金融工具定义和分类

金融工具定义和分类金融工具定义一、金融工具的基本概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。【思考题】应交所得税是否符合金融工具定义？不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。（一）金融资产定义金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。【思考题】预付账款是否是金融资产？预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。【思考题】2×20年1月31日，A上市公司的股票价格为10元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股0.3元的期权费买入6个月后执行价格为15元的A公司股票的看涨期权。2×20年7月31日，如果A公司股票的价格高于15元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司是否应当确认一项金融资产？应当确认一项金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。【思考题】甲公司为上市公司，2×20年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付500万元现金。根据合同，乙公司将于2×20年6月30日向甲公司交付与500万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×20年6月30日甲公司的股价确定。甲公司是否应当确认一项金融资产？应当确认一项金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。【思考题】甲公司于2×19年2月1日向乙公司支付1000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股20元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为2×20年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为25元，当日期权的公允价值为5000元，则甲公司会收到200股（5000/25）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司是否应当确认一项金融资产？应当确认一项金融资产。理由：期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股20元的价格全额结算1000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。（二）金融负债和权益工具的定义1、金融负债的认定条件，满足下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定换固定除外。【提示】企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”，则该项承诺是一项金融负债。2、权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，如发行股票②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具，如果该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具，如认股权证【提示】企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方（例如普通股股东）同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。举例下列各项中，不属于金融负债的有（ABC）。A.按照销售合同的约定预收的销货款B.按照税法规定计算的应交所得税C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款【思考题】判断下列各项是否属于金融负债：（1）预计负债；不属于。如果是商品售后保修形成的预计负债，由于不是产生于经济合同，而是产生于推定义务，将来承担的义务是保修，而不是现金的交付，所以这种情况不属于金融负债；如果未决诉讼形成的预计负债，将来败诉要承担支付现金的义务，这种情况也不属于金融负债，因为不是产生于经济合同。（2）应付职工薪酬；不属于。应付职工薪酬产生于劳动合同而不是经济合同，所以不属于金融负债。（3）长期借款。对于银行借款，企业承担的是将来需要交付现金的义务，所以属于金融负债。金融工具分类一、金融资产的分类IFRS9中，金融资产被分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对于金融资产的分类，要满足三个判断，即：·是否为权益工具的判断·该金融资产合同现金流量是否仅为本金及利息·业务模式的判断具体分类标准如下图所示：因此，具体到每一类金融资产，需要满足以下条件：1.以摊余成本计量的金融资产条件1：符合“仅为本金及利息的支付”标准；条件2：在以收取合同现金流量为目标而持有金融资产的业务模式中持有。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产条件1：符合“仅为本金及利息的支付”标准；条件2：在以既收取合同现金流量又出售为目标来管理资产的业务模式中持有。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外所有的金融资产划分为此类。另外，IFRS9保留了一项不可撤销的公允价值选择权：当金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以消除或显著减少计量或确认的不一致。对于非交易性权益工具，IFRS9也保留了一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权但是，这项选择权显而易见的区别于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益债务工具的会计处理：①IFRS9减值的要求并不适用；②所有汇兑损益均计入其他综合收益；③已计入其他综合收益的金额不得重分类至损益。除了明确代表本就收回的股利计入当期损益外，其他的公允价值变动、汇兑损益都要计入其他综合收益，且只能在所有者权益范围内进行变动。难点一：合同现金流量评估——“仅为本金及利息的支付”标准1.“本金”和“利息”的含义在CAS最新的金融工具准则中，没有强调“本金”和“利息”的含义（当然也有定义），而是按照基本借贷安排的现金流量来解释“本金”和“利息”。下面给出IFRS9对“本金”和“利息”的定义：2.对“仅为本金和利息的支付”判断应分以下两个层次：（1）第一层次——货币时间价值货币时间价值是利息中的要素，仅针对时间的推移，而非与持有金融资产相关的其他风险和成本，提供对价新准则引入了“经修正的货币时间价值”，并解释了货币时间价值可能被修正，准则中举例如下：·如果资产的利率定期重设，但重设的频率与利率的期限并不匹配；（典型的就是美国的次贷合同，里面设定了利率重设的条款）·如果资产的利率定期重设为某一特定短期和长期利率的平均水平。主体需要评估经修正的货币时间价值特征来确定其是否符合“仅为本金和利息的支付”标准。该评估旨在确定，未折现的合同现金流量与“基准现金流量”（即在假定货币时间价值要素未经修正的情况下将产生的未折现的合同流量）相比有多大程度不同。如果两者之间可能差异显著，则不符合“仅为本金及利息的支付”标准。主体在每个报告期间考虑经修正的货币时间价值要素的影响，并在金融工具整个存续期内考虑其影响。※很多情况下，利率的修正是伴随着回售条款或者回购条款的，实质上可能够成发行人或者投资人对未来利率风险变动的一种博弈，本质上是一项基于未来利率的衍生工具（这块询问了一下知乎大神，这种条款类似于一项远期利率看涨期权。这里感谢@尹小二）。（2）第一层次——改变合同现金流量时间或金额的条款主要情形：可变利率、提前偿付、展期改变现金流量时间或金额并符合“仅为本金和利息的支付”标准的合同条款：另外：鉴于欠付款项于信用风险之间的关系，当债务人欠付特定款项时利率将重设为较高利率的金融工具，可能符合“仅为本金及利息的支付”标准（与“利息”的定义相一致）。这与合同现金流量同债务人业绩（如净利润）挂钩的情况形成对比。在这种情况下，合同特征通常反映出的回报与基本借贷安排不一致，故不满足“仅为本金及利息的支付”标准——除非该挂钩特征导致的调整仅是对工具信用风险变化向持有人作出的补偿。**对某些包含提前偿付或赎回条款的金融工具的豁免规定：如果一项金融工具，原本满足按摊余成本计量金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的标准（业务模式标准、“仅为‘本金’及‘利息’的支付”标准），但是金融工具合同存在提前偿付或赎回条款。主体仍然可以将其分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，前提是该金融工具满足以下三个条件：·主体按照票面金额的折价或者溢价获取或源生该金融资产·提前偿付的金额包括了合同票面金额和应计未付的利息，并有可能包括提前偿付的合理补偿·在金融资产初始确认时，提前偿付的公允价值是不重大的IASB决定允许该项狭义范围的例外情况，原因是其收到的反馈使之确信对于某些原本不符合“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准的金融资产，摊余成本将提供有用及相关的信息。IASB给出了一下例子：·以面额的深度折价购入的已发生信用减值的资产·以低于市场利率源生的金融资产——例如，作为营销激励手段提供给客户的贷款，使得贷款在初始确认时的公允价值显著低于预计给客户的合同票面金额这些情况下，借款人根据合同可能有以面额提前偿付的能力，但该合同提前偿付特征的公允价值是非常小的，因为提前偿付不可能发生。在第一个例子中，提前偿付几乎不肯能发生，因为金融该资产已经减值，所以借款人不太可能有资金来提前偿付。在第二个例子中，客户几乎不可能选择提前偿付，因为利率低于市场利率，以这样的方式融资是有利的。因此，贷款可能提前偿付的金额并不会引入与基本借贷安排不一致的波动性。IASB指出，其允许该项例外情况的理由适用于以溢价方式源生或购买的金融资产。可能的例子包括：·一项以面额的较大溢价取得的固定利率债券，但只有持有人有权选择以面额进行提前偿付；·一项以面额的较大溢价取得的债券，发行人只有在税法发生特定变化时有权选择提前偿付，而相关变化几乎不可能发生。（3）第二层次——无追索权资产有时候一项金融工具代表的是某一资产或某一特定现金流量的投资，因此其不满足“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。例如，某合同条款规定，金融资产的现金流量基于某条特定的收费高速公路的车流量，则该金融资产不符合基本借贷安排。也可能是，债权人只能对债务人的特定资产或特定现金流量求偿。典型的就是无追索权金融工具（nonrecourcefinancialasset）。此时，资产的持有人必须“看穿”（准则原文“lookthroughto”）先关的标的资产或现金流量，以确定无追索权资产的条款是否会产生其他现金流量或限制现金流量使其不满足“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。标的资产是一项金融资产或非金融资产并不影响该评估。一项金融工具不会因为其在同一主体发行的工具中排序次于其他工具，就不符合“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。对于次于其他工具的工具，如果债务人不付款是对合同的违约，并且即使在债务人破产的情况下，持有人也有权收取未支付的本金及利息的合同权利，则该工具仍然可能符合“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。（4）第三层次——“极少”或不真实的特征如果一项合同现金流量特征其影响是微不足道（原文是用的“de

minimis”）的，那么在进行分类时可以不考虑这类特征的影响。**这里什么叫“现金流量特征”呢？比如“仅为‘本金’和‘利息’的支付”就是一种现金流量特征，或者说是基本借贷安排特征。其实就是现金流量代表了什么因素的对价。为了确定这类现金流量特征的影响，主体需要从每个报告期和整个存续期累计数字两个角度进行考虑。如果该现金流量特征超过了微不足道（“morethande

minimis”），但现金流量的特征是不真实的，也不影响金融工具的分类。所谓的“不真实”是指该现金流量特征仅在极端罕见、显著异常和几乎不可能发生的事件发生时才影响金融工具的现金流量。（5）第三层次——合同挂钩工具在某些交易中，发行人会利用复合合同挂钩工具来创造一个集中的信用风险（整体现金流量的一部分），并安排这些工具持有者获得偿付的优先次序。在相关现金流量产生后，发行人按照特定的顺序将现金流依次分配给这些部分。此时，只有当发行人能够产生的足够的现金流量满足较高等级部分的支付时，持有人才能认为该工具满足“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。下面流程图说明了主体如何确定一项金融工具的分级符合“仅为‘本金’和‘利息’的支付”标准。主体应使用看穿的方法直至达到了产生（而非转移）现金流量的标的工具组合（其实原文是用的“underlyingpoll”资金池这个词）。例如，如果主体投资了一个特殊目的主体SPE1发行的合同挂钩工具，而SPE1唯一的资产是对另一特殊目的主体SPE2发行的合同挂钩工具投资，则主体在进行评估时应看穿至SPE2的资产。如果主体不能基于上述标准进行评估，那么其应以公允价值计量且其变动计入当期损益的方法来对该分级的投资进行计量。难点二：业务模式评估业务模式是企业关键管理人员为了实现其母的而对金融工具或其组合进行购入、持有、出售的原则或者说是方法。主体的业务模式并不取决于管理层对单项金融工具的意图，而应该在一个更高的汇总层面上确定。主体有可能不只采用一种业务模式。因此，对业务模式的判断应当考虑具体的目的，而不是在主体这个层面上考虑。另外，主体有可能将一个资产组合细分为若干组合，例如，将一组贷款一部分按照收取现金流量进行管理，一部分以出售为目的。业务模式影响了金融资产或其组合产生现金流量的方式，比如收取合同流量或出售或者二者兼有。但是，在评估时，不应考虑那些显然不可能发生的情况（比如在利率非正常大幅升高的情况下，主体出售持有的固定利率债券），比如“压力情景”、“最坏情景”。只要主体在确认业务模式时，考虑到了可以获得的全部信息，那么，后续现金流量产生方式与一开始的预期不同并不构成一项前期差错，也不需要将剩余的资产进行重分类。但是，如果主体再新购或源生该类资产，要着重考虑以上差异产生的信息。主体在评估日评估所有可能获得的相关和客观的证据，以确定特定金融资产的业务模式。例如：·如何评估业务模式的绩效，以及如何向主体的关键管理人员报告；·影响业务模式绩效的风险和风险管理的方法；·业务管理者获得报酬的方式。下表总结了每种业务模式的主要特点，以及相应的计量类别：（1）持有以收取合同现金流量的业务模式在持有以收取合同现金流量的业务模式中，主体管理金融资产的目的就是获取合同现金流量。主体不必将所有资产都持有至到期，即使主体在获得资产当时就预期将出售该资产，但这种出售往往是基于主体的信用风险管理政策。准则提供了几种情况的出售，不影响其业务模式的判断，无论是第三方强制要求还是主体自行决定：·出售是由于金融资产的信用风险增加；·出售该资产是主体信用风险集中管理政策的要求（简单理解是对于某一类或者某一行业相关的金融资产，企业有持有数量的上限）；·出售是不频繁的，但是是重大的；·出售是频繁的，但是是不重大的；·出售即将到期的金融资产。但是如果出售金融资产既重大又频繁，那么主体需要对业务模式进行重新评估。**准则应用指南中给出的资产证券化的例子很有意思，需要关注一个主体（母公司）持有一组源生贷款，并令其下属证券化载体进行证券化，并出售给投资者。从合并角度看，主体（母公司）持有的这组源生贷款的目的是为了收取合同现金流量，然后将所有现金流量交付给其他投资者。但是，这点并不影响主体持有以收取合同现金流量的目的。但是，从主体个别报表的角度看，主体获取该组贷款现金流量的方式是出售，因而不满足仅收取合同现金流量的业务模式。（2）既持有以收取合同现金流量又出售的业务模式这种业务模式下，主体的关键管理人员认为无论是收取合同现金流量还是出售金融资产都是不可获取的。可能符合该业务模式的例子包括：·金融机构持有金融资产以满足每日的流动性需求；·保险公司持有的金融资产为保险合同负债筹措资金。该模式下，出售相比于仅获取合同现金流量是重大而频繁的。（3）其他业务模式除以上两种以外的所有业务模式。都分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年6月14日更难点三：公允价值选择权准则提供了一项公允价值选择权，具体描述如下：1.消除会计不匹配主体在初始确认金融资产时，可以不可撤销的指定一项金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益，以消除或显著减少相应负债产生的利得或损失在计量和确认上的不一致（有时称为“会计错配”）。下列例子给出了几个满足条件的例子：·实体承担了保险合同下的负债，根据相应的当前信息和该负债下的资产考虑，不能分类为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。·主体同时持有一项金融资产和金融负债，两者有着相同的风险属性（例如相同的利率风险）。但是这两者收该风险的影响是相反的，而且几乎抵销了彼此的影响。但是只有一小部分工具可以被分类为以公允价值计量且其变动计入损益的工具。因此，即使这两者不满足有效套期关系，也应当按照公允价值计量。·主体同时持有一项金融资产和金融负债，两者有着相同的风险属性。但是这两者公允价值的变动是相反的，但是两者不能满足套期关系。因此如果不按照公允价值计量会产生重大的会计不一致。例如，主体发行债券为一组贷款（主体是贷款的债权人，债券的债务人）筹资，两者的公允价值变动倾向于相互抵销。如果主体买卖债券时经常的，而买卖贷款是不经常的，那么应当选择将两者都按照公允价值来计量以消除两者可能都按照摊余成本计量导致损益产生期间的不一致。2.基于公允价值的金融工具组合管理主体根据正式书面文件载明的企业风险管理策略，以公允价值对金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并向关键管理人员报告。以公允价值为基础进行管理的金融资产组合，由于其按照规定已经被分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，因此不需要使用选择权。难点四：金融工具的重分类金融资产可以重分类，金融负债不允许重分类。主体改变其业务模式时，应当对相应金融资产进行重分类。以下情形不属于金融工具的重分类：·以前作为指定有效现金流量或境外净投资套期工具的金融资产不再符合有效套期；·一项金融资产被指定为有效现金流量或境外净投资套期工具；·套期会计中信用风险使用公允价值选择权。主体对金融资产进行重分类的，应当在重分类日采用未来适用法进行处理，即不重新调整前期利得或损失（包括减值损失）。1.主体将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类前后，金融资产原摊余成本与重分类日的公允价值的差额计入当期损益。2.主体将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以该工具在重分类日的公允价值作为账面价值。但是主体并不需要区分利息收益和减值利得损失。此时，实际利率应当基于重分类日的公允价值，相当于重分类日新确认的金融资产。3.主体将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照重分类日的公允价值计量，公允价值与摊余成本之间的差额计入其他综合收益。实际利率和预期信用损失不因重分类而变动。4.主体将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应将前期计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，视同该金融资产一直以摊余成本计量。**关于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间的相互重分类，准则应用指南专门有一段解释：对于这两类金融资产，都需要在初始确认时确定实际利率；同时，二者适用相同的减值计量方法。因此，当这二者之间相互重分类时：·利息收入的确认不会发生变化，因而不需要调整原本确定的实际利率；·由于两种金融资产采用相同的减值计量方法，因而不需要调整预期信用损失。但是，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产被重分类为以摊余成本计量的金融资产时，已发生的减值准备会作为账面价值的调整。如果以摊余成本计量的金融资产被重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，已发生的减值准备不被确认（自然不会作为账面价值的调整），而是作为计入其他综合收益的累计减值损失。5.主体将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产继续按照公允价值计量。同样，在重分类日视同新取得金融资产，因此需要在重分类日重新计算实际利率。6.主体将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益继续按照公允价值计量。原本计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入当期损益。汇总表格如下：金融工具分类方法2008年金融危机后，国际会计准则39号（下称“IAS39”）存在的问题愈发明显。为此，国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月发布了《国际财务报告准则第9号：金融工具》（下称“IFRS9”），对金融资产分类和计量进行重新规定，并在此后陆续增加了负债的分类与计量及套期保值会计计量等内容。新准则从最初的雏形到完整的版本经历了十年的时间。2018年1月1日，IFRS9正式生效，金融企业2018年年报及专业机构开展相关业务将直接受到影响。图1IFRS9推出进程我国财政部2017年印发修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》，这三项金融工具相关会计准则合称为“中国版IFRS9”。新准则对不同类型企业的执行时间要求不同：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。IFRS9涵盖了五个主题：金融资产之分类与计量、金融资产减值、一般套期会计、金融负债之分类与计量、重列与除列。与IAS39相比，最大的变化体现在以下三个方面：（1）金融资产的分类与计量。IFRS9简化了金融资产的分类，并用公允价值作为导向，严格限制使用摊余成本计量的资产范围，非上市股权投资也不再能使用成本法进行计量。（2）金融资产减值。金融资产减值准备的计量方法由“已发生损失模型”改为“预期损失模型”，并允许使用减值准备矩阵对应收账款减值进行简化处理。（3）一般套期会计。IFRS9放宽了适用套期会计的范围与条件。Part2金融资产的分类与计量金融资产的分类IFRS9将金融资产分为3类：以摊余成本计量的金融资产（AmortizedCost,以下简称AC）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FairValueThroughProfitandLoss，以下简称FVTPL）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FairValuethroughOtherComprehensiveIncome，以下简称FVOCI）。对金融资产的分类实际上决定了该资产后续计量的方法。那么，如何对金融资产进行分类与计量？IFRS9要求进行两步测试。第一步：合约现金流量特征测试，也称SPPI(SolelyPaymentsofPrincipalandInterestontheprincipalamount)测试。如果金融资产在特定日期产生的现金流量特征与基本借贷安排相一致，即仅包含本金和未偿付本金所产生的利息，则通过SPPI测试。这里的本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，利息是指对货币和信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，即补偿。第二步：业务模式测试。是指企业如何管理该金融资产以产生现金流量，例如收取合约现金流量，合同到期前出售该金融资产获得资产价值变动带来的现金流量，或二者兼有。根据以上两个测试标准，判断某项金融资产的分类方法如图2所示。图2IFRS9金融资产分类的两步测试对某项金融资产分类，首先进行SPPI测试。如果符合SPPI测试，则进行业务测试：如果金融资产是以收取合约现金流量为目的，则用摊余成本计量。若是同时借由收取合约现金流量以及出售达成目的，则归为FVOCI；若以上二者都不是，则归为FVTPL。若不符合SPPI测试，则进一步判断是否是同时借由收取合约现金流量及出售达成目的。若符合，则归为FVOCI；若不符合，则归为FVTPL。举例如下。（1）股权投资股权投资的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及出售时获取的资本利得。由于股利和资本利得均不符合上述本金和利息的定义，所以合同现金流量不能通过SPPI测试，必须以公允价值计量。具体属于FVOCI还是FVTPL，需要视具体情况而定。如果企业持有该股权是为了长期投资，而不是短期抛售获利（即仅获得出售资本利得而没有股利分配现金流量），则该股权投资资产应属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）。（2）三年期固定利率债券.固定利率债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定利息的权利，所以可以通过SPPI测试。接下来再根据业务模式确定分为哪一类金融资产。（3）浮动利率债券浮动利率债券的分类，需要考察利率是否仅包括货币时间价值、信用风险、基本借贷风险、成本和利润的补偿，合同现金流支付的货币时间价值和信用风险的对价是否因利率错配和杠杆作用被修正。例如，挂钩基准利率、通胀指数等的浮动利率债券可通过SPPI测试；而挂钩股价或内嵌齐全等衍生工具的品种、重定价期限和基准利率期限存在严重利率错配的债券（例如重置周期一年、基准利率五年期）等则无法通过SPPI测试。（4）衍生品如果金融资产里有嵌入衍生工具，需要先判断主合同是否为IFRS9范围内的金融资产。当主合同是IFRS9适用范围内的资产，则其嵌入衍生工具不需分拆，而是对整个混合工具进行分类评估。当主合同不属于IFRS9适用范围内的金融资产，例如属于《国际会计准则第17号——租赁》（IAS17）（现在的IFRS16)适用范围内的租赁应收款或一项保险合同，则应评估嵌入衍生工具特征以确定是否需要分拆衍生工具。如果要求拆分，则衍生工具应用IFRS9，而主合同视情况应用IFRS9或者其他准则。若不要求拆分，则衍生工具跟随主合同应用IFRS9或者其他准则。综上所述，金融资产的分类方式可总结如图3。图3基于IFRS9的金融资产分类方式金融资产的计量·若分类为AC，则初始确认采用公允价值减去交易成本，后续计量则用摊销后的成本减去拨备。会计处理方法为：用有效利息法计算利息，并将利息计入当期损益，拨备也计入当期损益。·若分类为FVTPL，初始确认和后续计量都是用公允价值，价值变动计入当期损益。·若分类为FVOCI，初始确认采用公允价值减去交易成本，后续计量则采用公允价值。会计处理因资产而异：（1）贷款和应收款项，其价值变动计入其他综合收益；出售资产时累计费用要重新分类并计入损益。（2）股权投资，股利计入当期损益，价值变动计入其他综合收益，且永不重新分类计入损益。IFRS9中关于非上市股权投资的计量方法也与IAS39有很大不同。IAS39允许使用成本来计量非上市股权投资，但IFRS9取消了这些条款。国际会计准则理事会认为，相较于其他金融工具，非上市股权投资的估值方法较为完善和简单，公司凭借股东身份和股东权利能够获得评估所需要的信息，因此非上市股权投资必须采用公允价值计量。Part3金融资产减值适用范围根据IFRS9，以下项目应当以预期信用损失