CREO20教程-第5章-实体特征的放置

西安交通大学MBA课程课程名称：会计学任课教师：王鲁平课时：36学时西安交通大学MBA课程课程名称：会计学1MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表2MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表3MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表4MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表5MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表6MBA会计学教学进度计划表MBA会计学教学进度计划表7第一章会计基础理论学习提要及目标：企业按组织形式分：独资企业；合伙企业；公司，股东决策需要依据公司财务信息，会计是一个信息系统，会计是一种管理活动；财务会计和管理会计是企业会计的两大分支，我国的会计规范主要由政府制定，包括会计法，会计准则，会计制度。会计理论是对会计实践的合乎逻辑的概括，它由一系列概念、原则等所组成，用以解释、评估现存会计实务，指导会计实务的发展。良好的会计信息应具备一些基本的质量特征。财务报表是会计提供会计信息的媒介。由资产、负债、所有者权益、营业收入、费用、利润组成。通过本章学习，学生将理解会计报告及其使用，会计的涵义以及会计的规范，理解和掌握会计基本理论的作用和结构、财务会计基本理论诸构成部分的基本含义。第一章会计基础理论学习提要及目标：8第一节会计与会计规范一、会计报告及其使用者二、会计的涵义三、会计的职业四、会计的规范第一节会计与会计规范一、会计报告及其使用者9一、会计报告及其使用者1.企业组织形式2.公司股东及决策3.股东决策所依据的信息4.公司会计报告的其他使用者一、会计报告及其使用者1.企业组织形式101.企业组织形式企业是社会经济中从事生产、流通、分配、消费等活动的基本单位，它可依各种标准分类。按经营范围分：工业企业、商业企业、金融企业等②按所有制形式分：国有企业、集体企业、私有企业、中外合资企业及股份制企业③按组织形式分（与会计关系最密切）：独资企业（Proprietorship)；合伙企业（Partnership）；公司（Corporation）1.企业组织形式企业是社会经济中从事生产、流通11独资企业(SoleProprietorship)独资企业一般规模小、其所有者权益属于业主个人所有、业主对企业债务负有无限清偿责任。法律上：独资企业拥有的财产和对外担负的债务与业主个人另外所有的财产和所负的债务无甚区别。业主需将企业所得税和其他所得合并交纳个人所得税（一般不交企业所得税）。会计上：视独资企业为一个独立的会计个体，单独予以处理，以利于正确反应独资企业的财务状况和经营成果。独资企业(SoleProprietorship)独资企业一12合伙企业是由俩人或俩人以上订立合伙协议，共同出资经营，共负盈亏得企业。所有者权益属合伙人（Partners）共有。合伙人对企业债务负连带无限责任而不受出资额的限制。合伙企业一般也不纳企业所得税。合伙企业(Partnership)合伙企业是由俩人或俩人以上订立合伙协议，共同出资经营，共负盈13公司：是社会化大生产的产物，是现代社会主要的，典型的企业组织形式。所有者权益属于一定数目的股东(Stockholder,Shareholder)，也称股东权益(Stockholder’sEquity)公司类型：有限责任公司、无限责任公司、股份有限公司、股份无限公司、股份两合公司，上市公司公司(Corporation)公司：是社会化大生产的产物，是现代社会主要的，典型的企业组织142.公司股东及决策公司股东是公司的所有者，一般不介入公司的日常事务，只能通过公司董事会(BoardofDirectors)中的代表来影响公司经营。股东可在年度大会(AnnualGeneralMeeting)上行使法定权利。股东可出售持有的公司股票，但不影响投资者对公司的投资额。2.公司股东及决策公司股东是公司的所有者，一般不介入公司的日15股东的主要决策是从证券交易所再购入公司股票，提高对该公司的控股比例，以增强对该公司经营决策的影响力；还是提高面值得市价出售部分股票，不惜牺牲对公司的控制权，来赢得股票增值，将得益投资于其他项目。是将公司盈利以股利形式分掉呢，还是留在公司，用于扩大该公司生产经营规模。是在公司股东大会上主张维持现在的公司经营格局，还是倡议逐步改变这种格局，装为开拓新业务。是在公司董事会上支持留任还是撤换公司现任经理人员。股东的主要决策是从证券交易所再购入公司股票，提高对该公司的控163.股东决策所依据的信息正确的决策不但取决于投资者自身的决策技能，而且取决于是否占有充分而可靠的信息。公司股东决策所需的信息主要可分为四类：公司财务信息；公司其他有关信息；同行内其他公司的相关信息；全国或地区客观经济状况与经济政策的信息。3.股东决策所依据的信息正确的决策不但取决于投资者自身的决策174.公司会计报告的其他使用者外部使用者(ExternalUsers)，泛指公司外部的人士和组织。内部使用者(InternalUsers)，主要指公司内部各阶层的管理人员，包括董事会成员、公司经理、公司计划、人事、供应、市场营销、技术各方面的管理人员，以及车间部门的负责人等。4.公司会计报告的其他使用者外部使用者(ExternalU18外部使用者外部使用者19内部使用者内部使用者20投资者、债权人及外部使用者的信息来源投资者、债权人及外部使用者的信息来源21二、会计的涵义1.会计是一个信息系统：从取得原始数据到将信息传输给使用者，需经一系列环节。2.会计是一种管理活动二、会计的涵义1.会计是一个信息系统：从取得原始数据到将信息22会计信息系统的环节确认：即筛选、确定并接受企业经济活动的数据、予以正式记录的过程。它涉及三个问题：是否应记录？作为什么要素记录？何时记录？计量：即以货币或其他度量单位衡量各项经济业务影响和结果的过程。计量涉及如何以相关而可靠的金额记录的问题。报告：即以恰当的形式汇总日常确认，计量的结果，向使用者传输信息通报企业经营成果，财务状况和现金流量的过程。分析：即将诸会计报告联系起来，再结合其他信息，对企业经营成果、财务状况、偿债能力、获利能力及其影响因素作深入的剖析。会计信息系统的环节确认：即筛选、确定并接受企业经济活动的数据23财务报告、财务分析、投资决策间的关系财务报告、财务分析、投资决策间的关系24会计管理活动的环节规划：管理活动的开端就是根据既定的生产经营活动的目标和方针，草拟和选择方案，制定实施计划和预算等。组织：根据规划，取得资源，并谋求各项资源的正确组合，相互配套，相互衔接。执行：在规划执行阶段，管理人员要对实际的生产经营活动实施有效的控制。检查：检查就是总结企业各项规划的实际执行情况，考察实际情况与原定规划的差异，分析其原因，以便下一阶段更正与调整。会计管理活动的环节规划：管理活动的开端就是根据既定的生产经营25三、会计的职业1.企业会计1)财务会计(FinancialAccounting）2)管理会计(ManagementAccounting)a)成本会计(CostAccounting)b)决策会计(AccountingforDecision-Making)c)控制会计(AccountingforManagementControl)d)责任会计(ResponsibilityAccounting)3)内部审计(InternalAuditing)2.政府和非营利组织会计1)事业单位会计2)预算会计（单位预算会计、总预算会计）3.公共会计(CertifiedPublicAccountant)三、会计的职业1.企业会计26四、会计的规范会计法（AccountingLaw）会计准则（AccountingStandard）会计制度（AccountingSystem）四、会计的规范会计法（AccountingLaw）27第二节会计的基本理论基本理论的作用与构成财务报告的基本目的会计信息的质量特征财务报表的要素确认与计量的基本要求基本假设基本会计原则基本限制条件会计基础会计方法与会计组织第二节会计的基本理论基本理论的作用与构成28一、基本理论的作用与构成1）作用作为权威性机构制定具体准则的依据作为企业确定会计方针的依据作为审计师判断会计信息质量的依据作为使用者理解会计信息的内涵，判断会计信息质量的依据一、基本理论的作用与构成1）作用29一、基本理论的作用与构成2）构成目的质量要素确认和计量的基本要求会计准则基本原则会计基础会计实务基本限制条件会计假设会计的基本理论示意图一、基本理论的作用与构成2）构成目的质量要素确认和计量的基本30二、财务报告的基本目的有助投资与信贷决策的信息有助评估现金流转数额、时间与不确定性的信息有关企业的经济资源、对资源的请求权及资源与请求权变动的信息经济资源、负债、业主权益企业业绩与盈利变现能力、偿债能力、资金流转管理当局使用资金的责任与业绩管理当局的解释与说明企业财务报告的目的二、财务报告的基本目的有助投资与信贷决策的信息有助评估现金流31三、会计信息的质量特征普遍约束条件针对用户的质量会计信息的最高质量针对用户的首要质量首要质量的构成部分效益>成本可理解性决策有用性相关性可靠性及时性反馈价值预测价值可靠性中立性真实性可比性（包括一致性）次要和交互作用的质量确认的前提重要性会计信息质量特征的层次结构三、会计信息的质量特征普遍约束条件针对用户的质量会计信息的最32三、会计信息的质量特征会计信息的主要质量相关性(Relevance)预测价值(PredictiveValue)反馈价值(FeedbackValue)及时性(Timelines)可靠性(Reliability)真实性(RepresentationalFaithfulness)可核性(Verifiability)中立性(Neutrality)会计信息的次要质量可比性(Comparability)一贯性(Consistency)

三、会计信息的质量特征会计信息的主要质量33四、财务报表的要素1.反映财务状况的会计要素资产负债所有者权益2.反映经营成果的会计要素营业收入费用利润四、财务报表的要素1.反映财务状况的会计要素341.反映财务状况的会计要素—资产资产是指企业拥有获控制的，能以货币计量的经济资源。特点：资产是经济资源资产是企业所拥有和控制的资产必须能够为企业带来经济利益资产必须能够用货币计量分类：按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产1.反映财务状况的会计要素—资产资产是指企业拥有获控制的，能351.反映财务状况的会计要素—资产流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：现金、短期投资、应收项目及存货等。长期投资是指投资期在一年以上的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有的物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。递延资产是指不能全部及如当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。1.反映财务状况的会计要素—资产流动资产是指在一年或超过一年361.反映财务状况的会计要素—负债负债是指企业所承担的、能以货币计量，并需用资产或劳务偿付的各种债务。分类：流动负债：是指需在一年获长于一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债：是指需在一年获长于一年的一个营业周期内偿还的债务。1.反映财务状况的会计要素—负债负债是指企业所承担的、能以货371.反映财务状况的会计要素

—所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。1.反映财务状况的会计要素

—所有者权益所有者权益是指企业投382.反映经营成果的会计要素营业收入(Revenues)是指企业在销售商品（产品）或者提供劳务等经营业务中实现的收入。费用（Expense)是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。利润(Profit)是指企业在一定期间内的经营成果，即收入与费用配比、相抵后的差额。2.反映经营成果的会计要素营业收入(Revenues)是指企39会计要素与报表之间的关系会计对象具体化会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表损益表财务报表要素：前三项属于存量指标，代表指定日期的资源及对资源的要求权；后三项指标属于流量指标，说明交易、事项及情况在一定期间对企业的影响。某一瞬间存量资产＝负债＋所有者权益（净资产）资产－负债＝所有者权益（净资产）某一期间流量净资产变动＝所有者投资－派来所有者款＋综合收益综合收益＝营业收入－费用＋利得－损失会计要素与报表之间的关系会计对象具体化会计要素反映财务状况的403.会计恒等式资产＝权益资产＝负债＋所有者权益静态平衡动态平衡3.会计恒等式资产＝权益41会计事项对会计恒等式的影响资产增加，负债增加资产增加，所有者权益增加资产减少，负债减少资产减少，所有者权益减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少负债减少，所有者权益增加负债增加，所有者权益减少对会计要素的影响业务序号会计恒等式

资产＝负债＋所有者①＋＋

②＋

＋③－

－④－

⑤＋－

⑥

＋－

⑦

＋－⑧

－＋⑨

＋－会计事项对会计恒等式的影响资产增加，负债增加对会计要素的影响42五、确认与计量的基本要求确认：把一项目当作资产、负债、营业收入、费用、利润等要素而加以记录及披露的程序。凡会计事项具备下列四项要求者，即应记录及披露：符合定义可计量性：一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关属性，是指原始成本、现时成本、现时价值、可变现价值及未来现金流量的现值等。相关性：与决策相关可靠性：真实、可验证并具有中立性五、确认与计量的基本要求确认：把一项目当作资产、负债、营业收43六、会计假设会计个体(AccountingEntity)指会计上把企业作为一个与业主分离的经济个体，有能力拥有资源、承担义务；尽管在法律上可能不具备这种能力。持续经营(GoingConcern)指会计上假定企业将持续存在下去，而不会在可预见的未来清算解散。会计期间(Periodicity)指会计上将企业生命划分段落的做法，称为会计期间假设。货币计量(MonetaryMeasurement)六、会计假设会计个体(AccountingEntity)44七、基本会计原则1.历史成本原则(CostPrinciple)2.实现原则(RealizationPrinciple)营业收入必须符合下列两个条件才能确认：已实现(Realized)或可实现(Realizable),已赚得(Earned)3.配比原则(MatchingPrinciple)指当某项营业收入已经在某一会计期间确认时，所有与该营业收入产生有关的成本均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合，正确地计算损益。4.名义货币计量单位原则(NominalMonetaryUnitPrinciple)5.充分披露原则(FullDisclosurePrinciple)七、基本会计原则1.历史成本原则(CostPrincipl45八、基本限制条件1.成本与效益关系会计信息效益>会计信息成本2.重要性(Materiality)指当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人所做的判断受到影响或改变。3.行业特性(IndustrialPeculiarity)4.稳健主义(Conservatism)在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法获金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及损益额较为不利的方法获金额。5.实质重于形式(SubstanceOverForm)业务或其他事项的经济事实不一定与其他法律事实一致。因此，财务报表信息要根据它们的实质或经济事实，而非仅凭它们的法律形式来记录反映。八、基本限制条件1.成本与效益关系46我国《企业会计准则》规定的一般原则客观性原则可比性原则一贯性原则会计核算总体要求相关性原则及时性原则明晰性原则会计核算信息质量要求权责发生制原则配比原则历史成本原则会计核算要素确认的要求划分收益性支出与资本性支出的原则谨慎性原则重要性原则会计修订性惯例的要求我国《企业会计准则》规定的一般原则客观性原则可比性原则一贯性47九、会计基础应计制(AccrualBasis)/权责发生制/应收应付制，以归属期作为确认收入和费用的基础。现金制(CashBasis)/收付实现制/现收现付制，以收支期作为确认收入和费用的基础。九、会计基础应计制(AccrualBasis)/权责发生制48十、会计方法与会计组织1.会计方法：1）会计核算方法2）会计控制方法3）分析评价方法4）预测决策方法2.会计工作组织1）会计工作结构2）会计人员3）会计制度十、会计方法与会计组织1.会计方法：49会计核算方法设置会计科目和帐户复式记帐填制和审核凭证登记帐簿成本计算财产清查编制会计报表会计核算方法设置会计科目和帐户50会计控制方法政策控制制度控制预测控制定额控制计划控制责任控制会计控制方法政策控制51分析评价方法对比分析法因素分析法结构分析法动态分析法平衡分析法预测分析法相关分析法线形分析法分析评价方法对比分析法52预测决策方法会计预测方法会计决策方法：差异分析法、决策表法、决策树法会计决策具体体现为：资金决策、成本决策和利润决策定量预测因果预测分析法趋势预测分析法定性预测调查研究法主观分析法直接核算法预测决策方法会计预测方法定量预测因果预测分析法趋势预测分析法53第二章财务报表和复式记帐法学习提要及目标：企业的一切经济活动均可用会计要素的形式反映，会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表，会计科目和帐户是会计核算的基本单元，借贷记帐法是以借贷为记帐符号的复式记帐法，会计核算包括总分类核算和明细分类核算，总分类帐与明细分类帐要进行平行登记，会计核算是按照一定的帐务处理程序进行的。通过本章学习，学生应理解经济活动，会计要素与财务报表的关系，掌握借贷记帐法，理解总分类核算与明细分类核算以及会计凭证，会计帐簿，会计核算的一般处理程序。第二章财务报表和复式记帐法学习提要及目标：54第二章财务报表和复式记帐法第一节经济活动、会计要素与财务报表第二节主要的财务报表第三节会计科目和帐户第四节复式记帐法第五节总分类核算和明细分类核算第六节会计凭证、帐簿与记帐程序第二章财务报表和复式记帐法第一节经济活动、会计要素与55第二节主要的财务报表1、资产负债表是总括反映企业在一定日期的财务状况的报表。2、损益表是反映企业在一定期间内经营成果的报表。3、现金流量表是提供一个会计个体在某一会计期间现金流入和现金流出的报表。第二节主要的财务报表1、资产负债表56第三节会计科目(Accounttitle)和帐户1.会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和管理上的要求进行科学分类的名称和标志。会计科目按其提供资料详略程度分，可以分为一级科目、二级科目和明细科目。2.帐户是根据规定的会计科目设置的，用来连续、系统、分类的记录各个会计科目所反映的经济业务内容的手段。帐户作为记帐实体，必须要有一定的结构和形式。第三节会计科目(Accounttitle)和帐户1.会57第四节复式记帐法1.复式记帐及其原理2.借贷记帐法第四节复式记帐法1.复式记帐及其原理581.复式记帐及其原理复式记帐法是对每项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中全面记录的记帐方法。1.复式记帐及其原理592.借贷记帐法1）以“借”“贷”二字为记帐符号，表示记帐方向。根据扩展恒等式：资产＋费用（成本）＝负债＋所有者权益＋收入（利润），把帐户分为“资产类型的帐户”、“负债及所有者权益类型的帐户”、“收入类型的帐户”及“费用类型的帐户”。2）帐户不要求固定分类，可以设置共同性帐户，由帐户余额的方向确定其类别。3）以“有借必