高级财务会计精华合并财务报表上

关于高级财务会计精华合并财务报表上2024/3/252第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表（一）编制合并财务报表的主体母公司（二）母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（三）子公司是指被母公司控制的企业第2页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/253

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司（三）数量控制标准第3页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/254（五）潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。第4页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/255应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。第5页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/256（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。第6页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2573.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。第7页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/258（七）不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位第8页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/259三、合并财务报表理论（一）母公司理论1.母公司理论涵义在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。第9页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2510例1：2007年3月27日甲公司以3

300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3

400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。第10页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2511项目账面价值公允价值差额存货10000001200000200000固定资产10

00000015

0000005

000000无形资产600000800000200000长期应付款40000003400000600000第11页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2512投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000

贷：银行存款33000

000商誉的计算归属于母公司的商誉＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少数股东权益的计算按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东的权益＝34

000

000×20％＝6

800

000第12页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2513（二）经济实体理论1.经济实体理论涵义该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。第13页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/25142.经济实体理论主要特点子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销第14页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2515例2：2007年3月27日甲公司以3

300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3

400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。第15页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2516项目账面价值公允价值差额存货10000001200000200000固定资产10

00000015

0000005

000000无形资产600000800000200000长期应付款40000003400000600000第16页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2517投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000

贷：银行存款33000

000商誉的计算归属于全体股东的商誉＝[33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％]÷80％＝1

250000少数股东权益的计算按照合并成本计算归属于少数股东的权益＝（33

000

000÷80％）×20％＝8250

000第17页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2518（三）综合理论（我国）同一控制下的控股合并权益结合法非同一控制下的控股合并母公司理论与经济实体理论的融合商誉的计量采用母公司理论其他均采用经济实体理论第18页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2519例3：2007年3月27日甲公司以3

300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3

400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。第19页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2520项

目账面价值公允价值差

额存货10000001200000200000固定资产10

00000015

0000005

000000无形资产600000800000200000长期应付款40000003400000600000第20页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2521投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000

贷：银行存款33000

000商誉的计算归属于母公司的商誉＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少数股东权益的计算按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益（34

000

000＋6

000

000）×20％＝8000

000

第21页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2522四、合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表附注第22页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2523五、合并财务报表的编制原则统一母子公司会计期间统一母子公司会计政策以母子公司个别财务报表为基础一体性原则重要性原则第23页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2524六、编制合并财务报表的程序（一）编制合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额第24页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2525（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整第25页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2526（四）计算合并财务报表各项目的合并金额1.资产类各项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定2.负债类各项目和所有者权益类各项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定第26页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/25274.有关费用类项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。（五）填列合并财务报表第27页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2528一、同一控制下控股合并（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表第二节 控制权取得日合并财务报表的编制第28页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2529（二）编制合并资产负债表时的抵销分录借：股本/实收资本（子公司账面）资本公积（子公司账面）盈余公积（子公司账面）

未分配利润（子公司账面）贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例）少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例）第29页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2530例4：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。第30页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2531A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：项目个别报表A公司B公司流动资产700200固定资产1500900长期股权投资7000负债1000400股本1000400资本公积380100盈余公积20050未分配利润220150第31页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2532A公司在合并日编制的会计分录借：长期股权投资 7000000贷：银行存款 7000000第32页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2533A公司在合并日编制的抵销分录借：股本 400资本公积 100盈余公积 50未分配利润 150贷：长期股权投资 700A公司在合并日编制的合并工作底稿第33页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2534项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公司B公司借方贷方流动资产700200900固定资期股权投资7000（1）7000负债10004001400股本1000400（1）4001000资本公积380100（1）100380盈余公积20050（1）50200未分配利润220150（1）150220第34页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2535例5：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。第35页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2536A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下项目个别报表A公司B公司流动资产700200固定资产1500900长期股权投资5600负债1000400股本1000400资本公积380100盈余公积20050未分配利润220150第36页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2537A公司在合并日编制的会计分录借：长期股权投资 5600000贷：银行存款 5600000第37页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2538A公司在合并日编制的抵销分录借：股本 400资本公积 100盈余公积 50未分配利润 150贷：长期股权投资560

少数股东权益140A公司在合并日编制的合并工作底稿第38页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2539项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公司B公司借方贷方流动资产700200900固定资期股权投资5600（1）5600负债10004001400股本1000400（1）4001000资本公积380100（1）100380盈余公积20050（1）50200未分配利润220150（1）150220少数股东权益（1）140140第39页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2540二、非同一控制下控股合并（一）购买日需要编制的合并财务报表合并资产负债表（二）购买日合并资产负债表编制的要点1.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示2.购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉第40页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/25413.购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益第41页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2542例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：第42页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2543项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产700030005500无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本（股本）75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.50835513700第43页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2544P公司购买日的会计分录借：长期股权投资

87500000贷：股本

10000000资本公积——股本溢价77500000第44页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2545P公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录借：存货 1950000长期股权投资 16500000固定资产 25000000无形资产 10000000贷：资本公积 53450000第45页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2546P公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录借：实收资本 25000000资本公积 68450000盈余公积 5000000未分配利润 10050000商誉 11550000*贷：长期股权投资 87500000少数股东权益 32550000*11550000＝87500000－108500000×70％第46页,共93页，2024年2月25日，星期天2024/3/2547合并资产负债表2008年6月30日 单位：万元项目P公司S公司调整与抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.504504762.50存货62002551956650应收账款300020005000长期股权投资137502150165087508800固定资产70003000250012500无形资产450050010006000商誉0011551155资产总计38762.50835544867.50负债和所有者权益：短期借款250022504750应付账款37503004050其他负债375300675负债合计662528509475实收资本（股本）8500250025008500资本公积1275015006845534512750盈余公积50005005005000未分配利润5887.50100510055887.50少数股东权益32553255所有者权益合计32137.50550535392.50负债和所有者权益总计38762.50835544867.50第47页,共93页，2024年2月25日，星期天48一、同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制1、对子公司的个别财务报表进行调整2、按权益法调整对子公司的长期股权投资3、权益性投资的抵消处理将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项长期股权投资提取的长期股权投资减值准备。第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第48页,共93页，2024年2月25日，星期天49（1）

母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消对子公司拥有全部股权借：实收资本/股本(子公司的期末实收资本)

资本公积(子公司的期末资本公积)

盈余公积(子公司的期末盈余公积)

未分配利润—期末(子公司的期末未分配利润)

贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额)第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第49页,共93页，2024年2月25日，星期天50

如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中

不属于母公司的份额，应当作为“少数股东权益”项目处理。

如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长

期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与

其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。对子公司拥有部分股权借：实收资本/股本(子公司的期末实收资本)

资本公积(子公司的期末资本公积)

盈余公积(子公司的期末盈余公积)

未分配利润—期末(子公司的期末未分配利润)

贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额)

少数股东权益(子公司所有者权益合计×少数股东持股比例）例9-9第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第50页,共93页，2024年2月25日，星期天51三、非同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并财务报表编制1、对子公司的个别财务报表进行调整应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第51页,共93页，2024年2月25日，星期天522、按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中，应按权益法调整对子公司的长期股权投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未实现内部交易损益进行调整。例9-15、9-16第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第52页,共93页，2024年2月25日，星期天53对子公司拥有全部股权借：实收资本/股本(子公司的期末实收资本)

资本公积(子公司的期末资本公积)

盈余公积(子公司的期末盈余公积)

未分配利润—期末(子公司的期末未分配利润)

商誉（借差）

贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额)例9-17第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第53页,共93页，2024年2月25日，星期天54对子公司拥有部分股权借：实收资本/股本(子公司的期末实收资本)

资本公积(子公司的期末资本公积)

盈余公积(子公司的期末盈余公积)

未分配利润—期末(子公司的期末未分配利润)

商誉（借差）

贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额)

少数股东权益(子公司所有者权益合计×少数股东持股比例）例9-18第三节

控制权取得日后合并财务报表的编制

第54页,共93页，2024年2月25日，星期天55一、概述1、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项：指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除长期股权投资以外的各种交易事项。2、集团内部交易事项的类型（1）

按内部交易事项是否涉及损益分类涉及损益的内部交易事项：指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的、产生集团内部损益的事项。第四节

集团内部交易事项的抵消第55页,共93页，2024年2月25日，星期天56涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，分为——已实现集团内部损益的交易事项：指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售。未实现集团内部损益的交易事项：指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。例:母(成本200,售价300)赊销子(成本300,售价400)第四节

集团内部交易事项的抵消第56页,共93页，2024年2月25日，星期天57不涉及损益的内部交易事项：指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关。如集团内部债权债务等。（2）按内部交易事项的具体内容分类分为：内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易以及其他内部交易。第四节

集团内部交易事项的抵消第57页,共93页，2024年2月25日，星期天58二、集团内部存货交易的抵消1、当期内部存货交易抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易，主要是指商品或产品的销售业务。包含在购买企业存货价值中的销售企业的销售毛利，称为未实现内部销售损益。购买企业从销售企业购进的存货用于对外销售则存在三种情况：（1）内部购进商品全部实现对外销售；（2）内部购进商品全部未实现对外销售，形成期末存货；（3）内部购进商品部分实现对外销售，部分形成期末存货。第四节

集团内部交易事项的抵消第58页,共93页，2024年2月25日，星期天59（1）内部销售商品全部实现对外销售的抵消借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（购货方的销售成本）（2）内部销售商品全部未实现对外销售的抵消借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（销货方的销售成本）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节

集团内部交易事项的抵消第59页,共93页，2024年2月25日，星期天60（3）内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵消。借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（借贷差额）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节

集团内部交易事项的抵消第60页,共93页，2024年2月25日，星期天61（4）存货跌价准备的抵消如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销；借：存货——存货跌价准备（内部购货方存货成本

贷：资产减值损失

－可变现净值）第四节

集团内部交易事项的抵消第61页,共93页，2024年2月25日，星期天622、以后各期内部存货交易的抵消（1）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售借：未分配利润——期初

（内部销售利润=上期购货方

贷：营业成本

购入存货中的内部毛利）（2）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售借：未分配利润——期初

（内部销售利润=上期购货方

贷：存货购入存货中的内部毛利）（3）上期内部销售业务形成的存货在本期部分实现对外销售借：未分配利润——期初（内部销售利润)贷:营业成本（借贷差额）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节

集团内部交易事项的抵消第62页,共93页，2024年2月25日，星期天63例：母公司上期从子公司购入存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，本期母公司对外销售其中的70%。借：未分配利润—年初200

贷：营业成本140

存货60第四节

集团内部交易事项的抵消第63页,共93页，2024年2月25日，星期天64例：母公司将成本800元的存货出售给子公司，售价1000元，子公司当期出售其中的60%，售价720元。借：营业收入600合并编制:

贷：营业成本600借：营业收入1000借：营业收入400贷：营业成本920

贷：营业成本320存货80

存货80第四节

集团内部交易事项的抵消第64页,共93页，2024年2月25日，星期天65例：母公司上期从子公司购入存货1000元，全部未销售，本期又购入1000元，子公司的内部销售毛利率为20%，本期母公司将上期购入的存货全部售出，本期购入存货售出30%。借：未分配利润—年初200

贷：营业成本200

借：营业收入1000

贷：营业成本860

存货140第四节

集团内部交易事项的抵消第65页,共93页，2024年2月25日，星期天66母公司20×1年购入子公司存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，当年母公司售出其中的60%。20×2年母公司又购入子公司存货2000元，子公司内部销售毛利率为25%，假定母公司对存货计价采用个别认定法，当年售出上期结存存货的70%、本期购入存货的50%。第四节

集团内部交易事项的抵消第66页,共93页，2024年2月25日，星期天67三、集团内部固定资产交易的抵消集团内部固定资产交易：指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。1、首期固定资产交易的抵消划分为三种类型：第一种类型，企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型，企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第三种类型，企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售，在企业集团内部极少发生。第四节

集团内部交易事项的抵消第67页,共93页，2024年2月25日，星期天68（1）购买方内部购进的固定资产作为固定资产的抵消借：营业外收入（固定资产内部交易所形成贷：固定资产——原价的未实现内部利润）（2）

购买方内部购进的商品作为固定资产的抵消借：营业收入（销售企业售价）贷：营业成本（销售企业成本）固定资产——原价（内部未实现销售毛利）借：固定资产——累计折旧（当年多提折旧）贷：管理费用第四节

集团内部交易事项的抵消第68页,共93页，2024年2月25日，星期天692、以后各期内部固定资产交易的抵消（1）内部固定资产交易的抵消抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用抵消以前各期多计提及冲消的固定资产减值准备之和借：固定资产——减值准备

贷：未分配利润——年初第四节

集团内部交易事项的抵消第69页,共93页，2024年2月25日，星期天70（2）

清理会计期间的内部固定资产交易内部交易固定资产使用期限已满只有本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用需要予以抵消。借：未分配利润——年初

贷：管理费用第四节

集团内部交易事项的抵消第70页,共93页，2024年2月25日，星期天71内部交易固定资产超期使用在最后一个会计期间，仍要将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，以调整期初未分配利润，还要将以前各期对未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消，并将本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用予以抵消，同时应将以前各期计提的固定资产减值准备予以抵消。借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

——减值准备

贷：未分配利润——年初

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用例9-41第四节

集团内部交易事项的抵消第71页,共93页，2024年2月25日，星期天72在该内部交易固定资产超期使用的各个会计期间内，由于购买业仍在使用它，并将其列示在资产负债表之中，所以必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，调整期初未分配利润；将该固定资产包含的内部未实现销售利润部分计提的累计折旧予以抵消；另外，以前各期累计计提的固定资产减值准备亦应予以抵消。但是，由于超期使用的固定资产不必继续计提折旧，所以在超期使用的以后各期就不存在抵消多计提折旧的问题了。借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

——减值准备

贷：未分配利润——年初

第四节

集团内部交易事项的抵消第72页,共93页，2024年2月25日，星期天73内部交易固定资产使用期限未满在提前进行清理的情况下，购买固定资产的企业将固定资产原价与其计提的折旧均予以注消，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和累计折旧中包含的就未分配利润计提的折旧均已不复存在，同时固定资产减值准备也已经注消，所以这些已不必再予以抵消。固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，随着固定资产的清理而成为已实现的损益，为此必须调整合并财务报表中期初未分配利润的数额；同时，以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧，也对合并财务报表中期初未分配利润产生了影响，需要进行调整；本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用也需要予以抵消；最后，应将以前多计提的减值准备予以抵消。随着固定资产的清理，这四个需要调整抵消的项目均体现在清理损益中。第四节

集团内部交易事项的抵消第73页,共93页，2024年2月25日，星期天74例：母公司20×5年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产（子公司作为存货销售），售价120万元，子公司的销售毛利率为30%，母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元、调试安装费8万元，于20×5年5月20日竣工验收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧，该固定资产用于行政管理，使用年限3年，净残值率4%。要求：(1)计算母公司固定资产入账价值。

(2)计算母公司每月应计提的折旧。

(3)编制20×5、20×6、20×7年的抵消分录。第四节

集团内部交易事项的抵消第74页,共93页，2024年2月25日，星期天75母公司固定资产入账价值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8

＝150万元母公司每月应计提的折旧＝150×(1－4%)÷（3×12）＝4万元20×5年抵消分录：借：营业收入120借：固定资产—累计折旧7

贷：营业成本84贷：管理费用7

固定资产—原价36第四节

集团内部交易事项的抵消第75页,共93页，2024年2月25日，星期天7620×6年借：未分配利润—年初36

贷：固定资产—原价36借：固定资产—累计折旧12

贷：管理费用12借：固定资产—累计折旧7

贷：未分配利润—年初720×7年借：未分配利润—年初36

贷：固定资产—原价36借：固定资产—累计折旧12

贷：管理费用12借：固定资产—累计折旧19

贷：未分配利润—年初19第四节

集团内部交易事项的抵消第76页,共93页，2024年2月25日，星期天77例：20×0年12月母公司将成本24000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价为30000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限为3年，期满报废。20×1年：借：未分配利润—年初6000

贷：固定资产—原价6000借：固定资产—累计折旧2000

贷：管理费用2000第四节

集团内部交易事项的抵消第77页,共93页，2024年2月25日，星期天7820×2年：借：未分配利润—年初6000

贷：固定资产—原价6000借：固定资产—累计折旧2000

贷：管理费用2000借：固定资产—累计折旧2000

贷：未分配利润—年初2000第四节

集团内部交易事项的抵消第78页,共93页，2024年2月25日，星期天7920×3年：借：未分配利润—年初6000

贷：营业外收支6000借：营业外收支2000

贷：管理费用2000借：营业外收支4000

贷：未分配利润—年初4000上述三笔分录合并，可编制以下一笔分录：借：未分配利润—年初2000

贷：管理费用2000第四节

集团内部交易事项的抵消第79页,共93页，2024年2月25日，星期天80例：20×0年12月母公司将成本7000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价10000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限5年，第四年末提前报废，清理净收入1500元。要求：编制清理期抵消分录。借：未分配利润—年初3000

贷：营业外支出3000借：营业外支出600合并为：贷：管理费用600借：未分配利润—年初1200借：营业外支出1800贷：管理费用600

贷：未分配利润—年初1800营业外支出600第四节

集团内部交易事项的抵消第80页,共93页，2024年2月25日，星期天81四、集团内部债权、债务交易的抵消1、当期内部债权、债务的抵消（1）母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵消借：应付票据

应付账款

应付债券

预收账款

贷：应收票据

应收账款

持有至到期投资

预付账款

第四节

集团内部交易事项的抵消第81页,共93页，2024年2月25日，星期天82（2）

内部利息收入与利息支出的抵消借：投资收益

贷：财务费用

（3）

坏账准备的抵消借：应收账款——坏账准备

（当年计提数）

贷：资产减值损失2、以后各期内部债权、债务的抵消（1）上期计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初第四节

集团内部交易事项的抵消第82页,共93页，2024年2月25日，星期天83（2）本期计提的坏账准备本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备（上期末内部应收账款提取的坏账准备数）贷：未分配利润——年初借：应付账款（未终结的内部应收和应付账款金额）贷：应收账款第四节

集团内部交易事项的抵消第83页,共93页，2024年2月25日，星期天84（2）本期计提的坏账准备本期内部应收款项余额大于上期余额借：应收账款——坏账准备（上期末内部应收账款提取的坏账准备数）贷：未分配利润——年初借：应付账款（未终结的内部应收和应付账款金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（增加的内部应收账款多提的坏账准备）贷：资产减值损失