【传统成本法与作业成本法的区别与联系浅论7800字（论文）】

传统成本法与作业成本法的区别与联系浅析目录TOC\o"1-3"\h\u10940一、概念原理分析 内容摘要伴随着当今世界企业间竞争的日趋激烈，作业成本法渐渐的走入人们的视线。在西方国家，作业成本法得到了良好的实施并取得了一定的成效。本文分析了作业成本法与传统成本法的区别和联系，作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，对我国现代研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。关键词：传统成本法；作用成本法；成本效益一、概念原理分析1、什么是传统成本法对于传统成本法我们应当都比较熟悉，它的计算是以某一总量为计算基础，利用相同的间接费用分配率对发生的间接费用进行分配。最主要的目的其实是给间接费用的分摊提供一个相对统一的基础，以此有利于存货和利润的统一计算。但是伴随着生产自动化的渐渐发展，对机器设备还有对数控程序使用的逐渐增加，成本结构中的间接费用所占据的比重快速的增加，导致传统成本法已竟不能很好的适应现在的客观要求。我们能够将传统成本法的原理进行适当的概括:结合不同的成本计算对象的不同将以此归集经营过程中产生的费用。通常我们可以将其分为三部分,也就是我们说知道的直接材料、直接人工和制造费用，即我们在生产中常说到的料、工、费；然后我们按照间接费用分配计入，直接费用直接计入的原则,对已经发生的制造费就必须按照一定的分配标准计入到与之对应的成本对象中。其实总的来说传统成本它的核算系统中最主要的局限性在于它利用了以量化方式的成本动因,但是企业在将不同数量、不同规格以及不同复杂程度多样化生产的产品进行一定的组合时,依旧采用此分配比率将可能导致产品成本的计算不准确。但是现在,很多的企业都已经采用了高度自动化的机械生产,以此满足大部分客户多样化的需求,并能迅速、高品质地生产出个性化强、种类多、批量小的货物。随着自动化生产技术的发展和机械设备的革新与推广,生产状态已经开始由“多人操作一台机器”向“一人操作多台机器”发生转变。因而,固定制造费用在产品制造成本中占据的比例将大幅度上升。面对这种情况,就要求我们的企业管理者在制造费用这一块儿的核算要作出革命性的变革,要把核算的中心从传统的直接人工转向现代制造费用的合理分配上,从而有利于提高产品成本在进行计算时的正确性，同时有效提高成本控制。2、作业成本法的概念对于作业成本法，根据经验可以知道它的核心其实就是在于产品成本的计算，具体的操作是，首先将制造费用按照作业的基础进行相应的归集，然后选择与之对应的成本动因，把所有的作业成本归入到每一个成本的计算对象上去，当然这个对象可以是产品也可以是服务，这种分配的方式就是作业成本法。作业成本法这一概念的提出应当追溯到上世纪50年代，不过在上世界的80年代之前在世界各国的实务界和理论界对于作业成本法的关注都还比较少。在1952年在KohlerEric编写的《会计师词典》中首先提出了作业成本法的相关概念，包含了作业账户以及作业会计的一些基础概念。相隔三年之后，在1954年另外一位也在开始研究作业成本法的专家G.T.Stau-bus发表了《收益的会计概念》这本书，这本书对于作业成本法有者初步的研究。在此之后的1971年和1988年这两年又分别发表了《作业成本计算和投入产出会计》与《作业成本计算——决策框架中的成本会计》这两本书，结合最初的研究对作业成本法进行了深度的探讨。作业成本法客服了以往的非常单一的只能以直接人工成本为主要的分配标准的局限性，以此将制造费用的分配范围缩小，使得整个企业在分配时由原来的统一分配转变为由成本库分别进行分配，有一在非标的标准上也实现的单一标准向多元标准的转变。由于所选择的成本动因有所不同，但是都能代表各个成本库中发生的活动，所以，能够有效的避免商品和劳务之间的成本发生扭曲。我们将传统成本法与作业成本法进行比较发现，传统成本法采用的分配标准十分的单一，很大程度上忽视了各种产品在生产时的复杂程度和技术要求都会不太一样的。相比之下，传统成本法的计算在相关性上也是十分的薄弱的，作业成本法相对就要完善得多，它所参考的成本动因都是可以引起制造费用发生的代表性的，因此，用这种方法所分配出来的制造费用更加的客观，能够更加合理的反映出当下高新技术环境下各种产品的成本。二、产生背景和运用对于生产经营中的核心管理内容，将会直接关系到企业成本最后的决策方向。早使用传统的成本核算方法的时候，企业一般来说都是采用较为单一的制造费用分配方式，与此同时将业务的数量看做是产生成本的唯一因素。但是实际上，根据成本的动因我们能够清晰的看出，成本在本质上其实相当与一种函数，是各种不同的因素相互作用一同驱动产生的结果，因此，按照传统成本法的计算方法来对产品的成本进行分配其实是不够准确的，如此一来，对于企业的产品定价或者是产品组合及外购进行决策的时候，很可能因此而做出错误的判断。其实之所以产生作业成本法，其实完全是因为传统的成本法已经无法适应经济发展的需求了，这是不得不进行改变与革新的途径。综合分析作业成本法，他其实就是以作业为基本的，主要是对各种作业产生的见解费用根据对应的间接费用分配率进行相应分配的一种方法。这种方法的核心就在于分析成本为什么会产生，其产生的原因在哪儿，然后通过对作业的整体进行动态的分析和反映，计算出各种作业和与之对应的成本对象的成本，评价作业的业绩以及企业在资源上的利用状况，在让企业内部资源的配置达到最优的同时，也给企业寻求到降低成本的有效办法，提供一条崭新的大道。我们知道，在理论界对于作业成本法是十分的看好的，也是十分希望得到推广的一种方法，在他们看来这就是现代管理会计的重大突破之一，就作业成本法在企业的运用中来说，结合实际的应用来看，企业对于这种方法还是比较满意的。但是，在作业成本法应用的这十几年间，它多运用的范围依然不是很广。NichoIson和Armitage等学者在对于各国的企业中运用的情况调差之后得出实施作业成本法的企业在所有企业中的占比还非常的小：加拿大2011年实施作业成本法的比例只有28.6%，美国2012年实施作业成本法的企业所占比例只有24.9%，同一时期，英国只有16.8%。究其原因，个人认为，主要是作业成本法在核算上的繁琐以及在实施和维护中需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，从而增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，进而也就增加了实施和维护的成本，违背了成本效益原则。传统成本法和作业成本法的区别1、适用条件不同追溯成本法的而产生，我们可以知道传统成本法也产生于上世纪20年代，比之作业成本法的提出早了30多年，在那个时代，传统成本法基本上都能很好的适应当时的机器大工业上生产的这种生产方式，不论是规模经济还是流水作业都能很好的满足其中的需求，所以在这样的前提之下，在设备的生产以及生产的方式与生产使用的原料都还处于一个长期稳定的状态，生产作业的循环几乎没有很大的变化。直到20世纪80年代，电子技术的革命使得企业在进行制造的环境发生了翻天覆地的变化。相对于传统成本法做追求的规模经济目标下的批量生产的方式已经渐渐的被现代的多元化产品需求所取代。而与此同时所带来的就是企业再也无法保证制造是的长期稳定，在进行生产的时候往往需要花费很多的经历在产品的设计上，并在后续的生产中不断的进行改进，对于这种处于动态的生产模式，就直接导致了作业成本法的发展，渐渐的开始替代传统成本法。2、成本计算对像不同传统成本法的成本核算对象主要局限于产品层次，一般是企业最终产出的各种产品；计算成本时只关注于产品的生产制造过程，以某一总量成本为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。作业成本法就它的成本核算的对象来说，是有多个层次的，不仅仅将生产中最终的产品归入到了成本核算的对象中去，同时还将生产资源、作业以及以作业为中心的作业成本作为核算的对象。将生产资源、作业以及最终生产的产品利用成本的动因完整的连在一起，形成一个整体。综合分析作业成本法我们可以看出，作业成本法其实是能够对不同的成本对象提供对应的成本信息的，比如生产资源、作业、生产出来的产品、客户、市场、销售及销售途径等各个层次都有与之对应的成本对象，相比传统成本法更加的全面与清晰。作业成本法其实就是立足于生产的全过程中所采用的成本管理办法，将以往成本管理的狭小视野不断根据产品的市场向前延伸，并实时的对于技术的发展趋势进行掌握，所延伸的范围也需要面面俱到，不论是客户的使用过程，还是后续的产品维修和处置都要有相对应的措施。3、产品成本的经济实质和内容不同传统成本核算方法认为成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造的价值的货币表现,主要是指其制造成本,只包括制造产品过程中与生产产品直接相关的费用———直接材料、直接人工、制造费用等,并按照费用的经济用途划分成本项目,而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。而作业成本法认为产品成本表现为价值在企业顾客的逐步积累和转移,最后形成转移给外部顾客的总价值,因此,产品成本是完全成本。制造过程中的所有费用,只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的支出,因而都应计入产品成本。所以说,作业成本法主要是强调费用在支出时的合理与有效，而不管这些费用与产品的产出有没有直接的关联。在作业成本法的实际运用中，也还是会使用期间费用这一概念的，但是相对传统成本法来说，这里的期间费用在进行归集的时候是没有作用的，属于不合理支出的范围，它并不是和生产毫无关系的费用支出。所以说，在传统成本法下，成本的信息所反映出来的也仅仅只是经营的结果如何，对于经营中存在的失败及其原因都是没有办法反映出来的，也无法得知在未来的生产经营中该怎去改变使得能够从困难中解脱出来，在竞争中反败为胜。但是在作业成本法下，成本的核算已经深入到了作业的层次，之传统的成本法要复杂一些。但是通过这样的作业分析，企业将能够更好的寻求到降低生产成本的可靠依据以及企业在未来的作业优化上更加有效的组合途径。使得产品的成本更加的符合生产的实际，降低总体资源的损耗。4、理论基础不同在理论基础这一方面，传统成本法的计算方法所涵盖的理论基础主要是：企业所生产出来的产品应当按照产品审查过程中所耗费的生产时间与那些根据产量线性消耗的各种间接费用。所以说，间接费用在一定程度上能够通过一定的标准将其平均的分配到生产的产品中去。但是这种反方有着明显的弊端，那就是这种方法没有考虑实际生产过程中产品在消耗与费用上所占据的比例，不同的产品所占据的比例应当是不一样的，所以按照这样的方法所计算出来的产品成本只能算是比较粗糙的成本，还不能真实的拿去反应产品的实际成本。而作业成本法的理论基础其实就是成本的驱动因素理论。我们针对这一理论，企业的产品成本与价值其实并不是孤立存在于产生的，产品成本不管是在他的行程和各项资源的消耗上都是密切相连的,因此,分配间接费用应着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来———产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到资源、作业层次,它从资源的消耗入手,以多种资源动因(即资源成本的分配标准)为标准按作业中心收集成本,并把各作业中心的成本按不同的作业动因(即作业成本的分配标准)分配到各种产品中。作业成本法通过选择多样化的分配标准(成本动因)进行间接费用分配,使费用分配、成本计算特别使比重日趋增长的固定制造费用按产品对象化的过程明细化,从而使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用、计算产品成本的比重缩减到最低限度,从而提高了成本信息的准确性。5、分配基础不同传统成本法下，企业所产的产品按照其耗费的直接人工工时或机器工时作为分配基础来线形地分配各项间接费用。所以，间接费用是以一定的标准平均地分摊到各种产品的成本中。这种方法，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能算是一种近似的分配方法。作业成本法基本上都是根据成本的驱动因素为分配基础的，在这样的基础之上将成本分配到产品中去。首先应当选择一个成本的基础，然后在对对应的资源进行追踪，再然后对作业的绩效进行一个客观的评价，最后选择合理的标准对作业进行相应的衡量。在此之后，还要进行作业成本的再一次分配，但这次分配的成本对象不再是作业，而是将已将分配的作业成本进一步分配到对应的成本对象上去。其实作业成本法所选择的就是一种多样化的分配模式与标准，当然这个标准其实就是参照了成本的动因之后而选择出来的，这这样的标准下进行间接费用的分配工作，以此使得费用的分配以及成本的计算时的可归属行都有很大程度的提高。最后按照认为的标准将间接费用进行分配、急速出产品成本比重在缩减时能到达的最低限度，进而提高最终得出的产品成本信息是准确的。成本动因是作业成本法下成本的分配基础,相对于传统成本法,分配基础不仅发生了量变,而且发生了质变。作业成本法不仅限于传统成本法所采用的“数量分配基准”,而是采用多元分配基准而且不仅局限于多元分配基准,而是集财务变量与非财务变量于一体,并且特别强调非财务变量的使用,例如调整准备次数、运输距离、质量检测时间等。企业传统的成本核算在把生产部门的费用追踪到单个产品上时,传统成本是用直接人工工时或机器工时作为分配基础。由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量有关,故可称为“数量基础分配方法”。而作业成本法通过采用多种成本动因,使得成本的可归属性大大提高,所得到的产品成本能够较准确地反映产品所耗费资源的真实情况。作业成本法扩展了分配基础的范围,强调分配的因果关系,提供的成本信息相对准确。传统成本法和作业成本法的联系1.作业成本法是责任成本与传统成本计算方法的结合根据相关的定义克制，责任成本其实就是根据企业内部的各个单位而进一步界定的成本和费用，从总体的时间上来看，应当属于一只相对静止的状态，所以其成本的属性也应当是静止的成本。而传统的成本计算方法其实就是根据生产过程中的生产工艺来进行相关界定的费用，而这应当是属于一种相对动态的核算方法。而我们来分析作业成本法，能够明显的看出作业成本法基本上包含了他们两者的所有属性与优点，但是也不是完完全全的包含他们的所有属性，总的来说是介于这两者之间的一种新的成本计算的方法。因为在实际的生产过程中，根据产品的不同所处的状态也不一样，有的成本计算是一种静态的，但是有些又比较适应与动态的成本计算方法，相对来说作业成本法适应的范围更广，在进行成本的核算时也能够更加的灵活多变。而之所以产生这样的变化，最主要的还是因为它和现代的生产工艺过程以及现代的生产组织形式的发展有着紧密的结合。2.二者的目的相同,都是计算最终产品成本我们队传统的成本计算方法进行分析，可以看出，传统成本法主要是讲各种费用在生产的各种产品间进行合理的分配，以此计算出最终的产品成本。而现在生产中所采用的作业成本法，其实也就是先将个中费用在不同的作业中心上进行分配，然后在结合生产出来的产品数量以及生产这些产品所耗费的作业数量，把这些生成的作业成本归入到各项产品中去，以此计算出产品的最终成本。从上述我们可以清晰的看出，这两种方法，在成本的分配过程中确实是有着明显的差别的，一个是直接将产生的费用分配到产品的成本中去，另一个则是先将这些费用在不同的作业上进行第一次分配，然后根据产品在这些作业上锁耗费的数量得出一个合理的分配标准，最后才依据这样的分配标准将分配在作业上的费用再一次分配，并将其分配到产品中去，这样一来分配出来的成本更加精确的分配到了各类成本对象中，使得最终得出的产品成本更加的符合实际。通过以上的分析我们就能的出一个明显的结论，那就是虽然这两种方法在过程上有着很大的差别，但是他们的最终目的却是殊途同归的，那就是计算出产品的成本，也即他们的最终目的是一样的。3.二者对直接费用的确认和分配相同二者都依据受益原则,对发生的直接费用予以确认。由此可以看出,作业成本法与传统成本法相比,其根本区别具体表现在:在传统的成本计算法下,容易导致产品成本信息失真,使管理决策失误。相反,作业成本法对产品的每一个作业过程都做了清晰的划分,这样,就缩小了间接费用分配范围,由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准,由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配,对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本计算法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率,按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去,这样,成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中,抓住了许多动态变量,就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性,解决了传统成本法带来的成本信息失真问题,使成本核算更准确,更具有相关性和配比性。同时,对于管理层来说,作业成本法的应用能使管理人员清楚地了解产品生产过程中每一个作业的效率,从而找出导致工作效率降低的最主要的作业,并对其进行改造,从根本上解决生产水平降低的问题。五、小结综上所述，作业成本法与传统成本法相比存在着明显的优点，总的来说是对传统成本计算制度的革新。对于他们两者的比较。所进行分配的基础或者说分配的标准不仅仅发生了数量的变化，还深层次发生了质的变化。它已经不在局限于传统成本法中单一的分配标准了，而是一种更加先进，更加适应生产发展的多样化分配基础，而且还不仅仅局限在这种多元的分配基础，如今已经再度突破奖财务的变量与非财务的变