新公司法涉税影响及企业股权架构规划（安德信）

第一节新公司法的主要变化及税收处理解析第三节合伙企业股东架构的优势及税收效果第四节股改中净资产折股转增股本征免税实案第五节个人股东参与企业重组个税政策及风险第一节新公司法的主要变化及税收处理解析2023年12⽉29日，十四届全国人大实质性修改了112个条文。 关可以依法要求其及时调整。具体实施办法由国务院另行4新法第四十七条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。51.企业所得税。国家税务总局关于企业所得税若干问2.个人所得税。国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告人所得税管理办法》6司将其持有B公司股份全部减资。减资时B公司账面累计未分配利润和累计盈余1600万元，A公司实际分回现金800万元。合伙股东减资税负 8《中华人民共和国公司法》公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。9不得作为出资的财产除外。国务院关于实施中华人民共和国公司法注册资本登记管理制度的规定公司法施行前设立的有限责任公司自2027年7⽉1日起剩余出资期限不足五年的，无需调整后股东的出资期限应当记载于公司章程，并依法在国家企业信用信息公示系统上向社会公示。公司法施行前设立的股份有限公司应当在三年过渡期内，缴足认购股份的股款。非货币性出资的税收处理1√√√××2√√××√3√√√√√√4√√×√5×√√×××债权出资注意事项2.应聘请合法评估机构对债权价值进行评估。经股东会决议通过，并完成工商变不实的责任。4.股东债转股，除债权溢价外无需缴纳企业所得税。需要缴纳印花税。7.债权出资，包括：以对公司的债权出资新法第四十九条第三款股东未按期足额缴纳出应当对给公司造成的损失承担赔偿责任。新法第五十条有限责任公司设立时，股东未者实际出资的非货币财产的实际价额显著低于所认缴的出资额的，设立时的其他股东与该股东在出资不足的范围内承担连带责任。认缴不出资影响企业部分费用税前扣除123资产损失。例4《中华人民共和国企业所得税法》损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：新法第五十一条有限责任公司成立后，董事会应当对股东未及时履行前款规定的义务，给公司造成损失的，负有责任的董事应当承担赔偿责任。新法第五十二条股东未按照公司章程规定的出资日期缴纳出资，公司依照前条第一款规资的股权。依照前款规定丧失的股权应当依法转让，或者相应减少注册资本并注销该股权；六个月内未转让或者注销的，由公司其他股东按照其出资比例足额缴纳相应出资。对失权股份应当进行转让或者减资注销，或者由公司其他股东按照其出资比例足额缴纳相应出资。上述三种方式在公司存在盈余或估值出现重大变化，且公司章程约定按认缴比例进行收益分配时，失权股东可能需要按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）、《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2税。新法第五十三条公司成立后，股东不得抽逃出资。高级管理人员应当与该股东承担连带赔偿责任。新法第五十四条公司不能清偿到期债务的，公司或者已到期债权的债权人有权要求已认缴出资但未届出资期限的股东提前缴纳出资。新公司法对财务负责人的影响及责任1书和公司章程规定的其他人员。2345678直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚新公司法对财务负责人的影响及责任9新法第八十四条有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权。股权转让的，受让人自记载于股东名册时起可以向公司主张行使股东权利。第八十八条股东转让已认缴出资但未届出资期限的股权的，由受让人承担缴纳该出资的义务；受让人未按期足额缴纳出资的，转让人对受让人未按期缴纳的出资承担补充责任。未按照公司章程规定的出资日期缴纳出资或者作为出资的非货币财产的实际价额显著低受让人不知道且不应当知道存在上述情形的，由转让人承担责任。第六十七条有限责任公司设董事会，本法第七十五条另有规定的除外。 公司章程对董事会职权的限制不得对抗善意相对人。如上十）公司章程规定或者股东会授予的其他职权。新法第六十八条有限责任公司董事会成员为三人以上，其成员中可以有公司职工代表。原公司法将有限责任公司的董事会人数上限设定为十三人，第四十四条有限责任公司设新法第六十八条有限责任公司董事会成员为三人以上，其成员中可以有公司职工代表。职工人数三百人以上的有限责任公司，除依法设监事会并有公司职工代表者其他形式民主选举产生。新法第六十九条有限责任公司可以按照公司章程的规定在董事会中设置由董事组成的工代表可以成为审计委员会成员。但存在前款规定情形的，董事应当继续履行职务。新法第八十条监事会可以要求董事、高级管理人员提交执行职务的报告。新法第十条公司的法定代表人按照公司章程的规定，由代表公司执者经理担任。担任法定代表人的董事或者经理辞任的，视为同时辞去法定代表人。法定代表人辞任的，公司应当在法定代表人辞任之日起三十日内确定新的法定代表人。注：原司法规定只能由董事长或执行董事与经理担任法定代表人。新法第十一条法定代表人以公司名义从事的民事活动，其法律后果由公司承受。公司承担民事责任后，依照法律或者公司章程的规定，二十四、加重了控股股东滥用控股地位的责任新法第二十三条公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司股东利用其控制的两个以上公司实施前款规定行为的，各公司应当对任一公司的债务承担连带新法第二十三条第三款只有一个股东的公司，股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产税收法律体系中没有明确授权税务机关在特定条件下向股东追法》中该条款的实施将很大程度上会促进未来修订《税收征收管理法》等税收法律法规时，可能会引入一定条件下法人人格否认规则。不能扣除。处理。的各个公司清缴任一公司所欠的税款。新公司法14种连带责任123456789公司承继。持表决权数。公司章程另有规定的除外。新法第三十五条公司申请变更登记，应当向公司登记机关提交公司法定代表人签署的变代表人签署。新法第四十二条有限责任公司由—个以上五十个以下股东出资设立。可成为—人有限责任公司的股东。2.—个自然人可设立多个—人有限责任公司。有限公司。第四十三条有限责任公司设立时的股东可以签订设立协议，明确各自在公司设立过程中的权利和义务。第四十四条有限责任公司设立时的股东为设立公司从事的民事活动，其法律后果由公司承受。公司未成立的，其法律后果由公司设立时的股东承受；设立时的股东为二人以上的，设立时的股东为设立公司以自己的名义从事民事活动产生的民事责任，第三人有权选择请求公司或者公司设立时的股东承担。设立时的股东因履行公司设立职责造成他人损害的，公司或者无过错的股东承担赔偿第五十六条有限责任公司应当置备股东名册，记载下列记载于股东名册的股东，可以依股东名册主张行使股东权利。注：2018年公司法仅要求记载“股东的出资额”。讼。第一百一十条第二款连续一百八十日以上单独或者合计持有公司百分之三以上股份的股三十三公司可以通过减少注册资本弥补亏损新法第二百二十五条第一款规定：公司可以减少注册资本弥补新法第二百一十四条第二款规定：公积金弥补公司亏损，应当积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。第二百二十四条公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。股东缴纳出资或者股款的义务。册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注董事会。三十六可不设监事会或监事，可在董事会下设审计委员会行使监事会的职权第八十三条规模较小或者股东人数较少的有限责任公司，可以不设监事会，设一名监事，也可以不设监事。六十九条有限责任公司可以按照公司章程的规定在董事会中设置由董事组成的审计委员会，行使本法规定的监事会的职权，不设监事会或者监事。公司董事会成员中的职工代表可以成为审计委员会成员。第一百三十三条规模较小或者股东人数较少的股份有限公司，可以不设监事会，设一名监事。第一百二十一条第一款股份有限公司可以按照公司章程的规定在董事会中设置由董事组成的审计委员会，行使本法规定的监事会的职权，不设监事会或者监事。三十七股东会会议一般决议应经代表过半数表决权的股东通过修订前的公司法对于股东会会议通过一般决议的表决权比例未进行规定，而是由公司章程进行约定。新法第六十六条第二款股东会作出决议应当经代表过半数表决权的股东通过。三十八董事会作出决议应当经全体董事的过半数通过新公司法对于董事会作出决议的表决权比例未进行规定，而是由公司章程进行约定。应当经全体董事的过半数通过。三十九未被通知参加股东会会议的股东撤销权除斥期间最多不超过一年计算。新法对未被通知参加股东会会议的股东有了更有利的保护，第二十六条第二款规定：未被通知参加股东会会议的股东自知道或者应当知道股东会决议作出之日起六十日内，可以请求新法第八十四条第二款规定：股东向股东以外的人转让股权的，应当将股权转让的数量、价格、支付方式和期限等事项书面通知其他股东，其他股四十三规定受让人对未届出资期限的认缴出资承担缴纳义务新法第八十八条第一款规定：股东转让已认缴出资但未届出资期担缴纳该出资的义务：受让人未按期足额缴纳出资的，转让人对担补充责任。新法第八十九条第三款公司的控股股东滥用股东权利，严重损害的，其他股东有权请求公司按照合理的价格收购其股权。半数以上的发起人在中华人民共和国境内有住所。第九十八条第一款发起人应当在公司成立前按照其认购的股份全额缴纳股款。规定。四十七新增上市公司应披露股东和实际控制人信息的义务政法规的规定代持上市公司股票。 四十八新增上市公司控股子公司不得取得该上市公司的股份的限制第一百四十一条上市公司控股子公司不得当及时处分相关上市公司股份。四十九股份公司不得为他人取得本公司或者其母公司的股份提供财务资助五十缓刑考验期满未逾二年和失信人不得担任公司要职级管理人员。程的规定经董事会或者股东会决议通过。合同或者进行交易，适用前款规定。五十三规定国有独资公司董事会成员中应当有过半数为外部董事应当有公司职工代表。新法对董监高的责任规定股份不超持有量的1/4；公司上市后一年内不得转让股份；离职后半年内不得转让股份（第二百一十八条公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。第二百一十九条公司与其持股百分之九十以上的公司合并，被合并的公司不需经股东会决议，但应当通知其他股东，其他股东有权请求公司按照合理的章程另有规定的除外。公司依照前两款规定合并不经股东会决议的，应当经董事会决议。简易合并主要适用于两种情形，一是与控股在百分之九十以上的子公司合并付的价款不超过自身公司净资产百分之十的。第一种情形无需被合并公司股东会形成决议，第二种情形无需自身公司股东会形成决议。财税[2009]59号存或新设企业（以下称为合并企业被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。诺，可以按照规定通过简易程序注销公司登记。公司登记。登记前的债务承担连带责任。司的民事主体资格和纳税主体资格随之消灭，未履行的纳税义务可能因缺乏承担的主体而消法第二百四十条第一款、第三款的规定为税务机关追缴公司注销前发生但未缴纳的税款提供五十七股份公司股份区分为面额股和无面额股第一百四十二条规定，公司的资本划分为股份。公司的全部股份，根据公司章程的规定择一采用面额股或者无面额股。采用面额股的，每一股的金额相等。公司可以根据公司章程的规定将已发行的面额股全部转换为无面额股或者将无面额股全部转换为面额股。采用无面额股的，应当将发行股份所得股款的二分之一以上计入五十八股份公司可以发行类别股（AB股同股不同权）第一百四十四条公司可以按照公司章程的规定发行下列与普通股权利不同的类别股：(⼀)优先或者劣后分配利润或者剩余财产的股份;(⼆)每一股的表决权数多于或者少于普通股的股份;(三)转让须经公司同意等转让受限的股份;(四)国务院规定的其他类别股。公开发行股份的公司不得发行前款第二项、第三项规定的类别股；公开发行前已发行的除外。第六十五条、第一百四十六条还规定了类别股的分类表决制度。股。提示：优先股股息虽然具有固定性，被投资企业的理。其他规定。第四十条公司应当按照规定通过国家企业信用信息公示系统公示下列事项：人认购的股份数；定书面请求全资子公司的监事会、董事会向人民法院提起诉讼或者以自法院提起诉讼。六十三公司未按照规定或不如实公示信息将被处罚新法第二百五十一条公司未依照本法第四十条规定公示有关信息或者不如实公示有关信以五万元以上二十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。第二百三十六条第二款的规定，公司所欠税款的清缴应优先于公司债权的清偿和股东剩余财产的分配。第二节股东身份选择避免高额税负的处理《中华人民共和国公司法》第二百一十条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润，全体股东约定不按照出资比例分配利润公司持有的本公司股份不得分配利润。股东获得税后利润分配所得征免税分析外籍个人分红免税优惠政策运用分析财税字[1994]20号非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但协定税率低于10%的，纳税人申请执行协定税率时须提交享受协定待遇申请表。B公司(25%)B公司(25%)股东股息红利税负A公司B公司(25%)转让股权河北省税务局12366纳税服务中心答复：理章的《中华人民共和国清算所得税申报表》及附表三《剩余财得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。三、上市公司股东身份税收选择：企业上市股权架构如何设计？【案例】企业股东因股权架构调整被要求补缴个税带来的启示【举例】某A上市公司股东之一为自然人投资的B投资公司。2013年初，B公司对外借款4000万元投资A公司，2018年A股份有限公司主板上市。2019年限售期后，B投资公司将持有A公司限售股转让，收入为40000万元，实现所得36000万元。【问题】这种投资架构的税负高，有的个人会以代持避税。代持如何征税？个人投资可选择股权架构投资获利方式：股权转让的所得税处理财税[2014]81号）A公司8位个人投资人20.38%高新投资公司长江润发机械股份公司长江润发集团投资公司8位个人投资人20.38%高新投资公司长江润发机械股份公司长江润发集团投资公司郁氏家族长江村委会长江村委会沙钢集团公司润海等投资公司润海等投资公司资产经营公司4.17转让上市公司股份税负分析增值税3%或6%企业所得税25%个人所得税20%税负分析××√1有限公司√√√3合伙企业√×2个人直接持股弊端失允许税前扣除。六种主体股六种主体股权架构 合伙企业混合型有限公司海外股权契约型劣势：o不利于控制权的集中；②无法利用股权杠杆。2.自然人通过控股公司间接持股优势：o实体公司与控股公司之间的股息红利劣势：o股息红利再缴纳个人所得税。②转让上市公司股份缴纳增值税。3.自然人通过控制合伙企业间接持股公司的优势：o自然人股东无需重复缴纳劣势：o合伙企业未来股权转让的税率较高；②不转让上市公司股份需缴纳增值税。有限公司风险投资合伙企业有限公司风险投资合伙企业伙企业某上市公司避税地公司2HK公司分红纳税居民企业避税地公司1避税地公司2HK公司分红纳税居民企业避税地公司1避税地公司3投资人B投资人B投资人投资人A主体公司心。可能会削弱员工的积极性。序号投资目的架构选择主要优势1分红免税2转让公司股权获利3控制权执行事务有话语权4合伙企业（公司GP)承担有限责任5规避重复纳税合伙企业（公司GP+个人LP+其他LP)协议分配给个人LP君洁合伙君济合伙马云谢世煌君澳合伙君洁合伙君济合伙马云谢世煌君澳合伙24名自然人0.47%24名自然人2.34%2.34%君瀚合伙蚂蚁金服有限公司有限公司规避重复纳税架构AA合伙企业合伙企业实体公司实体公司六、上市公司和新三板公司个人股东限售股减持筹划财政部税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知 率征收个人所得税。股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本由个人取得的数额，不作为征收个人所得税。国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告得税。其余15000万元流通股免征个人所得税。征收个人所得税。本通知所称非原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌后取得的股票，以及由上述股票孳比例税率征收个人所得税。本通知所称原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌前取得的股票，以及在该公司挂牌前财政部税务总局公告2021年第33号新三板精选层公司转为北交所上市公司，以及创新层挂牌公司通过公开发行股票进入北(财税[2016]36号)及有关规定执行。年的股息红利所得免征个税；持股1个月以内的全额征税；持股期限在1个月至1年的减半征税；股息红利适用20%税率。依书立时实际成交金额，由出让方按1‰税率缴纳证券交易印花税。税。第三节合伙企业股东架构的优势及税收效果财税[2008]159号合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年有限合伙间接架构有限合伙人有限合伙人有限合伙企业有限责任公司全年应纳税所得额102超过30000元至90000元的部分3超过90000元至300000元的部分4超过300000元至500000元的部分5超过500000元的部分单独分配至合伙人征税。2.财税[2019]8号：创投合伙企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。3.财政部税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告得得利息股息红利20%税率20%税率二、投资收益在个人合伙人与公司合伙人间的处理差异投资分红所得100万元。计算各合伙人所得有两种结果：2.A所得40万元，B所得为0万元。A公司B公司25%B公司25%B公司25%B公司25%A公司A公司×A公司√B公司×B合伙×A公司×A公司√B公司×B合伙×C公司√C合伙×A公司√B合伙×C公司√合伙企业间接持股架构无法享受的税收优惠1公司分红免税待遇居民企业之间直接投资免税2个人从上市公司分红免税财税[2015]101号3个人从新三板分红免税财税公告2019年78号4股权激励递延纳税非上市公司股权激励递延纳税财税[2016]101号5股权激励工资薪金扣除公司直接对本公司员工的股权激励可按工资薪金税前扣除6转增股本递延纳税优惠公积、未分配利润转增股本可选择递延5年纳税财税[2015]116号7转让上市公司股票免税个人转让金融商品免增值税财税[2016]36号20×3年发生管理费和业绩报酬等其他支出300万元。缴申报。 代扣和代缴个人所得税。李四出资2000万元与其他合伙人共同出资设立万里合伙创投企业,合伙协议约定其出资比例和分配比例均为30%。万里合伙企业于20×1年1月以1000万元现金投资入股到初创科技型企业长城公司，当年3月以800万元现金投资黄河公司(非初创科技型企业)。20×3年万里合伙创投企业发生以下业务:费及印花税等共计60万元。费及印花税等费用共计30万元。20×3年发生管理费和业绩报酬等其他支出300万元。定的其他扣除。扣其可以从万里合伙创投企业应分得的经营所得后再计算其应纳税额。 合伙企业被投资公司《财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第二十条投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。税处理问题的公告权。股权奖励是指公司直接以公司股权无偿对员工实施奖励。4.非上市公司实施股权激励的递延纳税政策是什么？计算缴纳个人所得税。股权激励个人所得税处理行权时/解禁时/取得时⽆财产转让所得⽆财产转让所得⽆财产转让所得⽆⽆⽆全年应纳税所得额1302超过36000元至144000元的部分3超过144000元至300000元的部分4超过300000元至420000元的部分5超过420000元至660000元的部分6超过660000元至960000元的部分7超过960000元的部分 个月的期限内缴纳个人所得税。激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人。《中华人民共和国公司法》应当依法办理。股份制改造股份制改造分配股份有限公司您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）规定：“青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）精神，对属于个人股东分得并再投观想科技(A20498.SZ)于2021年5⽉7日发布公告，披露新三板挂牌期间2016年7⽉21日公司以现有总股本500万股为基数10转10——以可分配利润向全体在册股东每10股送8股、以资本公积金向全体股东每10股转增2股，导致新增股本500万股（其中未分配利润认为，上述股东均无需缴纳本次可分配利润送股、资本公积金转增股本所得的个人所得税。利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股适用20%的税率计征个人所得税。一、个人持有挂牌公司的股票，持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所本公告所称挂牌公司是指股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公有时间。股改时留存收益转入资本公积被追缴个税370万人在2014年整体变更时将“盈余公积”和“账务调整。财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理