会计学基础（第2版）总论课件

总论

2.GeneralAccountingTheory学习目标1.掌握：会计的基本职能；权责发生制；会计的核算方法。2.理解：会计的概念；会计对象。3.了解：会计目标；会计准则体系；会计基本假设；收付实现制；会计信息质量要求。2

2.1会计的概念与目标2.1.1会计的概念与特征1.会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本书主要以现行企业会计准则体系为依据介绍企业经济业务的会计处理。对于企业而言，会计是面向实体经济的发展，以加强有效管理为核心，以依法记账、依法纳税、依法分配为主要内容的管理活动。3

2.1会计的概念与目标2.1.1会计的概念与特征企业会计通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，妥善记录特定单位的财产权利、债务和盈利情况，为企业的利害关系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的财产权利和业绩信息，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。4

Continued2.会计的发展历程会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中，人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常人们将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发展，产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了较大发展，逐步由简单的计量和记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。5

Continued有的书上说，现代会计按服务对象不同，主要分为财务会计（financialaccounting）和管理会计（managementaccounting）。财务会计负责对外报告企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。管理会计是企业内部经营管理中，利用会计等数据进行经营决策的管理活动，其内容比较宽泛，目前还缺乏统一的概念。人们通常所称的会计主要包括财务会计的内容。本书所阐释的是财务会计学的基本原理。6

Continued3.会计的本质我国会计界对会计的本质的认识有多种观点。新中国成立后一度有“工具论”（大意是说会计是一种管理工具）之说，但如今被业界广为认知的理论观点是两种存有共识并相映成趣的观点：一是会计管理活动论（又称会计管理论）；二是会计信息系统论。以下给出简要概括。（1）会计是一种经济管理活动。针对“工具论”等观点，著名会计学家杨纪琬先生和阎达五先生于1980年，在《会计研究》创刊号发表论文提出，会计本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。作为人们管理生产过程的一种社会活动，会计的基本职能一是核算（即反映），二是监督（即控制）。这种观点被称作“会计管理活动论”。《中华人民共和国会计法》是以会计是一种管理活动为立法理念的。客观现实中会计的地位、作用的提高，是“会计管理”概念得以形成并被广泛接受的重要基础。7

杨纪琬先生（1917-1999）阎达五先生（1929-2003）《会计研究》1980年第1期Continued（2）会计是一个经济信息系统。关于会计的本质还有一种广为流传的观点，认为会计是一个为信息使用者提供决策支持的信息系统，这种观点被称为“会计信息系统论”。这一论点是由余绪缨先生、葛家澍先生等著名会计学家从美国会计学会、美国注册会计师协会的文献中借鉴过来的一个概念。“最早引进并主张会计是一个信息系统的我国会计学家是余绪缨教授……葛家澍、蒋义宏、裘宗舜等教授也是‘信息系统论’的主张者。9

《会计研究》1983年第4、5期10ZhouHua,余绪缨先生（1922-2007）葛家澍先生（1921-2013）Continued会计管理活动论和会计信息系统论关于会计本质的讨论产生了积极的社会影响。“‘管理活动论’既提高了会计工作的地位，增强了广大会计人员投身改革开放的信心，起了鼓舞士气、振奋人心的作用；又促进了会计职能的发展，会计人员纷纷进行预测，提供信息，参与决策，提高效益，推动改革。‘信息系统论’则开拓了人们的视野，不仅使会计人员认识到信息是一项重要的（越来越重要的）资源，而且使他们认识到会计所提供的财务信息和其他经济信息对于经济决策极为必要。”11

Continued（3）会计管理活动论和会计信息系统论的统一性。二者对于会计的本质的看法并不存在根本分歧，二者均认为会计具有核算和监督的基本职能，只不过前者更为强调会计人员在管理活动中的主观能动性，后者更为强调信息流的因素。“管理活动论也承认信息和系统的存在，只是管理活动论强调，这个系统的主要职能应是控制和监督，而不是反映即信息提供；信息系统论同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起决策（即管理）的支持作用。12

Continued4.会计的基本特征（1）会计以货币作为主要计量单位。会计管理活动只记载能够货币化的财产权利和业绩信息。这是会计的特征，也是会计的局限性。（2）会计具有核算和监督的基本职能。会计管理活动一方面体现为会计核算，即根据法律事实如实记载企业的经营活动，定期反映其财产权利和业绩信息；另一方面体现为会计监督，即对经营活动的合法性、合理性进行审核，未经审核批准的信息不得纳入会计程序进行处理。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计管理质量的保障。（3）会计拥有一系列专门方法。会计管理活动具有一套独特的工作方法，包括设置会计科目、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、编制财务报告等会计核算方法。13

2.1.2会计对象与目标1.会计对象会计对象，是指会计核算和会计监督的内容（或曰客体），具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。这是一个高度抽象的概念。资金运动的第一层次即会计对象，资金运动的第二层次即会计要素（accountingelements），资金运动的第三层次即会计科目（accounttitle，titleofaccount）。14

Continued2.会计核算的具体内容《会计法》第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。15

Continued会计目标又称会计目的、财务会计报告的目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。业界尚未就会计目标这一问题达成一致意见。（1）会计目标：欧美证券市场上的流行观点。我国学术界从欧美证券市场上流行的会计理论中引入了两种会计目标理论主张：决策有用观（decisionusefulness）；受托责任观（accountabilityview）。16

Continued《企业会计准则———基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。不难看出，《企业会计准则———基本准则》所界定的会计目标其实是受托责任观和决策有用观这两种理念的混合。17

Continued（2）会计目标：本书所持的观点。实际上，法律和行政法规已经明确规定了企业的会计责任。在我国，公司法、税法对企业会计提出了明确的要求。《中华人民共和国公司法》（2018年修正）第一百六十三条规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度；第一百六十四条规定，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计，财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作；第一百七十一条规定，公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。18

Continued《中华人民共和国证券法》（2019年修正）第七十八条规定，信息披露义务人披露的信息，应当真实、准确、完整，简明清晰，通俗易懂，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏；第五十六条规定，编造、传播虚假信息或者误导性信息，扰乱证券市场，给投资者造成损失的，应当依法承担赔偿责任。《中华人民共和国刑法》（2017年修订）第一百六十一条规定，依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。19

Continued《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）第二十条规定，从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。20

Continued综合上述法律规定来看，会计工作既关系到私人利益，又涉及公共利益。会计工作重不重要，不是哪一个体所能决定的，而是由法律界定的。上述法律的规定清楚地表明，真实性是法律对会计信息的基本要求。据此，企业会计应当为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证明力的会计信息。根据法律事实记账是会计的基本原则，记账行为必须具备原始凭证的支持。21

2.2会计的职能与方法2.2.1会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，以及预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。1.会计的职能概述马克思在《资本论》中概括地说明了会计对资本的运动进行控制和观念总结的职能。马克思指出，资本“作为处在过程中的价值，无论是在生产领域还是在流通领域的两个阶段，首先只是以计算货币的形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑中。这种运动是由包含商品的定价或计价（估价）在内的簿记来确定和控制的。这样，生产的运动，特别是价值增殖的运动，———在这里，商品只是价值的承担者，只是这样一种物品的名字，这种物品的观念的价值存在固定为计算货币，———获得了反映在观念中的象征形象”。22

Continued“这种职能不再是生产职能的附带部分，而从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。“这种职能的独立，并不会使这种职能形成产品和价值……这部分资本是从生产过程中抽出来的，它归入流通费用，归入总收益的扣除部分。”马克思明确指出，“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要”。23

我国的社会经济实践也一再证明了会计对于企业经营管理和国民经济管理的重要作用。1962年6月，《中共中央批转财政部党组和人民银行党组<关于全国会计工作会议情况的报告>》指出，“办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。科学的会计制度，对于社会主义来说，比它对于资本主义更为重要”。24

Continued2.会计的基本职能会计核算和会计监督是会计的两大基本职能。这是1985年发布的《中华人民共和国会计法》的立法理念，这一立法理念延续至今。（1）核算职能会计的核算职能。又称会计反映职能，是指会计管理活动以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对单位的经济活动的过程和结果进行连续、系统、全面的记录、计算和报告。对于企业而言，会计的核算职能是指会计管理活动通过记录企业的法律事实（包括法律行为和法律事件），为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息。25

Continued对企业的供应、生产、销售等经济业务，需要分别审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿，进而在财务会计报告中反映相关信息。会计核算俗称“算账”，是整个会计管理过程的起点和基础，但它并不是会计管理的全部，会计管理还有一个基本职能，即会计监督。（2）监督职能。会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定单位的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查，即以一定的标准，利用会计所提供的信息，对企业的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。26

Continued《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。27

Continued《会计基础工作规范》第七十三条规定，会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：1）财经法律、法规、规章；2）会计法律、法规和国家统一会计制度；3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；4）各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；28

Continued《会计基础工作规范》第七十三条规定，会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。第七十四条规定，会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。第七十六条规定，会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。根据上述要求，会计监督应当贯穿会计核算的全过程，发挥事前监督、事中监督和事后监督的作用。29

Continued“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础，而离开了监督，会计也就失去了生命，它是整个会计工作的灵魂”。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能形成具有公益性和公信力的企业财产权利和业绩信息。30

Continued3.会计的拓展职能在核算和监督这两个基本职能之外，学术界还提出了多种多样的会计的拓展职能，丰富了人们对于会计职能的认识。例如，娄尔行先生和张为国先生在1991年发表的论文中提出：会计作为计量确定可分配收益的手段，是不可替代的，现实生活中，不存在可以取代会计的其他方法；为企业和其他经济单位计量确定每期可分配的收益，是在宏观范围里进行一系列重要的国民收入初次分配与再分配的基础；从理论上讲，在社会主义条件下，个别企业和其他经济单位的收益，汇总起来，可供宏观控制、管理分配工作之用；会计为统计服务，使统计数据更加正确可靠，更加具有说明和指导现实的能力。所以，会计的职能之一是计量可分配的收益，以确保合理分配。这就是“会计三职能论”。两位学者指出，“追加对会计职能的认识，充实了会计管理理论，有利于把会计本质的理解推进一步”。31

Continued此外，业界提出的会计的拓展职能主要有三个：（1）预测经济前景；（2）参与经济决策；（3）评价经营业绩。限于篇幅，此处从略。32

2.2.2会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录和报告所采用的各种方法。1.会计核算方法体系会计管理活动具有一套独特的工作方法。会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。这些会计核算方法相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。（1）设置会计科目和账户《会计法》规定，各单位应按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿；会计机构根据经过审核的原始凭证和记账凭证，按照国家统一的会计制度关于记账规则的规定记账。33

2.2.2会计核算方法会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户（account）是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。通俗地说，一张账页上面一旦写上账户名称（即会计科目），就构成了一个会计账户。（2）复式记账复式记账法（double-entrybookkeeping；double-entryaccounting；double-entrysystem）是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。这种记录方法既记录了财产权利的变动，又记录了财产权利变动的原因。34

2.2.2会计核算方法（3）填制和审核会计凭证《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况即记载法律事实的书面证明，也是登记账簿的依据。法律事实是指引起民事主体法律关系产生、变更或消灭的事实，包括法律事件和法律行为。法律行为是民事主体主动从事的，导致其法律关系产生、变更或消灭的行为。例如，企业销售商品、提供劳务等经营行为，即属于法律行为。法律事件是法律规范规定的、不以当事人的意志为转移，导致民事主体法律关系产生、变更或消灭的客观事实。例如，企业因不可抗力而导致的财产损失，即属于法律事实。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证是会计核算的基本技能之一。这是保证会计信息的证明力的基本要求。35

2.2.2会计核算方法（4）登记会计账簿通俗地说，会计账簿就是账户的合订本。若作学术化的解释，会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。《会计法》规定，会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。36

2.2.2会计核算方法（5）成本计算成本计算是指对资产的购置、加工、建造或者研发的成本进行归集，从而确定资产成本的一种专门方法。计算资产成本对于加强资产管理、准确计算资产代价具有重要意义。例如，工业（或称制造业）企业需要将其为生产产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用等代价归集起来，从而确定产品的加工成本，这样才能为销售定价提供基础数据。37

2.2.2会计核算方法（6）财产清查财产清查是企业通过盘点实物资产的方式来确保账实相符的一种专门方法。《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物、款项相符。《会计基础工作规范》进一步规定，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。38

2.2.2会计核算方法（7）编制财务会计报告财务会计报告是财务报表和财务情况说明书等文件的统称。财务报表是用于总括反映企业的财务状况、经营成果等信息的文件，包括资产负债表、利润表等。《会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。39

2.2.2会计核算方法2.会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。通俗地说，会计循环就是周而复始的记账、算账、报账工作。从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。人们通常所称的“程序”，是指“事情进行的先后次序”；“循环”，是指“事物周而复始地运动或变化”（均据《现代汉语词典》）。40

2.2.2会计核算方法究竟何谓会计程序、会计循环?这要从实践中寻找答案。实践中，会计程序是指“审核原始凭证→填制记账凭证→登记会计账簿→编制财务报表”。会计循环就是周而复始的会计程序。1962年5月，国务院副总理李先念同志在财政部、中国人民银行联合召开的全国会计工作会议上指出，“会计是管理社会主义建设的工具之一，它能科学地记载、反映经济活动情况，为决策机关提供数字资料。41

2.2.2会计核算方法任何单位都必须要有会计，不能不记账、不算账、不报账”。记账、算账和报账，可以说是对“审核原始凭证→填制记账凭证→登记会计账簿→编制财务报表”这一会计程序的精练概括。“会计在其漫长的历史发展中，始终必须做好的一项最基本的工作是记账、算账和报账。”自20世纪80年代初以来，我国会计理论界正是在“记账、算账和报账”的基础上，把人们对会计职能的认识进一步拓展到了预测、计划、控制、分析、考核等方面。42

2.2.2会计核算方法这里，需要区分通常所称的会计核算方法体系与会计程序的含义。会计核算方法体系，除了包括会计程序中所概括的会计核算方法以外，还包括一些不存在先后次序的会计核算方法———它们往往隐含在会计程序之中。例如，设置账户、复式记账、成本计算等会计核算方法隐含在填制记账凭证、登记会计账簿的过程之中，它们是后者的应有之意；财产清查这个会计核算方法隐含在登记账簿的过程之中，它是会计工作的纠偏措施。43

2.2.2会计核算方法一些从国际财务报告准则和美国证券市场上的公认会计原则借鉴而来的会计理论认为，从会计工作流程看，会计循环由会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等环节组成。这种提法值得商榷。会计确认与会计计量并非并列、先后、递进或环环相扣的关系，因此，不宜将二者并称为会计程序，也不宜简单地用它来指代会计循环。44

2.3会计基本假设与会计基础2.3.1会计基本假设我国会计法规和教材借鉴美国学术界的做法，试图对会计进行公理化的改造，为会计实践规定了若干个基本假设。会计基本假设（basicaccountingpostulates）也称会计基本前提，，是我国会计界从美国注册会计师协会的早期文献借鉴而来的一个概念，也称会计基本前提，被认为是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。45

2.3会计基本假设与会计基础1.会计主体会计主体（accountingentity）是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。如何理解这一项“会计基本假设”，理论界众说纷纭。大体形成共识的看法是，会计主体也就是民事法律关系的主体，这是因为，只有独立的民事主体才有自身的财产权利，才有独立建账的可能。会计主体（民事法律关系的主体）可以是法人，也可以是非法人组织，《会计法》中一律以“单位”统称之。《企业会计准则———基本准则》第五条规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。根据上述规定，企业应当记载其自身的法律事实，不得以假想的交易为依据进行账务处理，不得以其他市场主体的交易信息进行账务处理。46

Continued（1）法人以下摘录《中华人民共和国民法典》（简称《民法典》）关于法人的规定。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人应当依法成立。法人应当有自己的名称、组织机构、住所、财产或者经费。法人成立的具体条件和程序，依照法律、行政法规的规定。法人的民事权利能力和民事行为能力，从法人成立时产生，到法人终止时消灭。法人以其全部财产独立承担民事责任。1）营利法人。以取得利润并分配给股东等出资人为目的成立的法人，为营利法人。营利法人包括有限责任公司、股份有限公司和其他企业法人等。营利法人经依法登记成立。依法设立的营利法人，由登记机关发给营利法人营业执照。营业执照签发日期为营利法人的成立日期。47

Continued设立营利法人应当依法制定法人章程。营利法人以营利法人本身的财产承担民事责任，出资人以其出资额为限对企业承担责任，此即股东的“有限责任原则”。例如，《公司法》规定，有限责任公司和股份有限公司是企业法人。有限责任公司股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。2）非营利法人。为公益目的或者其他非营利目的成立，不向出资人、设立人或者会员分配所取得利润的法人，为非营利法人。非营利法人包括事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等。3）特别法人。《民法典》规定的机关法人、农村集体经济组织法人、城镇农村的合作经济组织法人、基层群众性自治组织法人，为特别法人。48

Continued（2）自然人和非法人组织1）公民（自然人）。公民从出生时起到死亡时止，具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务。2）非法人组织。非法人组织是指不符合法人条件的组织。包括个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构等。《民法典》规定，自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户。个体工商户可以起字号。个体工商户的合法权益，受法律保护。个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。49

Continued个人独资企业，是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业应当依法设置会计账簿，进行会计核算，依法履行纳税义务。个人独资企业的财产被视为投资人的个人财产。个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。50

延伸阅读——一人有限责任公司与个体工商户、个人独资企业的区别《公司法》所称一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。一人有限责任公司章程由股东制定。一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。一人有限责任公司也是企业法人，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。但是，一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。作为对比，个人独资企业不具有法人资格。个人独资企业是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。51

Continued2.持续经营持续经营（goingconcern）是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计工作应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。3.会计分期会计分期（accountingperiod）是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。4.货币计量货币计量（monetarymeasurement）是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。52

2.3.2会计基础“会计基础”（accountingbase，basisofaccounting）是指会计核算的基础，通俗地说，就是指究竟用什么样的标准来记录各期所付出的代价（即广义上的费用）和所收到的对价（即广义上的收入），从而计算当期的利润。具体有两种主张。一是权责发生制，二是收付实现制。1.权责发生制权责发生制（有的书上称作应收应付制或令人费解的“应计制”，accrualbasis），是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生（而不是现金的实际收付）作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。也就是说，凡是当期已经取得的财产权利，均计入当期的收入，无论是否收到款项；凡是当期已经发生的代价，均计入当期的费用，无论是否已经支付款项。53

2.3.2权责发生制

通俗地说，权责发生制是按照法律事实（即能够证明会计主体的法律关系的产生、变更和消灭的实际情况）来记录各期收入、费用的做法。在我国，企业会计核算采用权责发生制。《企业会计准则———基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。之所以采用权责发生制，主要是因为税法、公司法等法律要求企业分期缴纳企业所得税并依法分配税后利润。54

2.3.2收付实现制2.收付实现制收付实现制（有的书上称作现金收付制或现金制，cashbasis）强调“落袋为安”，是以现金的实际收付（即现收现付）为记录收入、费用的标准，在收款时记录收入，在付款时记录费用的做法。在我国，事业单位会计核算采用预算会计和财务会计自动化“平行记账”，权责发生制与收付实现制并行。企业编制的现金流量表也可以理解为是按照收付实现制编制的。55

2.3.2收付实现制56

2.4会计信息的使用者及其质量要求2.4.1会计信息的使用者国际财务报告准则和美国证券市场上的公认会计原则均将证券投资者和银行业金融机构列为主要的会计信息使用者。我国《企业会计准则———基本准则》的立场与其相似。《企业会计准则———基本准则》第四条第二款规定，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。显然，上述会计信息或者财务会计报告的“使用者”，实际上指的是外部使用者，企业管理人员等内部信息使用者不在考虑之列。国际财务报告准则和美国证券市场上的公认会计原则的制定者认为，企业管理人员享有信息优势，能够通过行政权力收集到其所需的信息，因此就不必再考虑他们的信息诉求，而应当把关注点放在外部使用者的信息诉求上。就实践情况来看，会计准则制定者实际上是以投资者的信息诉求为首要出发点的。57

2.4.2会计信息的质量要求会计信息质量要求（qualitativecharacteristicsofaccountinginformation），是对财务会计报告中所提供的会计信息的质量要求，即对投资者等信息使用者的决策有用的会计信息所应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.可靠性可靠性（reliability）要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。若企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告，则属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序、财经秩序混乱。58

2.4.2会计信息的质量要求2.相关性相关性（relevance）要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。相关的会计信息有助于使用者对企业的既往决策作出评价，从而验证或者修正投资者过去对企业所作的预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息有助于使用者根据会计信息对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行预测，因而具有预测价值。3.清晰性清晰性（clarity）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等使用者理解和使用。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。59

2.4.2会计信息的质量要求4.可比性可比性（comparability）要求企业提供的会计信息应当相互可比，具体有两种常见含义。一是同一企业不同时期的可比性，即纵向的可比性。这就要求同一企业对不同时期发生的相同（或相似）的交易或者事项，采用一致的会计政策（accountingpolicy）进行会计处理，不得随意变更。这一原则性要求存在例外情形，企业可以按照会计法规的规定变更其会计政策（此即法定变更的情形），也可以出于提供更可靠、更相关的会计信息的目的而自行变更其会计政策（此即自愿变更）。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。二是不同企业相同会计期间的可比性，即横向的可比性。这意味着，不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。60

2.4.2会计信息的质量要求5.实质重于形式一般认为，企业发生的经济业务的经济实质（economicsubstance）和法律形式（legalform）在个别情况下是不一致的，在这种情况下，企业应当按照经济实质进行会计处理，而不是按照法律形式进行会计处理。其常用的一个示例是，租赁期超过一年的租赁物从法律形式上看仍然构成出租人的物权，但从经济实质上看则构成承租人的使用权，因此，该租赁物应当计入承租人的资产。61

2.4.2会计信息的质量要求6.重要性重要性（materiality）要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果某一条会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策，该信息就具有重要性。其是否具有重要性，需要借助于职业判断来界定。企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些小额支出，虽然其受益期包含若干个会计期间，但出于重要性的考虑，可以一次性计入当期损益，而不必逐期分摊。62

2.4.2会计信息的质量要求7.谨慎性谨慎性（prudence；conservatism）要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一般认为，企业的生产经营活动面临许多风险和不确定性，企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，国际财务报告准则和美国证券市场上的公认会计原则要求企业会计计提资产减值准备，对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，对可能承担的环保责任确认预计负债，等等，就是谨慎性的体现。63

2.4.2会计信息的质量要求8.及时性及时性（timeliness）要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。这就要求企业在交易或者事项发生后及时收集整理各种原始单据或者凭证，按照会计准则的规定及时对交易或者事项进行会计处理、编制财务报告，并及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者。64

2.5会计法规体系简介会计管理需要遵守法律、行政法规、部门规章和其他规范性文件的规定。会计相关法律，如《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国刑法》等。会计相关行政法规，主要是《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》。会计相关部门规章，如《企业会计准则———基本准则》《注册会计师全国统一考试办法》《政府会计准则———基本准则》等。会计相关部门规范性文件，如企业会计准则的具体准则，政府会计准则的具体准则，政府会计准则制度解释以及《小企业会计准则》《会计基础工作规范》《会计专业技术资格考试暂行规定》《会计档案管理办法》《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》等。65

2.5会计法规体系简介实际工作中，会计管理所涉及的法律规范大多属于部门规章和其他规范性文件。我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则和会计准则解释等。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则———基本准则》。为了实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2014年7月23日公布修改后的《企业会计准则———基本准则》，对公允价值的定义给出了新的表述。66

《企业会计准则——基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四条【会计目标】企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。67

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第五条【会计基本假设1：会计主体】企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条【会计基本假设2：持续经营】企业会计确认、计量和报告应当持续经营为前提。第七条【会计基本假设3：会计分期】企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条【会计基本假设4：货币计量】企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条【会计要素】企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。68

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第十一条企业应当采用借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条【可靠性原则】企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条【相关性原则】企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条【清晰性原则】企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条【可比性原则】企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。69

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条【实质重于形式原则】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条【重要性原则】企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条【谨慎性原则】企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条【及时性原则】企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。70

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第三章资产第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。71

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章负债第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。72

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章所有者权益第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有投入资本无关的经济利益的流入。73

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。74

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第七章费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。75

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章利润第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条利润项目应当列入利润表。76

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第九章会计计量第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条会计计量属性主要包括：（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。77

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第四十二条会计计量属性主要包括：（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。78

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章财务会计报告第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第四十五条资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。79

《企业会计准则———基本准则》（2014年修改）

全文及简要注解第四十六条利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第四十七条现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。第四十八条附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第十一章附则第四十九条本准则由财政部负责解释。第五十条本准则自2007年1月1起施行。80

81ZhouHua，

《中华人民共和国会计法》（2017年修正）第一章总则第一条为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。第二条国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。第六条对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。第七条国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。82ZhouHua，

《会计法》（Continued）国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。第二章会计核算第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。第十条下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。83ZhouHua，

《会计法》（Continued）第十一条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第十二条会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第十三条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第十四条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。84ZhouHua，

《会计法》（Continued）第十五条会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。第十七条各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。第十八条各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。第十九条单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。85ZhouHua，

《会计法》（Continued）第二十条财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第二十二条会计记录的文字应当使用中文。在民