收优惠政策的类型及其含义；关注税收优惠政策的适用条件，尤其是临界点的规定；注意享受税收优惠政策的程序规定；用足用好税收优惠政策税率式优惠：高新技术企业——15%、小型微利企业——20%、与我国签定税收协定国家的预提所得税税额式优惠：税额抵免——用于环境保护、节水节能、安全生产等专用设备的投资。境外投资抵免——汇总纳税允许扣除、扣除有限额、限额计算分国不分项。税基式优惠：加计扣除、亏损弥补6、税收优惠税收优惠政策的类型及其含义；14税收优惠对象：产业优惠——如高科技产业、基础设施产业、环境保护产业企业优惠——如：高新技术企业、小型微利企业、项目优惠——农、林、牧渔业项目、公共基础设施项目、环境保护、节水节能项目、技术转让项目。产品优惠——综合利用资源生产的产品投资、支出优惠——用于环境保护、节水节能、安全生产等专用设备的投资；研发费用支出、安置就业支付的工资；创业投资专项优惠——突发事件、国家宏观调控需要地区优惠——民族自治地区的地方分享部分、特定地区的过渡性优惠税收优惠对象：产业优惠——如高科技产业、基础设施产业、环境保15第四讲增值税筹划一、营改增改革的内容与经济效应二、纳税人主体身份的选择：

-----小规模纳税人与一般纳税人三、销售业务与促销方式四、采购业务与进项税额抵扣五、出口退税第四讲增值税筹划一、营改增改革的内容与经济效应16

例：某超市为一般纳税人，店庆开展促销活动，决定“每销售98元商品，送出18元的优惠或相应的折扣。假定98元商品的进价为58元。具体的促销方式有：（1）顾客购满98元，超市给予8折的商业折扣优惠；（2）顾客购满98元，超市赠送折扣券18元；（3）顾客购满98元，超市赠送18元的礼品；（4）顾客购满98元，超市返还现金18元；（5）顾客购满98元，超市送加量，顾客可再选价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。假定超市单笔销售了98元商品，请逐一分析税负情况。

例：某超市为一般纳税人，店庆开展促销活动，决定“每销售9817买2000元手机，送价值200元手机套

---销售发票如何开？

(1)开2000元手机销售发票，200元手机套视同销售？

（2）一张发票，1800元手机款，200元手机套价款？买2000元手机，送价值200元手机套18不得抵扣的进项税额

不得抵扣：非正常损失的购进货物及相关应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务。定义“非正常损失”—指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（原：指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失和其他非正常损失。） 用于个人消费不得抵扣：购进摩托车、汽车、游艇；自用消费品等。不得抵扣的进项税额不得抵扣：非正常损失的购进货物及相关应税19消费税筹划消费税---部分消费品、单一环节、差别税率、全额征税关联交易转让定价降低生产环节出厂价格自产与外购、委托加工货物用于连续生产应税消费品，对已纳消费税的处理成套销售消费品从高适用税率问题消费税筹划消费税---部分消费品、单一环节、差别税率、全额征20第五讲企业所得税筹划一、税前扣除：允许扣除、限额扣除、加计扣除、不得扣除二、应税收入：免税收入、视同销售、减计收入、三、税收优惠加计扣除项目研发费用福利企业向残疾人支付的工资第五讲企业所得税筹划一、税前扣除：允许扣除、限额扣除、21限额扣除项目：税法有扣除标准的费用项目包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。

1、原则上遵照税法规定的扣除范围和标准进行抵扣，避免进行纳税调整，增加企业税负。

2、区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分抵扣，并用好、用足、用活。

3、搞好费用的合理转化，将有扣除标准的费用通过纳税筹划，转化为没有扣除标准的费用，加大扣除项目金额，降低应纳税所得额。

限额扣除项目：税法有扣除标准的费用项目包括：职工福利费、职工22没有扣除标准的费用项目包括工资薪金、劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、会员费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

1、正确设置费用项目，增强会计资料的可比性。

2、规范费用开支，发挥费用对应纳税所得额的抵扣效应。

3、选择合理的费用分摊方法，发挥费用对应纳税所得额的抵扣效应没有扣除标准的费用项目包括工资薪金、劳动保护费、办公费、差旅23境外投资与境外所得的税务处理投资国的税收制度与税收优惠我国与投资国之间的税收双边协定我国对境外投资的税收政策境外投资国的选择投资额与注册资本资本投资的收回与利润分配经营期限境外投资与境外所得的税务处理投资国的税收制度与税收优惠2425

企业境外所得税收抵免居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。境外分支机构取得的各项所得，不论是否汇回境内，均应当计入所属年度的企业应纳税所得额。适用间接抵免的外国企业：由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业限于符合条件的三层外国企业关于税收饶让抵免的应纳税额的确定居民企业从与我国订立税收协定（或安排）的对方国家取得所得，并按该国税收法律享受了免税或减税待遇，且该所得已享受的免税或减税数额按照税收协定（或安排）规定应视同已缴税额在我国应纳税额中抵免的，经企业主管税务机关确认，可在其申报境外所得税额时视为已缴税额。25

企业境外所得税收抵免居民企业可以就其取得的境外所得直接2526案例：二层持股条件的判定中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，直接持有乙国C企业16%股份，并且B企业直接持有C企业20%股份，如下图所示：中国居民A企业乙国C企业甲国B企业20%20%境内境外16%26案例：二层持股条件的判定中国居民A企业直接持有甲国B企2627案例：多层持股条件的综合判定

居民企业A甲国B1丙国C2丙国C1乙国B3甲国B2丁国C3戊国D戊国E境内境外乙国B4丁国C450%50%100%100%30%50%50%50%20%40%20%15%100%27案例：多层持股条件的综合判定居民企业A甲国B1丙国C22728境内外企业盈亏弥补的规定

若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。由此，在计算境外所得抵免限额时，形成当期境内、外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、外应纳税得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。境外盈利在境外已纳的可予抵免但未能抵免的税额可以在以后5个纳税年度内结转抵免。如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。28境内外企业盈亏弥补的规定若企业境内所得为亏损，境外所得28个人所得税改革与筹划个人所得税改革：个人所得税的类型：分类课征制、综合课征制、分类与综合相结合的课征制；改革方向：实行分类与综合相结合的课征制；适当提高费用扣除标准；完善个人所得税的征收管理：加强个人所得税征管的“四三一”思路：四项制度：建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细帐制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；一个系统：建设统一的个人所得税管理信息系统；三项管理：对高收入者的重点管理、源泉管理、全员全额管理。个人所得税改革与筹划个人所得税改革：29例：深圳某企业高级管理人员张先生于2013年2月领工资（扣除三险一金后）2万元，每月按基本工资1万元代扣代交的社保1000元，住房公积金按5%的比例代交500元；当月发放年终奖10万元。张先生当月个人所得税的纳税额是多少？如何提供更好的纳税筹划方案？例：深圳某企业高级管理人员张先生于2013年2月领工资（扣除30企业税务风险的评估

---纳税评估与指标的配比分析

（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。

企业税务风险的评估

---纳税评31（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下二者基本同步增长，比值接近1.当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

分析：结合“主营业务收入变动率”对企业主营业务收入分析，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析32（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”