流转税的检查

流转税的检查一、流转税检查的方法（概述）（一）全查法全查法又称详查法，是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面，易于从多方面发觉问题，但费时费劲。一样适用于经营活动比较简单，财务会计制度不健全，帐目比较纷乱的被查对象。（二）抽查法抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，采纳这种方法，由于抓住了重点，比较省力，但容易疏漏一些问题，适用于会计核算比较健全的被查对象，采纳这种方法前，必须确定抽查对象。（三）顺查法顺查法是顺着会计核算的程序，从检查会计凭证开始，用会计凭证核对会计帐簿，再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面，但工作量大，一样适用于财务治理比较纷乱的被查对象。（四）逆查法逆查法又称到查法，是逆着会计核算程序，从检查会计报表核对会计帐簿，再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手，检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容，幸免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。（五）核对法核对法是依照复式记帐原理，按照会计科目之间的对应关系，将相互联系的资料加以对比和审核，检查其是否正确，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（六）查询法查询法是对检查过程中发觉的疑点问题，通过调查和询问弄清事实真相，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，查询法分为面询和函询两种形式。（七）盘点法盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点，检查帐实是否相符，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直截了当盘点和监督盘点两种形式。（八）观看法观看法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情形进行实地观看，发觉问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（九）分析法分析法又称比较分析法，是利用被查对象的帐表资料同其历史资料、打算指标实际执行情形或与同行业的相关资料进行分析对比来发觉差异，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（十）运算机审查法运算机审查法是指对财务治理的运算机数据、运算机程序、机内文件进行检查，检查其操纵功能的可靠性和处理经济业务的准确性，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。以上十种检查方法，各有所长，它们互相包含、互相渗透，进行税务检查时，要依照实际情形将几种方法有机结合，灵活运用。二、增值税检查的方法与技巧（一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例)工业企业产品销售收入的检查与案例工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务，即增值税物资及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度依旧属于往常年度的销售，都应冲减本期的销售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目，记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（1）、工业企业自制产品销售收入的检查与案例纳税人销售物资或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时刻为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时刻也有所不同。①采取直截了当收款方式销售物资的检查案例A、检查方法将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为；核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。B、检查案例[案例1]某机械制造厂，系增值税一样纳税人，要紧生产汽车齿轮，采取直截了当收款方式销售物资。1998年10月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、一般发票的销售收入，并与销售账核对，查动身票销售额大于申报的销售额1lO0000元，所收款项账务处理为借记“银行存款”，贷记“应对账款”。按有关规定应补增值税为：：l100000X17％=187000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应对账款：1287000贷：产品销售收入1100000应交税金--增值税检查调整187000[案例2]某服装厂，系增值税一样纳税人，采取开具一般发票直截了当收款韵方式销售物资。1997年9月份有I份记账凭证中所作的账务处理为：借：银行存款234000贷：应对账款—某商场234000税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应对账款”明细账、“产成品”明细账、查明该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应对账款——某商场234000贷：产品销售收入200000应交税金——增值税检查调整3000[案例3]某制革厂，系增值税一样纳税人，采取直截了当收款方式销售物资，1997年12月31日10号凭证的账务处理为：借：现金11700贷；生产成本11700税务检查人员查明缘故是企业将收取的销售产品取得的现金收入直截了当冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整1700贷：应交税金一增值税检查调整1700②采取托收承付或托付银行收款方式销售物资的检查与案例A、检查方法’审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销合同和托付收款凭证等资料，检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额，检查有无物资已发出而未记销售的行为。B、检查案例[案例4]某建筑机械厂，系增值税一样纳税人，要紧生产制砖机。该厂1997年12月10日向外地某砖瓦厂出售制砖机1台，含税售价234000元，销售成本170000元，其账务处理为：借：应收账款——某砖厂234000贷：产成品一砖机234000税务检查人员依照“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发觉企业采纳托付银行收款方式销售物资，货已发出并办妥托付收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整于借：往常年度损益调整234000(红字)贷：产成品234000(红字)借：往常年度损益调整2040001贷：产成品170000应交税金一增值税检查调整34000③采取赊销和分期收款方式销售物资的检查与案例A、检查方法应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时刻、付款金额以及违约责任等事项。重点审查“产成品”、“分期收款发出商品”、“银行存款”、“预收账款”、“应对账款”等账户，查看有无将已实现的产品销售收入不入销售账的情形。B、检查案例[案例5]某塑料机械厂，系增值税一样纳税人，要紧生产成套塑料机械。税务检查人员在增值税日常检查中发觉，]997年10月5日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售2台挤塑机，单位售价1250000元，单位产品实际成本1080000元。双方协议规定货款分5期(每月1期)付清，第一期货款585000元，产品发出后于10月8日收到。企业账务处理为：产品发出时，借：分期收款发出商品——挤塑机2160000贷：产成品2160000收到款项时，挤塑机借：银行存款585000贷：分期收款发出商品——挤塑机585000该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品——挤塑机85000贷：应交税金——增值税检查调整85000[案例6]某汽车制造厂，系增值税一样纳税人。3月5日企业采取赊销的方式向某单位销售汽车5台，合计金额500000元，税额85000元，单位产品实际成本70200元。依照合同规定从4月5日起分5次收款，其账务处理为：借：应收账款——某单位585000贷：分期收款发出商品585000税务检查人员10月份进行日常检查时，发觉合同约定的收款当天均未作销售处理，按有关规定；应补增值税85000元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品585000贷：本年利润500000应交税金——增值税检查调整85000④采取预收货款方式销售物资的检查与案例A、检查方法将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与“产品销售成本主”、“产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂账的行为。B、检查案例[案例7]某电器设备厂，系增值税一样纳税人，要紧生产各种类型的配电柜。1996年10月6日，企业采取预收货款的方式，向某工程公司销售配电柜6台，每台售价5000元，单位产品成本4000元，已预收35100元的货款，10月28物资全部发出，其账务处理为：10月6日收到购货方预付货款借：银行存款35100贷：预收账款——某工程公司3510010月28日物资全部发出借：产品销售成本24000贷：产成品24000借：预收账款——某工程公司35100贷：产品销售成本35100税务检查人员在增值税年度检查中发觉其未计入销售，按有关规定，应补增值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：贷：应交税金——增值税检查调整5100⑤采取商业汇票结算销售物资的检查与案例A、检查方法将“应收票据”明细账与相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本”、“产成品”等账户对冲而未计销售的行为。B、检查案例[案例8]某服装机械厂；系增值税一样纳税人，要紧生产绣花机。企业采纳商业汇票结算方式，销售绣花机，金额240000元，税额40800元，产品成本200000元，其账务处理为：借：应收票据280800贷：产成品280800税务检查人员在增值税日常检查中发觉，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应补增值税40800元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应收票据280800(红字)贷：产成品280800(红字)借：应收票据280800贷；产品销售收入240000应交税金——增值税检查调整408002、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例（1）检查内容工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品销售额中，依产品适用的税率运算纳税。(2)检查方法一样而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理是直截了当冲减“生产成本”、“制造费用”、“治理费用”，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。（3）检查案例[案例9]某皮鞋厂，系增值税一样纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发觉．1997年10月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为46800元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为：借：现金46800贷：其他业务收入46800按照有关规定，应补增值税46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整6800贷：应交税金一增值税检查调整68003．销售托付加工产品的检查与案例(1)检查内容企业将托付加工产品收回，直截了当销售的，应并入“产品销售收入"中，缴纳增值税。（2）检查方法审核“托付加工材料”账户，与“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应收账款”、“其他应对款”等账户相核对，检查有无托付加工的物资直截了当销售而不申报销售额，不运算销项税额，重点审核“托付加工材料’账户的贷方及与之相对应的借方账户。(3)检查案例[案例10]某拖拉机厂，系增值税一样纳税人。—该单位托付协作单位加工一批农用拖拉机挂车，并直截了当销售给农机公司，取得销售收入23400元，其账务处理为：借：银行存款23400贷：应对账款——协作单位23400税务检查人员在年度增值税检查中发觉，该厂将托付加工的产品直截了当销售，挂“应对账款”，少记销售额，按有关规定应补增值税为；；23400÷(1+17％)X17％=3400元，并予以处罚。纳税入应作如下账务调整；借：应对账款——协作单位23400贷：往常年度损益调整20000应交税金一增值税检查调整3400(二)商品流通企业商品销售收入的检查与案例“商品销售收入”科目用于核算商品流通企业商品的销售收入，同意其他单位托付代销商品的收入，也在本科目中核算。企业实现销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。本月发生的销货退回，不论是属于本年度，依旧往常年度销售的，均应冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。商品流通企业按其经营方式的不同，分为以批发为主的商品批发企业和以零售为主的商品零售企业两种形式，这两种形式由于经营方式的不同，在检查中也各有不同的特点。1、商品批发企业商品销售收入的检查与案例(1)检查内容批发商品销售是批发企业在其业务经营范时内，通过货币结算，批量销售商品的一种交易行为。所用的结算方式大多以“支票”、“银行本票”、“商业汇票”、“银行汇票”、“托付收款”、“汇兑”等方式进行。(2)检查方法审核纳税人申报的计税销售额，如发觉纳税人申报数与以往同期的计税销售额差距较大，或者与同等经营规模和经营类型的纳税人差距较大的，可采纳以下方法进行分析和检查。①分析销售毛利率，依照严“损益表”运算销售毛利率，运算公式为：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)÷销售收入Xl00％若本期销售毛利率较往常各期或上年时期有较大幅度下降，可能存在购进物资或销售物资结转销售成本而不计或少计销售额的问题。②对存货、负债、进项税额进行综合分析。分析时，先运算本期进项税额操纵数，运算公式为：本期进项税额操纵数=[期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）+本期销售成本+期末应对账款较期初减少额（增加额用负数表示）]X要紧外购物资的增值税税率+本期运费支出数x扣除率。以进项税额操纵数与“增值税纳税申报表”中的本期进项税额核对，查找隐藏销售额的可能性。③分析销售额，将“损益表”中的“当期销售成本”加上按成本毛利率运算出的毛利额后，与“损益表”、“增值税纳税申报表”中的“本期销售额”进行对比；若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率运算公式如下：成本毛利率=(本年累计毛利额÷本年累计销售成本)Xl00%④检查纳税人的会计核算资料，审核纳税人发出物资的账务处理。假如发出物资核算的对应科目是“银行存款”、“现金”、“其它货币资金”、“应收账款”、“其他应收款”等非销售类账户的，可能有瞒报商品销售收入的现象。(3)检查案例[案例11]某纺织品批发公司，系增值税一样纳税人。1997年企业申报的商品销售收入52600000元，：应钠增摄税额：45000元。税务检查人员对其报送的纳税资料进行静态分析时，运算的商品销售毛利率仅为：l.2％，较去年同期下降36.7%。为了查明缘故，税务人员通过逐月运算的含税商品销售成本，并与含税的商品销售收入对比核实，发觉结转的含税成本大于含税的销售收入。通过认真审核“银行存款”日记账、往来账户，查出1997年度该单位的“银行存款”、“应对账款”同时增加，涉及金额共计351000元，系将销售的商品结转成本，而实现的商品销售收入挂往来账，少报销售额，按有关规定，应补增值税为；351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整借：应对账款351000贷：往常年度损益调整300000应交税金——增值税检查调整51000[案例12]某商品批发企业，系增值税一样纳税人，要紧从事家用电器的批发业务。1997年度申报的商品销售收人5827000元，申报的销项税额990590元，进项税额998590元，留抵税额8000元。税务检查人员对企业经营情形、会计报表、申报表进行了静态分析，重点检查了物资的进、销、存情形，通过实地盘点，分品种核对进货发票，发觉“长虹牌”彩电的账面数与实际数相差500台，每台的批发售价2850元，通过“银行存款”账；查明12月21日企业收到某商场款项1667250元，其账务处理为：借：银行存款1667250贷：其他应对款—某商场1667250经进一步核实是企业虚计库存，将已实现的商品销售收入挂往来账户，按有关规定，应补增值税为：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：其他应对款——某商场1667250贷：往常年度损益调整1425000应交税金——增值税检查调整2422502、商品批发企业销售商品的退补价款的检查与案例：(1)检查内容销售物资退价款指已收货款多于应收货款，应将多收的货款退还给购货方。退价只是售价金额的变化，不涉及进顷税额。因此，只需调整“商品销售收入”及“应交税金——应交增值税（销项税额）”。销售物资补价款是指已收货款少于应收货款，应向购货方补收一部分货款，发生补价时，只需要增加商品销售收入，不需要调整“库存商品”账户。(2)检查案例[案例13]某机电产品供应公司，系增值税一样纳税人。1998年7月该单位销售电机一批，已收到货款46800元，物资全部发出，并开具增值税专用发票。财会人员核对价格时，发觉这批商品实际价格应为58500元，购货方补付货款11700元，其账务处理为：借：银行存款11700贷：应收账款11700税务检查人员9月份在增值税日常检查牛发觉，该单位收到购货方补付货款后，未通过“商品销售收人”科目核算，少报销售额。按有关规定，应补增值税为：11700÷(1+17%)X17％=1700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应收账款11700贷：商品销售收入10000应交税金——增值税检查调整17003．商品零售企业商品销售收入的检查与案例(1)检查内容商品零售企业一样实行售价金额核算，采纳门市部销售物资并以收取现金为主的形式销售商品，往往容易将已实现的商品销售收入不入账、账外经营等方式偷逃增值税，检查有一定的难度。(2）检查方法①检查纳税人商品销售成本来测算当期销售额商品销售成本=期末存货成本-期初存货成本+本期购进物资成本②检查纳税人的有关资金情形，着重检查“银行存款”日记账和“现金”日记账，从货币资金收支情形中发觉问题。③汇总检查纳税人“进销存日报表”与“商品销售收入”账户核对，查看申报的销售额是否一致。(3)检查案例[案例14]某服装专卖店，系增值税一样纳税人，要紧经营服装。实行售价金额核算，1997年l～6月申报的商品销售收入351000元，申报进项税额48200元，申报的应纳增值税2800元。税务检查人员依照专卖店地处繁华的商业区，人流量大，经营状况良好的实际情形，重点检查了“库存商品”账户，发觉该户1997年初库存商品余额为648000元，6月底账面结存数为648000元；本期购进商品均已手售完，账面均有记载。经实地盘点，该户6月底的库存商品余额为448000元，比账面结存数少200000元，说明有商品销售收入未入账的现象。在事实面前，财务人员承认是销售牛仔服取得的部分现金收入，已存入银行，但未记入“银行存款”账户，也未作销售处理。核实其少记销售额280000元，应补增值税为：280000x17％＝47600(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：银行存款327600贷：商品销售收入280000应交税金—增值税检查调整47600二、价外费用的检查与案例(一)检查内容’价外费用是指价外向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，不管其会计制度如何核算，均应并入销售额运算应纳税额。但不包括下列项目：向购货方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税，以及符合条件的代垫运费。销货方向购货方收取的价外费用，在征税时应视为含税价格，按其所销售物资的适用税率，换算成不含税价格运算增值税。企业在价外向购货方收取的费用一样不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而是在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应对款”等科目中核算。在核算价外费用时，应按照物资的适用税率，运算销项税额。{二}检查方法1、检查纳税人“其他应对款”、气其他业务收入”、“营业外收入”明细账，查看属于销售物资或应税劳务从购货方收取的价外费用，是否按规定依照物资的适用税率运算销项税额，并与“应交税——应交增值税（销项税额）”账户相核对。2、检查纳税人的“产品销售费用”、“经营费用”、“治理费用”、“财务费用”等账户，如有借方红字发生额或贷方发生额，应对比记账凭证逐笔进行审核。假如对应账户是“银行存款”、“现金”、“其他应收款”等，可能有瞒报价外费用，偷逃增值税的行为。(三)检查案例[案例15]某有色金属材料公司，系增值税一样纳税人，要紧经营电解铜。“其他应对款”账户l～7月底贷方累计发生额为994500元。税务检查人员在增值税日常检查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定应补增值税为：994500÷(1+17％)X17％三144500(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：其他应对款994500贷：商品销售收入850000应交税金——增值税检查调整144500[案例16]某食品批发部，系增值税一样纳税人。在增值税年度检查时，税务检查人员发觉1997年12月24日收款280800元，其账务处理为：借：银行存款280800贷：经营费用280800税务检查人员在增值税年度检查中查实，该批发部为某食品连锁店提供经营场地，并提供集资1000000元。此项收款是连锁店付给该批发部的集资费返还利润未记销项税额，按有关规定应补增值税280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整40800贷：应交税金——增值税检查调整40800[案例17某粮食公司；经营部，要紧从事非政策性粮食的销售，系增值税一样纳税人。税务检查人员在年度增值税检查审核“营业外收入”和有关费用账户时，发觉红字冲销“经营费用”金额较大，财务人员说明是收取的仓库租金。但在检查中发觉如下疑点：①收取仓库租金的对象全部为购货单位；②收取的租金与销售额有一定的比例关系，即5％；③收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计351000元，其中计入营业外收入的有234000元，冲减经营费用的有117000元，而未并入销售额运算纳税。按有关规定应补增值税为：351000÷(1+13％)X13％＝40380.53元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借；往常年度损益调整40380.53贷：应交税金一增值税检查调整40380.53三、销货退回或折让的检查与案例销货退回是指企业销售的商品由于质量、品种或规格不符合要求，而导致购货单位退货的业务；销售折让是指企业已销售的商品因质量、品种、规格等方面的缘故而给予购货方在售价上的一种减让，其目的是为了使该商品不被退回。增值税一样纳税人因销货退回或折让而退给购货方的增值税额，应从发生的销货退回或折让当期的销项—税额中扣减。增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。(一)工业企业增值税一样纳税人销货退回或折让的检查与案例1、检查内容工业企业发生销货退回时，不论是否属于本年度依旧属于往常年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”科目，贷记“银行存款”等有关科目。发生销售折让和折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目。2、检查方法将“产品销售收入”明细账和“应交税金”明细账相互进行核对，检查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有无将销售折扣作折让处理；对纳税人开具的红字专用发票存根联进行检查，有无购货方主管税务机关开具的《证明单》，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。3、检查案例[案例18]某羽绒服装厂，系增值税一样纳税人，要紧生产羽绒服。税务检查人员在年度增值税检查时，发觉“产品销售收入”明细账贷方有一笔红字冲销记录，核对“应交税金一应交增值税《销项税额》”明细账，查明同时冲减了销项税额。其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批物资已开具增值税专用发票，因质量不符合要求发生退货，企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的“证明单”，擅自开具红字增值税专用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额117000元，其账务处理为：借：应收账款117000(红字)贷：产品销售收入lOOOOO(红字)应交税金厂—应交增值税(销项税额)17000(红字)按有关规定，应补增值税17000元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整17000贷：应交税金一增值税检查调整17000[案例19]某制药厂，系增值税一样纳税人。该厂支付给购货方的“销售折扣”，金额共计2340000元，、其账务处理为借：产品销售收入2000000应交税金——应交增值税(销项税额)340000贷：银行存款2340000税务检查人员在年度增值税检查时发觉，企业销售折扣金额未在同一张发票上反映，而是对方另开收据。—按有关规定，应补增值税340000元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整340000贷：应交税金——增值税检查调整340000(二)商品流通企业增值税一样纳税人销货退回或折让的检查与案例1、检查内容商业流通企业发生销货退回时，退回的商品如尚未结转销售成本，只需要在“库存商品”明细账上用红字冲销“发出栏”的销售数量即可；冲口果退回的商品已结转子销售成本；除冲，回销售收入以外，还要冲回商品销售成本，并调整“库存商品”明细账。’2．检查方法·。检查作废的专用发票所有联次是否齐全；检查开具的·红字专用发票存根联，查看有无购货方主管税务机关开具的“证明单”；检查销售折扣是否在同一张发票上注明。：3．：检查案例·；[案例：2廿]某食品批发公司；系增值税一样纳税人—；；税务检查人员对该公司1998年1√6月份的增值税纳税·情祝进行检查时，发觉该企业“销售折扣与折让”账户的借方发生额较大。进÷步检查记账凭证，发觉所附的原始凭证均为红宇一般；发‘票√金额5850'00元，且无任何审批手续和证明单。经询问有关负责人，系该公司按销售额4％的比例给购货方的让利部分。按有关规定应补增值税为：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)，并予以处罚：。纳税人应作如下账务调整：、借；销售折扣与折让；：85000：·贷：应交税金一增值税检查调整：85000·—(三》增值税小规模纳税入销货退回或折让的检查：·：卞丫．土．’增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让的当期销售额中扣减；：、2．关于增值税小规模纳税人销售物资或应税劳务采纳销售额与应纳税额合并定价的方法，发生退货和折让，应按下列公式换算销售额后，从当期销售额中扣减；退货或折让部分的销售额：含税销售收入÷(1+征收率)：：；3．由于增值税小规模纳税入销售物资或者应税劳务是直截了当按照销售额，依照规定的征收率运算应纳税额的，没·有进项税额，因此发生错货退回或折让；只需要将退还给购货方的销售额从当期的销售额中扣减即可。四、混合销售及非应税劳务的检查与案例(一)混合销售的检查与案例增值税的混合销售行为i往往与营业税的应税劳务密不可分。为了偷、逃增值税，纳税人一样将混合销售行为取得的≤≥应税劳务收入，计入“营业外收入”、“其他业务收入”账户或者直截了当冲减费用账户冲旷产品销售费用”、“经营费用”、“治理费用”、“制造费用”；等二；检查时·，应审核上述账户的贷方发生额，逐笔核对纳税人取得：的应税劳务收入是否申报缴纳增值税。2，检查案例、’[案例2¨某机械厂…，，系增值税一样纳税人，要紧生产磨煤机。税务检查人员在年度增值税检查中，对企业申报的“资产负债表”和‘‘损益表”进行静态分析时，发觉6月份营业外收入本期发生额方’70200元，经核对有关记账凭证；其账务处理为：借记“银·行存款"70200元i贷记“营业外收入”70200i元，所附的原始凭证是企业牙具的收款收据，询问有关人员，查明是企业在销售磨煤机时取得的安装收／ko·。按有关规：定i应补增值税为；：70200÷(L+：17％》X：·17％＝‘10200(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整·10200，·贷：应交税金——增值税检查调整‘10200[案例22]某煤炭经营公司，系增值税一样纳税人一税务检查人员进行增值税日常检查时，发觉其“经营费用”账户，有大量的红串冲减记录，经逐笔核对其原始凭证后，查明是单位用自有车辆运送销售的煤炭时；以收据收取的运输费，金额为135600：元。，’15600(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整—：借：经营费用贷：其他业务收入，-应交税金一增值税检查调整：(二)兼营非应税劳务的检查与案例…乙检查方法-…非应税劳务收入i十般差不多上通过主其他业务收入’斟·目核算的，应重点检查该账户的贷方发生额。÷是要把混合销售与兼营非应税劳务划分清晰，二是审查纳税人的应税劳务与非应税劳；务是否分开核算。、2．·检查案例[案例23]某电梯修理安装公司，系增值税一样纳税人，要紧从事：电梯修理及安装业务。199Z年度申报的应税收入较往年下降幅度较大·，而实现的利润却有增长，专门是其他业务利润，税务检查人员在年度增值税检查中，重点检查，于“其他业务收入”账户。发现该公司册地点税务局出售的一般发票开具修理修配收入l其金额为234000元；申报时作营业税的应税收入申报纳税+：：：：斗…·：按有关规定，：应斗L增：值税为：23~：000÷(1-~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整’·贷：应交税金·——增值税检查调整．·[案例24]某摄影公司i系增值税一样钠税人，要紧从事摄影，兼营胶卷、相纸、照像器材等零售业务。申报的商品销售收入专门少。税务检查人员在增值税年度检查中，通过检查“其他业务收入”账户，：发觉该单位：”虾年度将出售胶卷；寸目纸；照像器材取得的收入·：315900元，开具收据人账，其账务处理为借记“现金扣：，贷记丫其他业务收入”。按有关规定，应补增值税3]5900÷(1+17％)X17％＝45900元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：’借：往常年度损益调整’45900’：贷：应交税金÷增值税检查调整：；45900[案：例：2"某科技产品；开发部，系增俺税‘般纳税人，要紧从尊技术咨询—、技术转让和科技产品的生产开发；技术咨询、技术转让业务取得的收入属于营业税的征收范畴，科技产品的生产销售属于增值税的征收范畴。1997年企业取得收入3970000：元”，其中增值税销售额2800000元·；账务上将增值税收入和营业税收入分别核算；税务检查人员在增值税年度检查中，对其中申报的营业税收入进行了认确实检查，发觉该单位与其他单位签定的技术咨询和技术转让合同中，销售设备取得的收入占60％，按有关规定，应补增值税为：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)，并予以处罚。—纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整170C00：贷：应交税金——增值税检查调整·170000；：。、÷；五、应税劳务及其他应税收入的检查与案例·，(一)应税劳务的检查与案例1．检查内容：应税劳务收入一鹏口是通过“其他业务收入”核算的。该账户核算企业除商品(产品)销售收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租和包装物出勺5租的租金收入、运输等≤≥工业性劳务收入等等，属损益类账户，贷方登记各项其他业务收入的发生数，期末将本期收入转入“本年利润”账户时记借方，结转后应无余额。2，检查方法由于纳税人取得的修理修配收入一样都通过“其他业务收入”账户核算，有的企业还将此项收入记入“营业外收入”账户。·检查时，要紧审核上述账户的贷方发生额，查看原始凭证，看有无修理修配收入未计销项税额的行为。同时检查“原材料”账户的贷方发生额，以及托付方货款的结算方式，查看有无将自产化加工的行心，为。3．检查案例[案例26]某机械厂，系增值税一样纳税人，要紧生产各种类型的鼓风机。1998年2月lO，该厂为某单位加工一批风机叶轮，收取加工费58500；元；其账务处理为：，借：银行存款58500贷：其他业务收58500税务检查人员在增值税日常检查中发觉，企业取得的加工收入未按规定计提销项税额，按有关规定，应补增值税为：58500÷(1+17％)X"％＝8500(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：其他业务收8500贷：应交税金一增值税检查调整8500’[案例2门某私有装饰材料公司，系增值税一样纳税人，要紧生产木纹地板。增值税年度检查中，税务检查人员发觉其购进的原材料差不多无进货专用发票抵扣，为了减轻税收负担，该公司将购进的原材料按受托加工记账，而在申报时仅就加工费收入申报纳税’，原材料另开票收款，不入销售账，其账务处理为：借：银行存款767000-—原材料650000(~I字)．’贷：其他业务收A100000应交税金——应交增值税(销项税额)17000该企业上述业务属自制产品销售，应按同类产品的销售价格运算销项税额，核定同类产品的销售额为802000元，按有关规定应补增值税(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整119340贷·：应交税金——增值税检查调整119340[案例·28]某运输公司汽车修理厂，系增值税一样纳税人。1997年10月税务检查人员对该厂进行增值税纳税检查时，发觉“治理费用”账户有红字冲销记录，经进一步审核记账凭证，查明系该厂租用主管部门的厂房，用给主管部门修车的修理费抵缴租金234000元，其账务处理为借记“其他应对款”，贷记“治理费用”。，．按有关规定，应补增值税为：234000÷(1+17％)X17％：—34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：治理费用贷：营业收入应交税金一增值税检查调整(二)其他应税收入的检查与案例1，材料销售的检查与案例(1)检查内容、…23400020000034000纳税人销售材料，按其取得的销售额运算缴纳增值税，销售时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入中、“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目。、·：(2)检查方法-、。：；，，检查时，要审查“原材料”账户并与“生产成本甲、?制造费用”、9了“治理费用”；“其他业务支出”等账户对比，防止企业将材料销售收入，直截了当冲减原材料。(3)检查案例·[案例295某木材加工厂，系增值税一样纳税人。税务检查人员在年度增值税检查中发觉“原材料”账户的贷方发生额较多，与实际生产情形有出入，并非正常的结转生产成本。经核实原始凭证后，查明是企业向某家俱厂销售了一批外购的原木，货款以收据收讫，金额为632800元，其账务处理为：借：银行存款632800贷：原材料632800按有关规定，应补增值税632800÷(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以处罚；纳税入应作如下账务调整：借千往常军度损益调整…贷：应交税金——增值税检查调整2．经销物资取得的“三包”收入的检查与案例(1)检查方法经销企业从生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。纳税人从生产企业取得的“三包”收入，一样记入“其他业务收入”或者冲减“经营费用”，检查时要逐笔核对上述账户的贷方发生额，检查“三包”收入是否计提了增值税销项税额。(2)检查案例[案例30]某彩电经销中心，系增值税一样纳税人；要紧从事彩’电的批发和零售业务。税务检查人员在对该企业进行增值税日常检查时，发觉“其他业务利润”有本期发生额，通过审核“其他业务收入”账户，查出是从电视机厂取得产品“三包”收入，金额为140400元，企业账务处理为：·借；银行存款140400贷：其他业务收入‘、按有关规定，应辛L增值税140400《元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：．、140400(1-I-17％)X17％；20400借：其他业务收入·20400贷：应交税金——增值税检查调整204003．包装物押金的检查与案例(1)检查方法纳税人为销售物资而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物的押金，应按所包装物资的适用税率征收增值税。(2)检查案例[案例31)某制氧厂，系增值税一样纳税人。税务检查人员在年度增值税检查中，通过审核“营业夕FqY．入”、“其他应对款”账户，发觉企业将往常年度逾期未退还的出租氧气瓶的押金351000元全部转入“营业外收入”。其账务处理为：借记“其他应对款”，贷记“营业外收入”。按有关规定，应补增值税＝351000寺51000(元)·，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整贷：应交税金——增值税检查调整4．以旧换新的检查与案例《1)检查方法纳税人采取以旧换新方式销售物资，应按新物资的同期销售价格确定销售额。检查时，应重点检查物资的销售价格i防止企业按实际收取的价款计提销项税额。(2)检查案例：[案例32]某家电商场，系增值税一样纳税人三税务检查人员在年度增值税检查中，通过审核“库存商品”明细账贷方发生额，并与相关的“商品销售收入”明细账核对，发觉其平均销售单价明显偏低。通过进一步检查·，系企业为了促销，对冰箱；电视机等商品，实行以旧换新的方式销售，按照实际收取的价款入账，且1日货未入账，其账务处理为：借记“现金”，贷记“商品销售收入”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”。核定冰箱、彩电、电视机等商品的同期销售价格的销售额为1825200元，企业实际计入销售账的仅为1653000元；，，按有关规定，应补增值税为＝29240(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：库存商品．’贷：往常年度损益调整应交税金一增值税检查调整．‘，5．销售自己使用过的固定资产的检查与案例(1)检查内容’202040t72000：29240’单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不管销售者是否属于增值税一样纳税人，一律按简易方法依照规定的征收率运算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票i销售自己使用过的其他属于物资的固定资产，同时具备属于企业固定资产名目所列物资：；企业按固定资产治理，并确已使用过；销售价惰不超过原值的物资等三个条件暂免增值税。对不同时具备上述三个条件的，不管会计上如何核算，均应按规定的征收率征收增值税。：(2)检查方法：’①审查“固定资产”明细账，审核已出售的固定：资产是否为使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，若属应税固定资产，是否按规定申报缴纳子增值税。②审查“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与个阻定资产”明细账核对，检查属于企业固定资产名目所列使用过的其他属于物资的固定资产取得的变价收入是否超过了该项固定资产的原价，若超过原价，是否按规定申报缴纳了增值税。(3)检查案例，，-[案例33]某汽车交易中心，系增值税一样纳税人，税务检查人员在年度增值税检查中，通过审核“资产负债表”发觉固定资产原值减少了106000元，经核对“固定资产”明细账，查出企业转让于一台已使用过的桑塔纳轿车，收取款项106000元，其账务处理为：’借：银行存款106000贷：固定资产清理。106000按有关规定，应补增值税为：106001)÷(．1+6％)X6％二6000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整，6000：贷：应交税金——增值税检查调整·’6000[案例34]某机械制造厂，系增值税一样纳税人。在增值税年度检查中；税务检查人员发觉企业1997年10月“固定·资产清理?账户贷方发生额为212000元，经核对有关的“固定资产”明细账，查明系该单位出售已使用过的旧机床一台取得的款项，机床的原价为190000元，其账务处理为：借：银行存款’贷：固定资产清理按有关规定，应补增值税为：212000(元)，并予以处罚。：：：··纳税人应作如下账务调整；212000；·；212000d，(14-6％)X6％二12000借：往常年度损益调整：t~000：．：贷；应交税金苎÷增值税检查调整：12000’关于增值税视同销售物资的检查，要紧是确定视同销售物资行为的属实性；确定视同销售物资行为的销售实现时刻；确定视同销售物资行为的计税依据和计税价格。一、代销物资的检查与案例代销物资包括托付代销和受托代销。代销行为确认的依据是托付√受托双方必须签定代销合同，协定代销商品品种÷数量、售价、代销手续费的运算和结算方式。《一)托付代销物资的检查与案例1．’检查方法(1)检查托付方出具的代销合同；审查托付方是否出具或出具的合同是否符合要求，若无合同或合同不符合要求，则不能确认为代销。；北)检查纳税人代销清单’，审查是否按规定履行纳税义务。纳税人托付代销物资，其纳税义务发生时刻为托付方收到代销单位代销清单的当天。应着重检查托付方收到代销清单的时刻；，审核是否及时纳税√同时检查有无款项已结清但有意不作清单·，而使销售入账时刻滞后，达到迟交税款的目的；(3)检查代销手续费是否按规定入账。手续费若为实物或劳务支付，则着重检查其是否按有关规定运算纳税；·：(4)检查托付代销手续费账务处理是否符合有关规定二①检查“产成品”、“库存商品”账户贷方对应的借方咀细账户，检查企业有无托付代销行为。是否按规定将代销收入视同物资销售收入并运算增值税，②检查“产品销售费用＼铲经营费用”账户借方记录内容，检查托付代销业务是否在二级科目中反映手续费结转支付，或直截了当抵；减销售收入而少计增值税；或直截了当冲往来而不列销售，少计增值’税；·⑧检查“产品销售费用”；“经营费用”账户借方对应的贷方账沪＼若为实物或应税劳务相关科目’时，，，检查是否未计销售而直截了当挂；往来账卢，少计增值税；是否直截了当冲应收而坐扣销售额少计增值税。2．检查案例、[案例1]某工厂，系增值税一样纳税’人，要紧生产编织机，委托某公司代销产品，1997年1．2月收到受托公司售出产品400台的代销清单及价款325260元，其账务处理为：：借；；银行存款’3~5260贷·：产品销售收．．k278000应交税金——应交增值税(销项税额》·；47~60；税务检查人员在增值税年度检查中发觉，代销手续费2340元；，已在货款中扣减，冲减了销售额；按有关规定；，应补增值税为：2340÷(1+17％)X17％＝340(元)，并予以处罚。：纳税人应作如下账务调整：，借‘：往常年度损益调整340；贷：应交税金丁—增值税检查调整340[案例2]某商业批发企业，系增值税一样纳税人，托付某零售借：银行存款。15210’贷：商品销售收),,．13000：应交税金——应交增值税(销项税额)2210税’务检查人员在增值税年度检查中发觉·，孩商业批发企业用门；nq-库存商品支付代销手续费1170元。按有关规定；应补增值税1170÷(1+17％)X17％＝170(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整170贷：应交税金——增值税检查调整170[案例3]某设备厂，系增值税一样纳税人。要紧生产高压电力车内的测试设备，需与汽车配套销售，故将其产品托付某汽车制造厂代销，’对托付代销产品未进行核算，且往来账复杂，显现多次往来转利润记录，其账务处理为：发出托付代销产品时：借：应收账款一某汽车厂贷：产成品收到代销款时：借：银行存款贷：应收账款结算手续费时：借：本年利润·．贷：应收账款结转利润：借：应收账款一‘贷：本年利润某汽车厂某汽车厂某汽车厂税务检查人员在增值税年度检查中，依照平常把握的线索，侧重检查往来账户中有关汽车制造厂的明细项目，发觉上述系列账务处理实为托付代销业务，而该厂对整个托付代销未通过物资销售核算。按有关规定，应补增值税为：(1750000+5000)÷(1+17％)X17％＝255000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整；借；往常年度损益调整255000贷：应交税金——增值税检查调整255000[案例4]某风机厂门市部，系增值税一样纳税人，采纳售价核算。1998年4月28H96*凭证的账务处理为：借：库存商品——托付代销商品．贷：库存商品——风机1998年4月28H97*凭证的账务处理为：借：银行存款·贷：商品销售收入应交税金一应交增值税(销项税额)·1998年4月28H'98*凭证的账务处理为：1053009000015300借：商品销售成本80000商品进销差价20000贷：库存商品一托付代销商品100000税务检查人员在增值税日常检查中核实，该门市部将托付代销手续费直截了当冲减了商品销售收入而由受托方从销售款中坐扣，从而少计收／1．11700元，按有关规定，应补增值税为：11700÷：-,(1~-kt7％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：经营费用——代销手续费11700贷：商品销售收)'-10000／应交税金一增值税检查调整1700[案例5]某企业，系增值税一样纳税人，托付某商场代销健身器材200件，单价234元。双方协定在托付代销单位售完160台只p结算货款。余下40台作代销手续费支付。其账务处理为：借：银行存款37440·贷：商品销售收入32000’应交税金一应交增值税(销项税额)5440税务检查人员在年度增值税检查中，核实：该企业以，实物支付手续费，实物部分应照章纳税’，按有关规定，应丰L增值税为：(40X234)÷(1+17％)X17％＝1360(元)，并予以处罚。—纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整’1360贷：应交税金——增值税检查调整1360，[案例6]某计量企业，系增值税一样纳税人。要紧生产出租车计价器，每个售价117元，为方便用户，经与出租车治理部门协商后，托付其代销计价器，并派人前往代销点，现场安装和调试计价器3000个，安装调试费按计价器售价10％收取，调试费由受托方作代销酬劳。月末收到代销清单及承兑汇票315900元，其账务处理为·：；·，借：应收票据315900贷：产品销售收入270000应交税金——应交增值税(销项税额)45900税务检查人员在年度增值税检查中查明：该企业实际上以安装调试收入支付代销手续费，而从销售额中坐扣。按有关规定，应补增值税为：351000~10％÷(1-t-17％)X17％＝5100(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：．借：往常年度损益调整·贷：应交税金——增值税检查调整(二)受托代销物资的检查与案例销售代销物资有两种形式。’一种是不收手续费的实物代销方式，另一种是收取手续费的方式(包括代理进出口业务)。·1．检查方法，(13检查代销合同，确认纳税人性质。重点检查代销纳税人变代销为代理，改变税种、税基、税率；(2)检查代销合同及清单，核清代销商品售价。·：重点检查纳税瓣否按手续费收入或按售价与摇收价之差额计税主防止降低计税价格。(3)检查受托方所交付的销售清单。重点检查代销手续费结算方式，若以实物支付，纳税人是否按规定将此实物入账；是否冲抵代销收入计税税基；要跟踪检查该实物流向，若发生销售，或视向；销售价款，其销售收入是否按规定计税。(4)检查受托代销物资的账务处理。着重审查企业“受托代销：商品”是否有借方发生额，以确认纳税人的代销业务。检查其收入舜否有代销商品收入，是否按规定运算纳税。检查往来账户，审核；有乖直截了当作往来增减而不将代销商品销售收入入账计税。并在检瘴收取手续费方式中，不管会计上如何核算，都应按代销商品的全部售价作计税价格，征收增值税。：(5)检查外贸部门代理进口物资。凡外贸部门代理进口物资，瞬境外销货方将销售发票直截了当开具给进口物资托付方的以外，兰：肆视同销，售物资征恤增值税。其取得的手续费、各种价外收入均应；芹入物资销售额征税。2．检查案例[案例?]某商业集团公司，系增值税一样纳税人，主营副食百货等批零业务。税务检查人员在增值税年度检查中，发觉“库存商：举：借方发生额与“应交税金一一应交增值税(进项税额)”在逻辑举奉上有出入。有一笔进项税额为2000元的专用发票并无相应的库存商品增加，其账务处理为；借：应交税金——应交增值税(进项税额)2000；贷：其他应对款——某酒厂‘·2000经核实，系该企业将某酒厂托付代销的白酒未入“受托代销商舜；和产代销商品款?等账户，而是通过“其他应对款”核算，白酒全醪销后，要求对方开具了其税额为2800元的专用发票，并列入瓣翅项税额。手续费收入4000元，也没有计入销售额中报纳税·，按7n叮有关规定，进项税额’2000元不予抵扣，应补增值税：为：4000÷<上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整：其他应对款——某酒厂贷：应交税金——增值税检查调整二、机构间移送物资的检查与案例：581．202000；002581；20—不在同斗市、县实行统÷核算的两个机构之间移送物资且向购货方开具发票或收取货款的应视同销售物资运算缴纳增值税。’(一)检查方法1．检查机构间的经营性质深入了解企业在资金、经营、购销、利润等方面是否与其他企业之间存在操纵与被操纵或同时为第三者操纵关系；在财务上是否属统一核算的分支公司，子公司。应重点检查仓库保管账，出库调拨单中物资调拨转移情形，是否按同期商品销售价格或组成计税价格计税。2；检查账务处理在检查中；注意“产成品千、f《库存商品十’；“原材料?、?在产品”的贷方所对应的借方科目。看有无直截了当挂往来账户及资金类账户，而不计入收入核算，从而少计税；注意将“库存商品”、“其他应收款”等明细账与有关会计凭证核对，看有无将收入直截了当冲减成本、费用的现象。(二)检查案例[案例8]某药材公司在武汉、上海、成都有三个分公司，均系增值税一样纳税人，总公司设在武汉分公司内，统一并表核算。税务检查人员在年度增值税检查中，检查武汉仓库“保管账”时，发觉有较多调拨单，而企业财务上无物资变化反映。财务人员说明是根据市场需求，进行的品种互拨。1997年共计拨出物资819000元，其账务处理为：借：银行存款819000．·；贷：库存商品…819000经进一步核实，该批物资的同期销售价格为·990000元。：按有关规定，应补增值税为：990000x17％：168300(元)，并予以处罚；纳税入应作如下账务调整：·倍；往常年度损益调整168300’贷：应交税金——增值税检查调整168300-[案例9]广州某公司北京销售公司，系增值税‘般纳税人，主’耍经营建筑材料，系广州某公司在全国的子公司之一。：；扎；税务检查人员在增值税年度检查前，分析企业纳税申报资料，‘发觉企业长期申报进项税额大于销项税额。在检查中发觉广州某公司的子公司之间存在着相互调拨商品的情形，通过对其“库存商晶子账户及对应账户的检查，发觉摘要栏中注明调往广州某公司陕：西销售公司商品一批，减少库存460000元，同时已向陕西销售公滴：并其发票。；进一步调阅会计凭证i其账务处理为：措i其他应收款460000：‘；贷：库存商品·：—460000检查其销项税额，末发觉企业计提销项税额，调拨商品为成本价：，其组成计税价格＝460000~(1+10％)＝506000元。按有关规定喜应补增值税为：506000X17％＝86020(元)，并予以处罚。三、投资、分配、消费和赠送物资的检查与案例(+)将物资作为投资的检查与案例纳税人将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者，视同销售物资缴纳增值税。，L检查方法(1)检查企业是否有联营和投资行为。其投资形状是否属增值税应税物资，必要时检查投资合同，确认其投资方式。(2)检查企业“长期投资”、“投资收。益”等朋细账户和原始凭证，确认：投资金额和投资发生时刻；(3)检查物资投资的账务处理。在检查中，着重检查“库存商品”、“产成品”、“自制半成品”、“在产品”的贷方发生额及对应借方科目。审核有无用物资投资不计销售而直截了当冲减物资或以成本价计销售，不计或少计增值税销项税额。2+检查案例·[案例10]某日化。用品厂，系增值税衣粉等卧化类产品。—般纳税人，要紧生产洗税务检查人员在增值税年度检查中i通过对企业“产成品”账户进行检查，发觉企业以自产产品——洗衣粉作为长期投资，共计金额·t2：460000；~；，其账务处理为：借记“长期投资’’÷贷记“产成品＼再审核“应交税金十应交增值税(销项税额)?账户，企业未提销项税额。按当期同类产品的平均销售价格运算的销售额为13710000元，应补增值税为’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：’借：长期投资2330700贷：应交税金——增值税检查调整2330700[案例l¨某厂，系增值税一样纳税人，向联营单位投资转出原材料一批，该原材料实际成本100000元，评估价120000~，其账务处理为：’借：长期投资-137000贷：原材料，100000资本公积20000应交税金——应交增值税(销项税额)17000税务检查人员在年度增值税检查中发觉，企业运算增值税额的计税依据是原材料成本，按有关规定，应按投资确认价即评估价12D000：元为计税价格，脚L增值税’为：120000÷，(14-17％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以处罚；：纳税人应作如下账务调整：借：长期投资435．90贷：应交税金——增值税检查调整435．90·<二)将物资分配给股东或投资者的检查与案例纳税人将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者，栅同销售物资，应当缴纳增值税。1．检查方法粗9检查企业经济性质，审核是否属，股份制、有限责任公司、合瓣营等情形，查看企业章程内容，以便把握应对利润对象及支付·方式；扩(2)检查纳税人“应对利润”的借方对应科目，看是否属实物分配；检查纳税人“应对利润”等明细账户，看纳税期内有无用物资对夕卜支付利润发生。，，、2．检查案例[案例12]某物资联营公司，系增值税一样纳税人，要紧经营钢材等金属材料。·税务检查人员在年度增值税检查中，通过对“库存商品”、“商苎销售收Ay,、“商品销售成本”、“应交税金—卞应交增值税”等账—：l飞1户的对应关系及有关会计凭证的检查i发觉企业因资金不足，对应分配给投资者的利润125000元，以购进的库存钢材125000元分配。其账务处理为：借记“应对利润”，贷记“库存商品”，直截了当冲减了“库存商品”，末并入商品销售收入之中，也未计提销项税额。应按组成计税价格＝125000X(1+10％)＝137500(元)运算，按有关规定，应补增值税137500X17％＝23375(元)，并处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应对利润’23375贷：应交税金一增值税检查调整23375(三)将物资用于集体福利或个人消费的检查与案例纳税人将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费，视同销售物资，应当缴纳增值税。L；检查方法(1)检查企业工会、妇联及职代会等组织开展活动的情形，查看有无用：本企业自产、托付加工的物资作活动礼品支出寸：’(2)检查企业“应对福利费”、“工会经费”、“营业外支出”等明细账，查看有无以自产、托付加工物资支出此类项目。(3)检查账务处理。在检查中，注意“产成品”、“托付加工材料”等账户的贷方发生额及对应的借方科目，查看有无将自产、委托加工的物资计入正常对应科目；检查纳税人用于集体福利和个人消费钓物资是否按规定运算销项税额。：2．检查案例[案例13]某食品厂，系增值税一样纳税人，要紧生产经营食品、糕点等。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对“产成品”、“产品销售成本”等账户的对应检查，发觉该厂有一批价值30000元的产品，出库时直截了当用红字冲销，未计入产品销售额和结转产品销售成本乙进÷步检查会计凭证，其账务处理为—：借；应对福利费30000贷：产成品—30000经进一步核实，系发给职工的月饼，作为中秋节节日物资，未计提销项税额。按有关规定，按同类产品平均销售价格运算的销售额为35000壳小应辛顺增值税：35000；~17％＝5950(元)，并予以处罚。—纳税人应作如下账务调整：、借：应对福利费·：5950：贷：应交税金——增值税检查调整5950[案例14)某制衣厂，系增值税一样纳税人，要紧生产运动衣纳税人应作如下账务调整：借：治理费用——工会经费贷i应交税金一增值税检查调整<四)将物资赠送他人的检查与案例纳税人将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人；应视同’销售物资征收增值税。1．检查方法(工)检查企业有无赞助、扶贫、奖励、广告宣传、礼品赠送、促销等活动，以及活动形式与内容。审核有无涉及到物资赠送的问题。．—3i3(2)检查企业“营业外支出”、“销售费用”、“盈余公积”、“利润分配”等账户明细账。审核有无用物资支付赞助、扶贫、奖励、广告宣传、礼品赠送和促销等，查明纳税人是否按规定计税。(3)检查账务处理。着重检查纳税人的“托付加工材料”、“库存商品”等账户的贷方发生额，审核所加工或购买的商品是否计入“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”等科目·。假如购买或加工收回的物资没有相应记入上述对应科目，应深入检查收回的加工货物的去向，并对比“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，检查纳税人无偿赠送给他人的物资是否按规定运算销项税额。2．检查案例’[案例15]某食品，系增值税一样纳税人，要紧生产食品、饮料等。‘·‘税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业“产成品”等账户的检查，发觉该企业“产成品”冲减340000元，未计入“产品销售成本”。审核会计凭证，系用自产饮料无偿赠送往来业务单位，在账务处理上直截了当冲减产成品，增加销售费用，未提销项税额。赠送的物资按同类产品平均销售价格运算的销售额为400000元，应补增值税400000X17％＝68000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：往常年度损益调整