中级财务会计课后习题答案

中级财务会计习题参考答案

第一章

思索题（1）,财务会计信息的不同运用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么不同要求是什

么？

共性要求是：八大特征。会计信息质量要求是对企业财务报告中所供应会计信息质量的基本要求，

是使财务报告中所供应的会计信息对投资者等信息运用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括牢靠性,

相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。

不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。6-9

（2）财务会计信息有哪些特征？是什么缘由导致财务会计信息有这些特征？见教材5—6

（3）财务会计信息生成过程及企业的经营业务有什么关系，及企业的管理要求，国家经济政策有

什么关系？

及经济业务的关系：会计信息是对经济业务的反映，但不是对全部经济业务的反映。及企业管理要

求的关系：要尽量满意企业管理的要求，但同时也要满意外部运用者的耍求。及国家政策的关系：要符合

国家经济政策，不能违反。同时国家经济政策的变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息。

（4）财务会计信息的特征及会计信息质量特征之间有什么联系？

财务会计信息的特征是指四大特征。会计信息质量特征是指八大特征。两者之间的关系是既有联系

又有区分。前者是总体的，是前提。后者是详细的要求特征。

自测单选题lb,2c,3a,4d,5c,6a,7d,8c,9c,10c

第二章

自测单选题lb,2b,3d,4c（总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月，商

业汇票6个月，接到付款通知的次日起3日内通知银行付款，托付收款2天，托收验单承付3天，托收

验货承付10天，要学会总结），5b,6a,（银行同城结算方式:是指在同一城市范围内各单位或个人

之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，详细有支票（包括现金支票，转账支票，定额支

票）结算方式和银行本票（定额银行本票和不定额银行本票）结算方式异地结算方式：是指不同城镇，

不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，详细包括银行汇票结算方式，

汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于

不同城镇，不同地区的结算，详细包括商业汇票结算方式和托付收款结算方式，其中商业汇票结算方式

又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。）7b（商业承兑汇票是指由收款人签发，经付

款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。），8c,9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现

金，银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保

证金存款，存出投资款，外埠存款，在途货币资金等7种，见教材44页）10a

1借：库存现金7020010a

贷：主营业务收入60000

应交税金一一应交增值税（销项税额）10200

借：管理费用6000

贷：库存现金6000

借：待处理财产损益——待处理流淌资产损益1000

贷：库存现金1000

借：其他应收款1000

贷：待处理财产损益一一待处理流淌资产损益1000

2借：备用金12000

贷：银行存款12000

借：管理费用10740

贷：银行存款10740

借：备用金4000

贷：银行存款4000

3借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税金一一应交增值税（销项税额）8500

借：银行存款10800

贷：应收账款10800

借：原材料36000

应交税金一一应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款42120

借：销售费用40000

贷：银行存款40000

借：现金250000

贷：银行存款250000

4银行存款余额调整表

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额80400银行对账单余额83400

加：银行已收，企业未收款项9600加：企业已收，银行未收款项9000

减：银行已付，企业未付款项800减：企业已付，银行未付款项3200

调整后存款余额89200调整后存款余额89200

5借：其他货币资金一一外埠存款240000

贷：银行存款240000

借：材料选购200000

应交税金一一应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金—外埠存款234000

借：银行存款6000

贷：其他货币资金一一外埠存款6000

借：其他货币资金一一银行汇票存款72000

贷：银行存款72000

借：材料选购60000

应交税金一一应交增值税（进项税额）10200

贷：其他货币资金一一银行汇票存款70200

借：银行存款1800

贷：其他货币奥金一一银行汇票存款1800

借：其他货币资金一信用证保证金100000贷：银行存款100000

借：材料选购90000

贷：其他货币资金一信用证存款90000

借：银行存款10000

贷：其他货币资金一一信用证存款10000

6借：应收账款一一甲企业美元户93840

贷：主营业务收入93840(没有考虑增值税因素)

借：原材料78100

贷：应付账款一一乙企业美元户78100(没有考虑增值税因素)

借：应付账款一一乙企业美元户23430

贷：银行存款一一美元户23430

借：银行存款一港元户66950

贷：短期借款一一港元户66950

借：固定资产93600

贷：应付账款——美元户93600

借：银行存款一一美元户45783

财务费用---汇兑损益567

贷：银行存款一一港元户46350

(2)银行存款(美元户)科口产生的汇兑损益

=(12000-3000+5869.6)*7.79-93960+23430-45783=-478.8

银行存款(港元户)科目产生的汇兑损益=(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350=-720

应收账款科目产生的汇兑损益

=(5000+12000)*7.79-39150-93840=-2090

应付账款科目产生的汇兑损益=23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7.79=260

短期借款科目产生的汇兑损益=66950-65000*1.01=1300

本期产生的汇兑损益总额=1300+260-2090-720-478.8=T728.

借：短期借款1300

应付账款260

财务费用一一汇兑损益1728.8

贷：应收账款2090

银行存款一一港元户720

银行存款一一美元户478.8

第三章

自测单选题la,2b（p63）,3b,4c,5b,6c,7d（《企业会计制度》在坏账打算科目的

《企业会计制度》列举了三种状况可以全额提取。即：①债务单位撤销，破产，资不抵债，现金流量

严峻不足；②因发生严峻自然灾难等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；③逾期三年以

上，尚未收回的应收款项），8a,9c,10c（在其他应付款科目核算）

业务练习题

练习一1价款1600X1-10X4057600元增值税57600X179792元

编制会计分录借应收账款67392

贷主营业务收入57600

应交税费——应交增值税销项税额9792

2价款1600X1-20X100128000元增值税128000X1721760元

编制会计分录借应收账款149760

贷主营业务收入128000

应交税费一一应交增值税销项税额21760

3借银行存款67392

贷应收账款67392

练习二参考答案

1借应收账款46800

贷主营业务收入40000

应交税费一一应交增值税销项税额6800

2借应收账款23400

贷主营业务收入20000

应交税费一一应交增值税销项税额3400

3借银行存款46000

财务费用800

贷应收账款46800（折扣40000X2%=800）

4借银行存款23200

财务费用200

贷应收账款23400（折扣20000XI%=200）

练习三参考答案

1借应收账款375400

贷主营'业务收入320000

应交税费一一应交增值税销项税额54400

银行存款1000

2借应收账款18720

贷主营业务收入16000

应交税费一一应交增值税销项税额2720

借销售运费200

贷银行存款200

3借主营业务收入6400

应交税费应交增值税销项税额1088

贷应收账款7488

4借主营业务收入400

应交税费应交增值税销项税额68

贷应收账款468（含税每件折让117.1其中价款每件100,税收每件17«）

（若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117元，再做账务处

理）

5借银行存款367444

贷应收账款367444（375400-7488-468=367444）

6借银行存款18720

贷应收账款18720

练习四胜参考答案

1借预付账款40000

贷银行存款40000

2007年12月18日借原材料160000

应交税费——应交增值税27200

贷预付账款187200

2因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方余额147200元，

列入资产负债表流淌负债，列入应付账款项目。

这里多讲一句，资产负债表应收账款项目，应付账款项目，预收账款项目，预付账款项目其他

应收款项目，其他应付款项目的填列须要依据有关账户的明细账户余额分析填列。常常考试，特别重

要。详细是：

“应收账款”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一

计提的相应的坏账打算计算填列；

“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算

填列；

“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计

算填列；

“预付款项”=依据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数

计算填列；

“其他应收款”=依据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数一

计提的相应的坏账打算计算填列；

“其他应付款”=依据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计

算填列。

这六条肯定要弄明白。道理就是这是资产负债表的重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若是

贷方余额，则就变成了或者说具备了预收账款的性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项

目，其他同理

例题，多选题◎资产负债表中的“应收账款”项目应依据（）分析计算填列。

I◎资产负债表中

IA.应收账款所属明细账借方余额合计B.预收账款所

属明细账借方余额合计

C.按应收账款余额肯定比例计提的坏账打算科目的贷方余额D.应收账款总账科目借方余额

:答案ABC因为D是总账

练习五参考答案

1,2007年11月2日借应收票据160000

贷应收账款160000

2,票据到期日11月28天，12月31天，1月1天，共计60天，贝（11月1日到期。从12月1

日到1月1日，贴现期1个月

票据到期值=160000+160000X6%X60/360=160000+1600=161600元

贴现息161600X12X1/12=1616元

实得贴现净额161600T616159984元

借银行存款159984

财务费用16

贷应收票据160000

3,2008年1月1日借应收账款160000

贷银行存款160000

练习六

2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下：

账龄应收账款余额预料坏帐损失率(%)

未过信用期限2000001过期1--60天

7000010过期61--120天40000

20

过期121--180天5000030

过期181天以上2000050

合计380000

年末该公司在调整之前坏帐打算账户有借方余额100。

要求。1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额

2作出12月31日计提坏账打算的调整分录

3列出期末资产负债表中的应收帐款部分

4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录

5作出10月1日收回已注销客户A所欠账款1000元的会计分录。

参考答案1)坏账打算余额200000X1%+70000X10%+40000X20%+50000X30%+20000X50%==

42000

2)12月31日应计提坏账打算=42000+计提前坏帐打算账户借方余额100==42100元借：资

产减值损失42100

贷：坏账打算42100

3)期末资产负债表中的应收帐款项目金额==)应收账款380000一坏账打算42000==338000元

4)借：坏账打算1000

贷：应收账款1000

5)借：应收账款1000

贷：坏账打算1000

同时，借：银行存款1000

贷：应收账款1000

第四章

自测单选题lc(p79),2c,3d,4c,5a(p85),6a由库存商品品变为发出商品，7b,8a,

9d,10c(p97)

第四章

练习一

加权平均法：存货明细账存货类别存货名称及规格：甲材料计价单位：元

日期摘要收入发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额9.1月初结存

10001211210009.2购入2000123236000

9.5发出600

9.8发出1200

9.12购入3000122366000

9.15发出2400

9.19购入1400121169400

9.23购入1600120192000

9.26发出2000

9.29发出2000

9.30本月发生80008504008200107.93885026800107.9386374

本月加权平均成本==(121000+850400)/(1000+8000)==107.93

本月发出材料成本==8200X107.93==885026

期末结存材料成本==800X107.93==86374(尾数问题)

先进先出法：存货明细账存货类别：存货名称及规格：甲材料计价单位：元

日期摘要收入发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

9.1月初结存1000121121000

9.2购入20001232460001000121121000

20001232460009.5发出60012172600400121

48400

20001232460009.8发出40012148400

8001239840012001231476009.12购入3000122366000

1200123147600

30001223660009.15发出12001231L47600

1200112214640018001222196009.19购入

14001211694001800122219600

1400121169400

9.23购入16001201920001800122219600

1400121169400

16001201920009,26发出

1800122219600

200121242001200121145200

1600120192000

9.29发出1200121145200

80012096000800120960009.30本月发生

8000850400820087540080012096000

先进先出法可以用简便算法：即用倒算法。先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成本。如本期

期末应结存800件，结存成本96000,则：

本期发出材料成本==起初结存+本期购入-期末结存==121000+850400-96000=875400

2.2003年C材料3/5可部分用于出售，成本为36000,元，可变现净值为35000元，所以期末

C材料的可变现净值为59000元，应提存货跌价打算1000元，会计分录为：借：资产减值打算1000

贷：存货跌价打算1000

2004年C材料账面价值是24000元，虽然低于其当时的市场价格，但它是用于生产丙产品的；

丙产品售价46000元，但其制造成本及相关税费为23500元(14000+9500)o因此，不须要提减值打

算。

2007年待出售的C材料可变现净值为38000元，由于价值回升，所以C材料仍应按36000

的成本价计量，应转回己提存货跌价打算1000元。

会计分录为：借：存货跌价打算1000

贷：资产减值打算1000

3借：材料选购64000

应交税费一一应交增值税10880

贷：银行存款74880

借：原材料62600

材料成本差异1400

贷：材料选购64000

借：材料选购20000

应交税费一一应交增值税3400

贷:银行存款23400

借：生产成本100000

贷:原材料100000

成本差异率=（-3720+1400）+（53400+62600）=-2%

领用原材料应分摊差异额=100000X（-2%）=-2000（元）

借：材料成本差异2000

贷：生产成本2000

41）借：低值易耗品一一在用低值易耗品600

贷：低值易耗品一一在库低值易耗品600

借：制造费用300

贷：低值易耗品---低值易耗品摊销300

2）借:低值易耗品一在用300

贷;低值易耗品一在库300

借:制造费用300

贷：低值易耗品一一摊销300

3）借:低值易耗品一在用22

贷;低值易耗品一在库22

借：制造费用22

贷：低值易耗品一一摊销22

4）借:低值易耗品一在用19

贷:低值易耗品一在库19

借：制造费用19

贷：低值易耗品---摊销19

5）借:制造费用450

贷：低值易耗品一一低值易耗晶摊销450

借：原材料50

低值易耗品一一低值易耗品摊销950

贷：低值易耗品一一在用低值易耗品1000

6）借：低值易耗品——在库低值易耗品1200

材料成本差异一一低值易耗品成本差异60

贷：材料选购1260

7）本期摊销的低值易耗品安排成本==300+300+22+19+450==1091应分摊的材料成本差异超支差

==1091X5%==54.55

借：制造费用54.55

贷：材料成本差异一一低值易耗品成本差异54.55

总账：低值易耗品期末余额==期初余额+本期购入一本期领用和摊销==为30059元。（要学会

用丁字账户计算本期发生额和期末余额）

明细账：低值易耗品——在用低值易耗品期末余额9941元，

低值易耗品一一在库低值易耗品期末余额25259元，

低值易耗品——低值易耗品摊销余额5141元。

（低值易耗品摊销有三种方法|1一次摊销法|2分次摊销法雷五五摊销法11.一次摊销法是指在低

值易耗品领用时，将其全部价值一次转入〃管理费用—低值易耗品摊销’帐户的摊销方法|适用于价值较低，

运用期短,一次领用不多的物品|1|领用时（1）借:低值易耗品一在用贷;低值易耗品一在库（2）借:管理

费用一低值易耗品摊销等贷:低值易耗品一摊销21报废时,将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，

冲减管理费用|借:现金或原材料贷:管理费用J氐值易耗品摊销.

2.分次摊销法|是指在低值易耗品领用时,按预料的运用时间,分次将平均价值摊入费用的摊销方法］

这种摊销方法费用负担比较均衡,适用于单位价值较高,运用期限较长的物品」采纳分次摊销法,在核算上，

领用时将低值易耗品的实际成本全部转入“待摊费用”帐户，以后分期从“待摊费用”转入“管理费用一

一低值易耗品摊销”等帐户。1）领用时，借：低值易耗品一一在用贷：低值易耗品一一在库借：待摊

费用一一低值易耗品摊销贷：低值易耗品一一在用2）摊销分录如下：借：管理费用一一低值易耗品摊

销贷：待摊费用——低值易耗品摊销3）报废时，将摊余价值扣除残料的数额，作为报废低值易耗品的摊

销额|借:材料物资（残料价值）管理费用—低值易耗品摊销（差额）贷:待摊费用（摊余价值）

|五五摊销法五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半

（扣除残料价值）的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。1）领用

时，借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：管理费用一一低值易耗品摊销贷：低值易耗

品——低值易耗品摊销2）报废时，将报废的低值易耗品实际成本的50%,扣除残料价值后的差额计入管

理费用等。两笔分录。借:管理费用，贷：低值易耗品一摊销.同时，借：材料物资（残料价值）低值

易耗品一一低值易耗品摊销（已提摊销额）贷：低值易耗品一一在用（报废的低值易耗品的实际成本）

这三种方法要娴熟驾驭。

注；这里讲的一次摊销法及教材上不太一样，主要是加了一个过度步骤，即领用时借:低值易耗

品一在用贷;低值易耗品一在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销状况。

联系五答案1）借：材料选购82950

应交税费——应交增值税14025

贷：银行存款969750

2）借：包装物84000

贷：村料选购82950

材料成本差异1050

3）借：银行存款28000

贷：其他应付款一一押金28000

借：包装物——出租包装物28000

贷：包装物——库存未用包装物28000

借：其他业务成本14000

贷：包装物——包装物摊销14000

4）借：银行存款5000

贷：其他业务收入5000

5）借：银行存款42000

贷：其他应付款一一押金42000

借：包装物——出借包装物42000

贷：包装物一一库存未用包装物42000

借：销售费用21000

贷：包装物——包装物摊销21000

6）借：包装物——库存已用包装物14000

贷：包装物——出借包装物14000

借：其他应付款一一押金14000

贷：银行存款14000

7）先处理报废的10件借:原材料100

其他业务成本1300

包装物——包装物摊销1400

贷：包装物——出租包装物2800

再处理还回来的90件借：包装物一库存已用包装物25200

贷：包装物——出租包装物25200

然后结转已摊销包装物安排成本应分摊的材料成本差异

材料成本差异率==-1050/84000X100%==-1,25%

应分摊的材料成本差异==（14000+1300）X（-1.25%）==-191.25

借：材料成本差异191.25

贷：其他业务成本191.25

最终处理退还押金借：其他应付款一一押金14000

贷：银行存款14000

8）借：包装物——出借包装物28000

贷：包装物——库存已用包装物28000

借：银行存款42000

贷：其他应付款一一出租包装物押金42000

61）发出协助材料松木借：托付加工材料1773

材料成本差异27

贷：原材料1800

2）支付加工费和增值税借：托付加工材料700

应交税费——应交增值税119

贷：银行存款819

收到部分木箱按安排成本入库借：包装物1350

贷：托付加工材料1350

3）支付加工费和增值税借：托付加工材料1100

应交税费一一应交增值税187

贷：银行存款1287

收到部分木箱按安排成本入库借：包装物2100

贷：托付加工材料2100

4）支付木箱市内运费借：销售费用50

贷：银行存款50

5）结转材料加工成本差异

材料成本差异==实际成本一安排成本==3573-3450==123

借：材料成本差异123

贷：托付加工材料123

第五章固定资产和无形资产

自测单选题1c,2b,3d,4c,5b,6a,7d,8a,9d,10b,11增值税改革前应选b,即1177340

元，改革后购进设备的增值税可以抵扣，不计入设备的价值，即应为1007000元。

业务练习题

1借：在建工程100000

贷：银行存款100000

借：工程物资20000

贷：银行存款20000

（1）借：在建工程59000

贷：工程物资17000

应付职工薪酬30000

应计利息12000

借:固定资产159000

贷：在建工程159000

借：原材料3000

贷:工程物资3000

(2)借：在建工程20000

贷：工程物资20000

借：在建工程1000

贷：银行存款1000

借：在建工程15000

贷：银行存款15000

借:固定资产148000

贷：在建工程136000

应计利息12000

2(1)方法1为双倍余额递减法；方法2为平均年限法；方法3为年数总和法。

(2)方法1：2009年5760；2010年4608。方法2：2009年，2010年均为4000。方法3：

2009年5818；2010年5091。

31)1月4日借：固定资产120000

贷：在建工程120000

2)1月11日

借：固定资产30350

应交税费-应交增值税5100

贷：银行存款35450

3)1月15日

借：固定资产清理20000

累计折旧20000

贷：固定资产40000

借：银行存款30000

贷：固定资产清理30000

借：固定资产清理1500

贷：应交税金一一应交营业税1500

借：固定资产清理8500

贷：营业外收入一处置固定资产所得8500

4)1月22日借：固定资产清理2000

累计折旧18000

贷：固定资产20000

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

借：原材料6500

贷：固定资产清理6500

借：营业外支出一一处理非流淌资产损益1850

贷：固定资产清理1850

（2）华津电子公司2007年1月份固定资产折旧计算表

固

定上月计提上月增加上月减少本月计提

资

产月折

折旧折旧月折折旧月折月折

类原价原价折旧额原价旧率原价

率额旧率％额旧率％旧额

别%

房

屋

建7400000.375277580000.37530160000.375607320000.3752745

筑

机

器

设5200000.75390060000.7545120000.75905140000.753855

备

电

子

设3500001.55250100001.51503400001.55100

备

合

119257530011700

计

留意：这两个计算表特别重要，肯定要理解会算。实际工作中，就是这样计算的。本月应计提的

折旧额==上月应计提的折旧额+上月新增固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应减少的折旧

额。从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。

华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表

固

定上月计提上月增加上月减少本月计提

资

产

折旧折旧折旧折旧折旧折旧

类原价原价折旧额原价原价折旧额

率额率率额率

别

房

屋

建7320000.37527451200000.375450600000.3752257920000.3752970

筑

机

器

设5140000.753855303500.75227.635443500.754082.63

备

电

子

设3400001.551003400001.55100

备

小口

11700677.6322512152.63

计

第六章对外投资

自测单选题Id,2b,溢价摊销时，摊余成本会渐渐递减至债券的账面价值。若为折价摊销，摊

余成本会渐渐增加至债券的账面价值。相应的，溢价摊销时摊销额会渐渐减少，折价摊销时，摊销额会渐

渐增加。这个结论特别重要。3a,4c,5b,6c,长期股权投资计提减值打算的条件和推断标准①市价持续

2年低于账面价值；②该项投资暂停交易1年或1年以上；③被投资企业当年发生严峻亏损；④被投资

企业持续2年发生亏损；⑤被投资企业进行清理整顿，清算或出现其他不能持续经营的迹象。（2）对无

市价的长期投资是否应当计提减值打算，可以依据下列迹象推断；①影响被投资企业经营的政治或法律环

境的变化，如税收，贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损；②被投资企业所供

应的商品或供应的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资企业财务

状况发生严峻恶化；③被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争实力，从

而导致财务状况发生严峻恶化，如进行清理整顿，清算等；④有证据表明该项投资实质上己经不能再给

企业带来经济利益的其他情形。

7c,接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”。接受时：按新会计准则确定的价值（公允价

值），借记“固定资产”，“无形资产”，“原材料”等科目，贷记“营业外收入一一捐赠利得”科

目。安排股票股利不作会计分录，只在备杳薄上登记股票数埴的变化。8d,9b,180-60-50==70,10d

只有在非同一限制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉（编制及长期股权投资有关的调整分

录）。

参考答案L1）借：交易性金融资产100000

应收股利5000

投资收益1000

贷：银行存款106000

借:银行存款5000

贷:应收股利5000

借银行存款55000

贷交易性金融资产50000

投资收益5000

2）借交易性金融资产6100

贷银行存款6100

3）

借交易性金融资产10000

应收股利800

贷银行存款10800

4）借银行存款800

贷应收股利800

5）借银行存款7000

贷交易性金融资产6100

投资收益900

6）借银行存款15000

贷交易性金融资产5000

投资收益10000

7）假定12月31日云能公司股票市价降为每股95元

云能公司股票公允价值变动损益市价95-成本100==-5元/股500股损失2500元借：公

允价值变动损益2500

贷：交易性金融资产2500

记住：交易性金融资产有两个明细科目，成本和公允价值变动。成本核算购买的实际价格，发生的

交易费用直接借记投资收益，价格当中包含的已宣告未发放的股利，借记应收股利。平常价值变动计入公

允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。

2.(1)购入借：持有至到期投资一成本300000

持有至到期投资一利息调整15000

应收利息2000

贷：银行存款317000

每年末计提利息和摊销溢价

借:应收利息30000

贷:投资收益27000

持有至到期投资一利息调整3000

(2)①丙购入债时，借：持有至到期投资一成本300000

贷：持有至到期投资一利息调整30000

银行存款270000

丁销售债券时，借：银行存款270000

应付债券一利息调整30000

贷：应付债券一面值300000

②每年年末计算利息时，

丙公司借：应收利息30000

持有至到期投资一利息调整600

贷：投资收益30600

丁公司借：财务费用30600

贷：应付债券一应计利息30000

应付债券一利息调整600

③债券到期时，

丙公司借：银行存款450000

贷：持有至到期投资一成本300000

应收利息150000

丁公司借：应付债券一面值300000

应付债券一应计利息150000

贷：银行存款450000

留意：关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目。1)面值。2)利息调整一核算溢折价

3)应计利息-一核算到期一次还本付息状况下，每期按票面价值和票面利率计算的应付利息。分期付息，

一次还本状况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核算。4)可转换公司债券。

3.此题为非同一限制状况下企业合并的核算，属于限制，用成本法。

1）借：长期股权投资500000

贷：银行存款500000

2）2004年5月1日，借:应收股利50000

贷：长期股权投资50000

3）2005年4月28日借：应收股利120000

贷：长期股权投资40000

投资收益80000

留意：在成本法下，企业分得的投资以前的股利（不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放的股

利，在应收股利科目核算）冲减长期股权投资的初始成本。分得的投资以后产生的股利，贷记投资收益。

见教材151页计算公式。

4.1）2000年1月1日借：长期股权投资一成本1000000

贷：银行存款1000000

2）2000年12月31日借：长期股权投资一损益调整175000

贷：投资收益175000

借：应收股利150000

长期股权投资一损益调整150000

3）2001年12月31日借：长期股权投资一损益调整75000

贷：投资收益75000

4）2002—2004年借：投资收益1000000

贷：借：长期股权投资一损益调整1000000

5）2005年又亏损80万元，应担当亏损20万元。因为2004年底，长期股权投资账面价值仅

剩10万元（100+17.5-15+7.5-100==10万元），长期股权投资只能冲减至为0为限。剩余10万元在备查

薄上登记。

借:投资收益100000

借：长期股权投资一损益调整100000

剩余10万元在备查薄上登记。

6）2006年，当年实现净利润50万元，应收益12.5万元。除弥补备查薄上登记的10万元

外，剩余2.5万元增加投资收益。

首先，弥补备查簿上登记的10万元。

然后，借：借：长期股权投资一损益调整25000

贷：投资收益25000

总结：权益法下共6个大步骤。1）分同一限制下企业合并，非同一限制下企业合并，合并以外

投资三种状况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。2）调整长期股权投资初始入账成本。若初

始入账成本大于应享有被投资企业可分辨净资产公允价值份额的，不调整。若小于，其差额借记长期股权

投资，贷记营业外外收入。3）计算应享有被投资企业实