CPA会计：借款费用

CPA会计：第十一章借款费用1.

借款费用：因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用，辅助费用不是发生额而是摊销额）以及外币汇兑差额，确认的融资租赁发生的融资费。（权益性融资费用不包括在借款费用中）借款范围：包括专门借款、一般借款。2.

资本化：归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用资产符合资本化：经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（人为、故意延长无效，且要满足资产定义：具有所有权）3.

借款费用时间段确认：资产正常中断计入资本化成本，包括正常测试、调试，可预见的不可抗力导致中断。停止资本化判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。4.

借款费用资本化计量：专门借款：当期实际发生的利息费用（期初摊余成本*实际利率）-尚未动用的借款资金的投资收益（同样适用于费用化）借：在建工程应收利息（或银行存款）贷：应付利息一般借款：先用完专门借款，再开始使用一般借款。计算公式：一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）【本质上是将各时点发生费用折算到期初】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额（一般借款的投资收益不计应收利息，直接在财务费用中核算，冲减费用化支出；题目中一般直接用公式计算，不考虑）例题：ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日支出1500万元、20×7年7月1日支出2500万元和20×8年1月1日支出1500万元工程进度款。短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。（1）计算专门借款利息资本化金额：20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1817000财务费用8433000（差额计算）应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息10400000注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（万元）。20×8年6月30日：借：在建工程1942300财务费用3257700（差额计算）贷：应付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）。5.

外币处理：专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（只有外币处理专门借款时，应付利息可以调整在建工程。其他都是调整财务费用）外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。例题：甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年。每年1月1日支付上年利息，到期还本。工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；（计提）20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；

（发放）20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。（计提）（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程6200000贷：应付利息6200000②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）③账务处理为：借：在建工程500000贷：应付债券500000（2）20×2年1月1日实际支付利息时（不调整本金），应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息6200000在建工程16000贷：银行存款6216000（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312（万元）账务处理为：借：在建工程3120000贷：应付利息3120000②外币