CPA审计概述知识点归纳

CPA审计概述知识点归纳CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（一）-审计的概念与保证程度考点一：审计的定义★★财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。【拓展】什么是重大错报？1.什么是错报？错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额、分类、披露等。2.什么是重大错报？什么程度是重大，多大金额是重大？打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了。）【拓展】什么是合理保证？合理保证是相对于有限保证而言的，合理保证程度差不多是90%-99%，有限是50%-90%，为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。保证：1、绝对保证：100%；2、合理保证90%-99%；3、有限保证：50%-90%；4、不提供保证【拓展】CPA业务【拓展】什么是积极方式？这里的积极方式是对合理保证而言，合理保证就是以积极方式得出结论，那什么是积极方式呢，就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样，重点是所有重大方面。相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样，重点是“只”，至于那些没做审计程序的，我也不知道客观不客观，真实不真实。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。上述定义可以从以下几个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。（不涉及为如何利用信息提供建议）3.审计的保证程度是合理保证。4.审计的基础是独立性和专业性。5.审计的最终产品是审计报告。例题1、下列有关财务报表审计的说法中错误的是（D）。A.审计不涉及为如何利用信息提供建议B.审计的目的是增强预期使用者对财务报告的信赖程度C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表2、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（D）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。3、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（C）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性考点二合理保证和有限保证★★★1.注册会计师执行的业务种类（1）鉴证业务：审计业务、审阅业务、其他鉴证业务（2）相关服务业务：税务/管理咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。相关服务不提供保证。2.合理保证与有限保证的区别（六大区别）（1）目标：合理保证（财务报表审计）：在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证。有限保证（财务报表审阅）：在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审计意见，提供有意义的保证，保证水平低于审计业务。（2）证据收集程序合理保证（财务报表审计）：通过一个不断修正、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等有限保证（财务报表审阅）：通过一个不断修正、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采取询问和分析程序获取证据。（3）所需证据数量合理保证（财务报表审计）多余有限保证（财务报表审阅）（4）检查风险合理保证（财务报表审计）低于有限保证（财务报表审阅）（5）财务报表的可信性合理保证（财务报表审计）高于有限保证（财务报表审阅）（6）提出结论的方式合理保证（财务报表审计）：以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。”有限保证（财务报表审阅）：以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。例题1、不属于鉴证业务的有（CD）。A.财务报表审阅B.财务报表审计C.对财务信息执行商定程序D.代编财务信息2、下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（CD）。A.合理保证是高水平的保证，有限保证是中等水平的保证B.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证C.合理保证所需证据的数量较多，有限保证所需证据的数量较少D.合理保证以积极方式提出结论，有限保证以消极方式提出结论选项A，有限保证提供的是有意义水平的保证；选项B，依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。3、下列选项中，属于鉴证业务的有（AB）。A.审计B.审阅C.商定程序D.代编财务信息4、下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（B）。A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同5、下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（D）。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供有限保证考点三注册会计师审计和政府审计★关注注册会计师审计和政府审计的区别（五大区别）1、审计目的和对象：政府审计：对政府的财政收支或国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益注册会计师审计：依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。2、审计的标准：政府审计：《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》注册会计师审计：《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则3、经费或收入来源政府审计：行政行为，所必须的经费由同级人民政府予以保证注册会计师审计：市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定4、取证权限政府审计：具有更大的强制力注册会计师审计：受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力5、对发现问题的处理方式政府审计：可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见注册会计师审计：发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告考点四职业责任和期望差距★1.注册会计师职业责任（1）含义：指注册会计师作为一个职业应尽的义务。在很大程度上反映财务报表使用人的期望。（2）职业界的普遍认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。（3）不具有一致认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报。2.公众期望期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。3.期望差距（1）期望差距的形成①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。（2）期望差距对注册会计师提出的要求①充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；②了解并尽可能缩小期望差距。考点五审计报告和信息差距★1.审计报告含义审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。2.原审计报告的格式原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式，在格式、要素和内容上，都体现了标准化，其核心内容是审计意见。3.信息差距审计报告的标准化具有统一格式、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。这种缺陷导致公众产生“信息差距”——财务报表使用者做出明智投资和信托决策需要的信息，与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信息之间存在着较大的差距。这种“信息差距”会影响资本市场的效率和资本的成本。4.审计报告模式改革2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布最新制定和修订的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。特别是引进关键审计事项部分，使财务报表使用者可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息。这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。2016年，我国借鉴国际审计报告改革的最新成果，结合行业实际情况和审计环境，对审计报告相关准则做出了修订（1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告，第1502号——在审计报告中发表非无保留意见，1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，1504号——在审计报告中沟通关键审计事项），对报告模式做出改革。改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（二）-审计要素考点一审计要素★★★考情分析本讲属于审计概述部分的基础内容，主要以客观题形式进行考查。审计要素包括5个方面：例题1、下列各项中，属于审计业务要素的有（ABCD）。A.审计证据B.财务报表编制基础C.审计业务的三方关系人D.审计报告2、下列各项中，属于审计业务要素的有（ABCD）。A.财务报表B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告1.审计业务的三方关系人审计的三方关系人：注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。关系描述：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。【关注】财务报表的“编/审/用”。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。（1）注册会计师注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或会计师事务所。①注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。②确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责任。③履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），按照审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作，但应当确信包括专家在内的项目组整体已具备所需的知识和技能。④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（2）被审计单位管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。（经理）治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。（董事会、监事会）【关注】①管理层和治理层可能有重叠。②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（包括哪些责任？）。③尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。④如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。（责任方）执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成了审计工作的基础：●按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；●设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；●向注册会计师提供必要的工作条件，包括a.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：记录、文件和其他事项）；b.向注册会计师提供审计所需的其他信息【如关联方、违反法规行为等】；c.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。确认审计前提条件的形式：要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。不提供怎么办？→不解约的前提下，发表无法表示意见（3）预期使用者主要利益相关者，通常包括股东、债权人、监管机构等。外部：公众、银行、债权人、监管机构。内部：治理层、管理层【拓展】预期使用者1.预期使用者都有谁？投资者（股东）；债权人；供应商；经营者；客户；政府。2.预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？2.1投资者（股东）关注什么？例如：1999年软银投资阿里巴巴，在软银还没正式决定是否投资阿里巴巴时，软银就是潜在投资者；就当前时点来说软银就是现存的投资者。软银通过阅读阿里巴巴财务报表判断阿里巴巴赚了多少钱，什么时候分红，是否达到上市条件。2.2债权人关注什么？例如：中信银行给乐视贷款，中信银行就是债权人，这里的主体是银行；又比如平安保险向乐视贷款，平安保险就是债权人，此处主体是平安保险属于非银行业金融机构；欧菲光作为三星的面板供应商，在三星发行企业债时购买三星企业债，此时欧菲光就是三星的债权人。以上是三种主要的债权人类型，这三种类型的债权人通过关注财务报表判断企业偿债能力。2.3供应商关注什么？例如：欧菲光给三星提供面板，欧菲光作为三星的供应商，会对财务报表反映出的偿债能力较为关注，判断被审计单位能不能按照合同支付货款。2.4经营者关注什么？王石作为万科的职业经理人（曾经），受股东委托经营万科，他就是经营者，王石在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营发展的趋势，通过财务报表判断企业毛利多少，是否需要调整转型，以及做上市规划。2.5客户关注什么？客户会使用财务报表来判断企业是否有足够强大的实力提供充足稳定的货源。2.6政府关注什么？政府通过使用财务报表来决策税收政策，例如：营改增；判断企业是否存在偷税漏税。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点，因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。【关注】管理者是预期使用者，但不能是唯一的预期使用者。例题1、下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是（D）。A.被审单位的管理层B.被审单位的股东C.为被审单位提供贷款的银行D.对被审单位财务报表执行审计的注册会计师2、下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（D）。A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方3、在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（D）。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责，不对经营管理活动负责4、A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（B）。A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。2.财务报表（审计对象的载体）审计业务的审计对象：在财务报表审计中，审计对象是指历史的财务状况、经营业绩和现金流量。审计对象的载体：即财务报表。区别：审计对象是一个客观事实，而审计对象的载体是以人类能理解的形式对审计对象某方面性质所做的描述。3.财务报表编制基础在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。（1）通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。（2）特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。4.审计证据（1）审计证据的含义①审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。②审计证据在性质上具有累积性【需要一定的数量】。③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。（如：会计记录、专家编制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等）④会计记录是重要的审计证据来源【必不可少】。⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。例如，我们要求企业提供银行开户清单，企业拒不提供或者以各种理由推脱，注册会计师顺藤摸瓜发现企业利用小账户发工资等问题，这种信息缺乏也是一项审计证据。在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。（2）审计证据的特性审计证据的特性包括充分性和适当性。①充分性是对审计证据数量的衡量。要求注册会计师提供的保证程度越高，需要的审计证据可能越多。所需审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。②适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括相关性和可靠性。相关性【有用没用】是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。可靠性【是真是假】受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师有一定的选择余地，从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。例题1、下列有关审计证据的说法中，错误的是（D）。A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据2、下列关于审计证据的说法中，错误的是（B）。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据5.审计报告注册会计师应当针对财务报表（审计对象的载体）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。（1）无保留意见审计报告如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照【适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）】编制，公允反映了…”的措辞。（2）非无保留意见审计报告如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：①根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论【受限】。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（三）-审计目标、认定、具体审计目标考点一总体审计目标★审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。审计总目标——财务报表层次——→合法性、公允性具体审计目标——认定层次——→对管理层的认定进行再认定1.审计的总体目标（1）总体目标的内容①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【拓展】在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。（2）审计准则的结构每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。中国注册会计师执业准则汇编考点二认定★★★1.管理层认定的含义认定（assertion）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定的理解要点：（1）认定是管理层的表达；（2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；（3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货1000万元是存在的，没有虚假），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；（6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。以资产负债表项目存货为例来说明认定的含义比如，甲公司2019年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目（金额）100万元。根据认定的定义，期末存货100万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”明确的认定：

（1）甲公司，2019年12月31日，资产中所记录的存货100万元是存在的。言外之意，没有虚假。

（2）甲公司，2019年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是100万元，金额准确。隐含的认定：

（3）甲公司，2019年12月31日，资产中应当记录的100万元存货均已记录。言外之意，没有漏记，完整。

（4）甲公司，2019年12月31日，资产中记录的存货100万元均由其拥有。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物，所有权属于甲公司。例题如果蓝天公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的1000万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有（ABC）。A.财务报表日蓝天公司资产中所记录的存货1000万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B.存货以恰当的金额1000万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录在1000万元中，表明实际存在的并且所有权属于蓝天公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.蓝天公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。2.两种类型的管理层认定准则将管理层认定划分为两种类型，即：（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定。（2）关于期末账户余额及相关披露的认定。具体讲解如下：（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定①发生；②完整性；③准确性；④截止；⑤分类；⑥列报。【举例】注册会计师在对甲公司2019年审计中发现：①该上市公司2019年年末营业收入明细中有一笔销售给A公司的货物款100万，CPA未见任何原始凭证，通过对该笔应收账款函证也未取得回函。经与被审计单位管理层沟通，管理层承认该笔营业收入是为了完成收入业绩而虚构的。（发生认定）②在对费用进行抽凭时发现，有些发票散落在账簿中，经与甲公司会计沟通，这些发票为销售人员全年提交的差旅费发票，但因为费用已经预付给销售人员，会计工作又忙，所以一直未计入费用科目。（完整性认定）查看该公司财务报表附注，发现附注未对收入进行任何明细披露。（完整性认定）③该上市公司2019年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元，该公司确认营业收入840万。（准确性认定）

相关分录：

借：银行存款210

长期应收款630

贷：营业收入720

未确认融资费用120

应确认营业收入720，而不是840，此时跟准确性认定相关。④在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入135万元，均记在2020年1月的账簿中。（截止认定）⑤年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。（分类认定）⑥查看该公司财务报表附注，发现收入的确认原则未得到准确、清晰地说明。（列报认定）1、发生Occurrence

（高估）（虚构）：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。举例：被审计单位2019年度记录的销货交易确实均已发生（本案例中，多记了一笔100万的收入）2、完整性Completeness

（低估）（“已发生”）（遗漏）：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。举例：被审计单位在2019年已经发生的费用均已记录（本案例中，少记了多笔费用）3、准确性Accuracy

（“已记录”）（可多可少）：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。举例：被审计单位2019年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据企业会计准则规定，应当按720万确认收入）4、截止cut-off

（“跨期”）（确有其事）：交易和事项已记录于正确的会计期间。举例：被审计单位应在2019年确认的销售交易未推迟至2020年，应在2020年确认的销售交易未提前至2019年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2019年最后两天的收入确认为2020年的收入）5、分类classification：交易和事项已记录于恰当的账户。例题：被审计单位应将库存商品的销售计入“主营业务收入”，将投资性房地产处置收入计入“其他业务收入”。（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本。）6、列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚。相关披露在适当的财务报告编制基础下是相关的，可理解的。举例：收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明。（本案例企业在附注中未对收入的确认原则进行准确、清晰地说明。）（2）关于期末账户余额及相关披露的认定①存在；②完整性；③准确性、计价和分摊；④权利和义务；⑤分类；⑥列报。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：1、存在Existence（≠发生）：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。举例：被审计单位2019年12月31日所列1000万存货在当日确实存在2、权利和义务rightsandobligations：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。举例：被审计单位2019年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）3、完整性completeness

：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。举例：被审计单位2019年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）4、准确性、计价和分摊valuationandallocation

：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。举例：被审计单位2019年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备5、分类classification：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。举例：房地产企业将用于出售的房屋放入开发产品会计科目。6、列报

：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。举例：按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致例题下列各项中，与所审计期间的各类交易、事项及相关披露有关的认定是（C）。A.准确性、计价和分摊B.权利和义务C.完整性D.存在【归纳】注：PL（利润表）BS（资产负债表）①兄弟关系②发生/存在、完整性VS准确性/准确性、计价与分摊【注意】不要一判断多计了，就立马说是违反发生/存在，一定要看它是多计了一项业务，还是多计了一些金额；不要一判断少计了，就立马说是违反完整性，一定要看它是少计了一项业务，还是少计了一些金额。③截止VS发生/完整性比如说将2019年的收入推迟到2020年入账，此时就违反了截止认定，不写完整性认定。若将2020年的收入提前到2019年入账，此时也是违反了截止认定，不写发生认定。④第一类VS第二类若将2019年的收入推迟到2020年确认，因此涉及营业收入的截止认定，而应收账款涉及完整性认定。若将2020年的收入提前到2019年确认，因此涉及营业收入的截止认定，而应收账款涉及存在认定。若题目中说收入存在跨期问题，没有描述出具体的跨期情况，那么涉及营业收入的截止认定，而应收账款涉及存在/完整性认定。⑤如何写认定？毛利率低估与高估分析：毛利率＝（收入－成本）/收入当毛利率低估，则可能是收入低估（营业收入的完整性、应收账款的完整性）或成本高估（营业成本的发生、存货的完整性）。当毛利率高估，则可能是收入高估（营业收入的发生、应收账款的存在）或成本低估（营业成本的完整性、存货的存在）。【思考】某公司财务人员在企业实际支付应付账款后，漏记了该业务，由此将导致财务报表中的应付账款项目违反完整性认定，对吗？不正确，违反的是存在认定。考点三具体审计目标★★★1.与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标1、发生Occurrence（高估）（虚构）：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认已记录的交易是真实的2、完整性Completeness（低估）（“已发生”）（遗漏）：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认已发生的交易确实已经记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括3、准确性Accuracy（“已记录”）（可多可少）：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述4、截止cut-off（“跨期”）（确有其事）：交易和事项已记录于正确的会计期间。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5、分类classification

：交易和事项已记录于恰当的账户。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认被审计单位记录的交易经过适当分类6、列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚。相关披露在适当的财务报告编制基础下是相关的，可理解的。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的2.与期末账户余额及相关披露有关的审计目标1、存在Existence（≠发生）：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认记录的金额确实存在2、权利和义务rightsandobligations：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3、完整性completeness

：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。具体审计目标（需要注册会计师确认）：确认已存在的金额均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括4、准确性、计价和分摊valuationandallocation

：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。具体审计目标（需要注册会计师确认）：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录5、分类classification：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。具体审计目标（需要注册会计师确认）：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户6、列报

：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。具体审计目标（需要注册会计师确认）：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的3.认定、审计目标和审计程序之间的关系注册会计师通常将管理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例（认定决定目标，目标决定程序）①存在性：资产负债表列示的存货存在，审计程序：实施存货监盘程序②完整性：销售收入包括了所有已发货的交易，审计程序：检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账③准确性、计价与分摊：应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确，审计程序：比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额④截止：销售业务记录在恰当的期间，审计程序：比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期⑤权利和义务：资产负债表中的固定资产确实为公司拥有，审计程序：查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单⑥计价和分摊：以净值记录应收款项，审计程序：检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足补充：存在或发生、完整性认定的不同检查线路（1）存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入、利润等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。（2）完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物→证→账→表）。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（四）-审计基本要求考点审计基本要求★★★例题下列选项中，属于审计基本要求的有（ABCD）。A.遵守审计准则B.遵守职业道德守则C.保持职业怀疑D.合理运用职业判断1.遵守审计准则审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。2.遵守职业道德守则根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。3.保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑应当从下列方面理解：（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于（易考）：①相互矛盾的审计证据；②引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；③表明可能存在舞弊的情况；④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。【关注】虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。①由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。②注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。③即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。（5）在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：①在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。②在设计和实施进一步审计程序时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。③在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。④保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊可能是精心策划、蓄意实施予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。例题1、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（C）。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能C.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有用于舞弊导致的错报D.保持职业怀疑是保持审计质量的关键要素2、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（C）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维B.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据C.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉所谓职业怀疑，并不是要求注册会计师假设管理层是不诚信的，而是指注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信用的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。3、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（A）。A.职业怀疑与所有职业道德基本原则密切相关B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，所以选项A错误。4、关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ABD）。A.降低检查风险B.避免过度依赖管理层提供的书面声明C.降低审计成本D.恰当识别、评估和应对重大错报风险4.合理运用职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（1）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。职业判断对于作出下列决策尤为必要：①确定重要性，识别和评估重大错报风险；②为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；③为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；④评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；⑤根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性；⑥运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。例题下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ACD）。A.确定财务报表整体的重要性B.确定审计工作底稿归档的最晚日期C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作D.评价审计抽样的结果确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，选项A正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，选项B不正确；确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计的客观性、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注及内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通，而在这一过程需要运用职业判断，选项C正确；不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求要求注册会师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项D正确。（2）注册会计师作出职业判断的相关要求（以法律为准则，以事实为依据）注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。（3）注册会计师职业判断的决策过程的五个步骤：

①确定职业判断的问题和目标；

②收集和评价相关信息；

③识别可能采取的解决方案；

④评价可供选择的方案；

⑤得出职业判断结论并作出书面记录。（4）注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。

注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：

①丰富的知识、经验和良好的专业技能；

②独立、客观和公正；

③保持适当的职业怀疑。（5）衡量职业判断质量可以基于三个方面：①准确性和意见一致性：

准确性指职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度；

意见一致性指不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。②决策一贯性和稳定性：

决策一贯性指同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑；

稳定性指同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。③可辩护性：

可辩护性指是否能够证明自己的工作，通常指理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

例题1、注册会计师要对职业判断做出适当的书面记录，下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（ABCD）。A.注册会计师解决职业判断相关问题的思路B.注册会计师得出的结论及理由C.注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间D.注册会计师收集到的相关信息2、下列关于职业判断的相关说法中，错误的是（D）。A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B.保持适当的职业怀疑有助于提高职业判断质量C.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面D.注册会计师应当记录在审计过程中作出的所有职业判断注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（五）-审计风险、重大错报风险、检查风险考点一审计风险★★审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险一、审计风险审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计意见的可信赖程度＝1－审计风险【案例解析】注册会计师对一股票上市前的财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对可接受的审计风险的要求是不一样的。对上市报表的审计风险可能确定为1%，这意味着注册会计师对审计结论要求99%把握是正确的，只有1%出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1%（可接受水平）；而对于普通年报，注册会计师可能确定其审计风险为10%，也就是说，最终审计结论只要90%的正确就可以了，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的10%的水平。【注意】第一，审计风险可以分为注册会计师客观面临的审计风险（审计前的审计风险）和可接受的审计风险（审计后的审计风险）。第二，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。第三，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。第四，注册会计师的审计过程就是将客观面临审计风险降至可接受的低水平的过程。二、重大错报风险1.定义重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。【理解要点】（1）重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。（2）重大错报风险只能评估，不能改变。2.类别重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次。（1）财务报表层次的重大错报风险含义：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。【理解要点】①与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。②难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类风险增大了任何数目不同认定发生重大错报的可能性。③与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。（2）认定层次的重大错报风险含义：指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。【理解要点】考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。分类：认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。①固有风险固有风险是指考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。【理解要点】固有风险独立于内部控制（是本质属性，不考虑外部对它施加的影响。例如动物园的老虎是食肉猛兽，会咬人，这就是固有风险，而动物园加的笼子就是控制）。固有风险是由某一事项的内在性质（例如老虎的天性）、外在环境等所决定的（例如野狗和家狗，因为生长环境不同，家狗咬人的固有风险就较低）。→某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。例如，购买房屋用作出租，作为投资性房地产入账，且以公允价值（市场价格）入账，因为其自身内部波动较大，估计时容易发生错误，其固有风险较高。→产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。→被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。比如，维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。②控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。→控制风险取决于内部控制的设计的合理性（比如过滤网缝隙过大，无法将废渣完全过滤掉）和运行的有效性（例如会计做账财务经理复核，但财务经理生病，没有很好的复核，则此项控制并不是一贯有效）。→由于控制的固有局限性（凡是规章制度，都有可能发生没有完全执行或执行出现纰漏的情况），控制风险始终存在。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险＝固有风险×控制风险，注意此处的重大错报风险是指认定层次的重大错报风险。例题1、下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（C）。A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险B.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C错误2、下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（A）。A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险3、下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（AC）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性C.被审计单位管理层缺乏诚信D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排选项B，影响的是长期资产的计价和分摊，属于认定层次的重大错报风险；选项D，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。4、下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（A）。A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险，是检查风险，而非重大错报风险，所以选项A不正确。5、下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有（AC）。A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险C.注册会计师评估认定层次的重大错报风险的目的是确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化选项B不正确，因为固有风险与注册会计师无关，注册会计师无法降低固有风险，但可以通过了解被审计单位及其环境，评估固有风险；选项D不正确，因为对重大错报风险的评估是注册会计师的专业判断，不能具体量化，只能以“高、中、低”等程度描述。三、检查风险1.定义检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。【理解要点】（1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（2）检查风险不可能降低为零。其常见原因如下：①注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查（抽样，只能合理保证）；②其他原因：包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。【关注】其他原因（选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。【思考】检查风险不能降为零，那可以降低吗，如何降低？可以，有以下途径：①适当计划审计工作，考虑周密一点，风险相应会降低；②在项目组成员之间进行恰当的职责分配，将风险高的科目交给专业胜任能力强的审计人员来做，而不是让实习生去做；③保持职业怀疑的态度；④监督、指导和复核项目组成员执行的工作，会提高审计工作的有效性及质量。例题下列关于检查风险的说法中，错误的是（A）。A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险通常不可能降低为零C.保持职业怀疑有助于降低检查风险D.检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险【思考】检查风险很大时审计风险一定很大吗？可接受的审计风险是注册会计师在审计前已经确定好的，重大错报风险是注册会计师实施风险评估程序评估出来的，检查风险＝审计风险（可接受的）/重大错报风险。CPA审计-第一模块审计基本原理—审计概述（六）-检查风险与重大错报风险的反向关系、审计的固有限制考点二检查风险与重大错报风险的反向关系★★在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。【特别说明】（1）可接受的检查风险水平与可接受的审计风险水平为同向变动关系，即可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平越低，意味着注册会计师需要搜集更多的审计证据。（2）可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向变动关系，即当可接受的审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要搜集更多的审计证据。【正向理解】可接受的检查风险水平与可接受的审计风险水平为同向变动关系。K＝X*Y【反向理解】可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向变动关系。Y＝K/X审计风险可接受的水平是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的事实，根据：计算出来的检查风险，就是给注册会计师在实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，这一检查风险也是一种“可接受的风险”。如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低至可接受水平，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而使审计风险水平降低至可接受的水平。例题1、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（D）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见重大错报风险是实际存在的，实施审计程序无法将其降低，选项A错误；注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效实施审计程序，可以控制的是检查风险，不是重大错报风险，选项B错误；检查风险只能控制不能消除，选项C错误。2、当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（B）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险＝审计风险/重大错报风险，即y＝k/x，故选项C和D都不正确；选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。3、下列有关审计风险的说法中，错误的是（D）。A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，其与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在B.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险C.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，即审计风险＝重大错报风险×检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系考点三审计的固有限制★★审计固有限制的来源（3大点