收入费用利润概论

收入费用利润概论第一节概述一、收入二、费用1．费用的含义2．费用与支出、成本的关系支出——偿债性支出（如银行存款归还借款）不形成费用——权益性支出（如减资）不形成费用——资本性支出（如购建固定资产）除投资外，分期形成费用，如折旧费、无形资产摊销费——收溢性支出（如银行存款支付广告费）形成费用其中：费用中的生产费用按产品归集分配后，形成产品的生产成本，即对象化了的费用三、利润2第二节收入

一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量1．商品销售收入的确认含义确认条件特殊情况下的收入确认2．商品销售收入的计量（二）劳务收入的确认与计量1．劳务收入的确认与计量2．劳务收入的确认条件的具体应用（三）让渡资产使用权所取得的收入的确认与计量3二．商品销售收入的核算

（一）科目设置——主营业务收入（二）一般销售的核算借应收帐款（银行存款等）贷主营业务收入（销售数量*售价）应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款等（代垫的运杂费）（三）已发出尚未确认为收入商品的核算如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不确认收入应增设“发出商品”科目决定不确认收入（1）借发出商品（成本）贷库存商品4

（2）将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借应收帐款—应收销项税额贷应交税费—应交增值税（销项税额）以后确认收入时（1）借应收帐款贷主营业务收入（2）同时借主营业务成本贷发出商品（3）收到货款时借银行存款贷应收帐款应收帐款—应收销项税额5（四）现金折扣的核算销售实现时借应收帐款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）如果折扣期内对方付款，借银行存款财务费用（销售额*折扣率）贷应收帐款超过折扣期以后对方付款，则为全额借银行存款贷应收帐款（五）分期收款销售6（六）销售折让的核算销售时：借应收帐款（银行存款）贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）发生折让时，借主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷应收帐款

（银行存款）7（七）销售退回的核算退货若发生在销售确认之前借库存商品贷发出商品如退货发生在收入确认之后，又发生退回的借主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷银行存款（应收帐款）同时作借库存商品贷主营业务成本或于月底结转销售成本时予以减去但销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，且销售是发生在资产负债表日之前，按资产负债表日后事项进行调整8（八）代销商品会计科目委托方——委托代销商品受托方——受托代销商品——代销商品款1．视同买断（1）同一般销售（2）可以退回或补偿的受托方售出后确认收入，开出代销清单委托方收到代销清单时，确认收入2．收取手续费9例:A公司委托B公司代销商品，其成本为15000元。代销协议规定：商品售价为20000元，增值税为3400元。采用支付手续费方式。B公司按售价的5%收取手续费。委托方发出代销商品 借：委托代销商品15000贷：库存商品15000收到代销清单 借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费－增（销）3400借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000确认代销手续费并结算 借：销售费用1170借：银行存款22230贷：应收账款2304010受托方收到代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000受托方出售借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税费－增（销）3400收到发票：借：应交税费－增（进）3400贷：应付账款3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000确认代销手续费并结算借：应付账款23400贷：银行存款22230主营业务收入117011（九）售后回购1．含义2．性质属融资，不确认收入发出商品的实际成本与售价以及相关税费之间的差额，用“其他应付款”核算。（1）发出商品借银行存款等

贷

应交税费——应交增值税（销项税额）

其他应付款

借发出商品

贷库存商品12（2）因为回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，记入当期的财务费用。每月计提利息费用时借财务费用

贷其他应付款

(3)回购商品时借：其他应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷银行存款

借库存商品

贷发出商品13（十）售后租回账务处理1．含义2．处理原则（十一）以旧换新销售账务处理1．含义2．处理原则（十二）房地产销售账务处理1．含义2．处理原则如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定进行账务处理。房地产销售与工业企业销售商品类似，应按本准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。

14（十三）销售成本与税金（1）销售成本月末借主营业务成本［（销售数量-退回数量）*单位成本］贷库存商品发出商品单位成本计算详见存货发出单价的计算（2）销售税金详见“负债”中应交税金部分

15三、其他存货销售的核算如材料销售、技术转让、包装物出租、代购代销等收入科目：其他业务收入、其他业务成本16四、劳务收入的核算（一）一次完成的劳务核算对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的金额借银行存款（应收帐款等）贷主营业务收入对于发生的有关支出借主营业务成本贷银行存款等例17（二）同一年度开始并完成的劳务的核算增设“劳务成本”科目，归集相关的支出，等到确认为费用时，再转入“主营业务成本”科目（1）发生劳务成本时：借劳务成本贷银行存款等（2）确认收入：借应收帐款（银行存款等）贷主营业务收入（3）同时结转劳务成本借主营业务成本贷劳务成本例P18

（三）按完工百分比法确认收入的核算1．原则2．完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：本年确认的收入=劳务总收入

本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本

本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用3．劳务的完成程度测定在劳务收入中，需要交纳的税金及附加税费等，同样通过营业税金及附加科目核算

五、让渡资产使用权六、收入的披露19第四节费用一．费用的概念（一）概念（二）生产费用生产费用是生产商品所发生的各种耗费，具体包括以下几个成本项目：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（三）期间费用1．管理费用2．销售费用3．财务费用

20二、费用的确认1．按其与营业收入的直接关系确认费用2．按一定的分配方式确认费用3．在支出发生时直接确认为费用——有些支出发生期直接确认为当期费用——有些支出能为企业带来长期效益，但受益期及受益大小无法估计——此外有些支出，如领用低值易耗品等，发生当期直接计入费用，是为了贯彻重要性原则

21三、费用的核算（一）生产费用的核算（二）期间费用的核算22第五节利润一、利润的概述1.含义2.利润的计算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（损失为-）营业收入包括主营业务收入、其他业务收入;营业成本包括主营业务成本、其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用23二、营业外收支的核算（一）营业外收入

1．营业外收入核算的内容是指企业发生的与日常活动无关的利得.主要包括:固定资产处置利得、非货币性交易利得、债务重组利得、政府补助、出售无形资产利得、罚款利得、捐赠利得2.设置“营业外收入”科目按种类设置明细账3.政府补助是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产,如财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产,不包括政府作为企业所有者投入的资本.分为(1)与资产相关的政府补助用于购建长期资产的,要分期计入营业外收入24例:甲公司申请对A生产线进行改造，9月收到国家拨给的技术改造款340万元，A生产线原账面价值400万元，累计折旧240万元，预计净残值率为10%，预计使用寿命6年，已使用4年，采用直线法计提折旧，于当月投入改造。12月底工程达到预定可使用状态，工程发生支出340万元，以银行存款支付。使用年限预计延长了6年，预计净残值率不变

收到拨款：借银行存款340贷递延收益340A生产线转入改造借在建工程160累计折旧240贷固定资产——A40025工程发生支出：借在建工程340贷银行存款340达到预定可使用状态：借固定资产——新500贷在建工程500每年年底计提折旧：500*(1-10%)/8=56.25借制造费用56.25贷累计折旧56.25借递延收益42.5(340/8=42.5)贷营业外收入42.526(2)与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助以外的其他政府补助,分期或直接计入当期营业外收入例.某企业1月实际交纳增值税150万元,2月收到国家按政策返还的70%款项.2月收款时借银行存款105贷营业外收入10527例.某粮食企业4月2日收到国家拨付的二季度粮食保管费补贴585万元收到拨款：借银行存款585贷递延收益585以后每个月将补贴计入当期损益(585/3=195)借递延收益195贷营业外收入19528（二）营业外支出1.核算的内容是指企业发生的与日常活动无关的损失,包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出等2．科目设置----营业外支出,明细账按种类设置3.核算借营业外支出贷相关科目借本年利润贷营业外支出29三、本年利润的核算本年利润的核算一般可分为表结法和帐结法两种形式（一）表结法（二）帐结法帐结法是指每月月末都要将损益类科目的余额转入“本年利润”科目；结帐后，损益类帐户无余额

分录借主营营业收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益(或)投资收益(或)贷本年利润30借本年利润贷主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本营业外支出资产减值损失

公允价值变动损益(或)

投资收益(或)所得税费用

31在会计年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损结转到“利润分