企业所得税纳税申报要求

企业所得税纳税申报要求企业所得税申报概述申报依据—税法、条例、会计核算准那么、制度申报要求—真实性、准确性、连贯性、时刻性申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的表达;申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整尊从会计核算，方便会计人员填报表达治理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企申报信息化企业所得税纳税申报企业所得税申报概述申报分类—方式：查帐征收、核定征收；类别：居民企业、非居民企业〔内、外资〕申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报—按类别分：居民、非居民—按重要性分：财产缺失、补偿亏损、境外所得、关联企业、附列资料等企业所得税纳税申报企业所得税预缴纳税申报按照月度或季度的实际利润额运算预缴；说明：实际利润额国家税务总局特急国税函〔2020〕635号国家税务总局关于填报企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表有关问题的通知各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务局、地点税务局：依照各地贯彻落实«国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〉等报表的通知»〔国税函〔2020〕44号〕〔以下简称«通知»〕过程中反映的问题，经研究，现就企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表的有关填报口径问题明确如下：一、«中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔A类〕»第4行〝利润总额〞修改为〝实际利润额〞。填报说明第五条第3项相应修改为：〝第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除往常年度待补偿亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定运算出的估量利润额计入本行。〞2、按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额运算预缴；3、税务机关认可的其他运算方法；预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更；企业所得税纳税申报企业所得税申报概述企业所得税年度纳税申报纳税调整原那么年度纳税申报表纳税人应按照税法的要求，填报纳税申报表。企业能够依照会计准那么决定本企业的会计核算及各项列支项目和标准，反映企业的经营成果，设立报表，但企业向税务机关报送的纳税申报表，应是按税法的规定和计税标准运算的。年度纳税申报结构主表一级附表(附表一至六)二级附表〔附表七至十一〕申报组成—查帐征收核定征收—定率征收清算申报关联企业年度纳税申报主表、附表结构与关系结构—利润总额；应纳税所得额；应纳税额；附列主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外补偿境内亏损=调整后所得-补偿亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补〔退〕的所得税主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报主表利润总额—会计准那么利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额—运算捐赠的基数所得额—纳税调整财税差异；不征税收入等项目--列示；抵扣应纳税所得额—创投企业；境外所得补偿境内亏损—政策；内外分算年度纳税申报调整后所得—负数作为当年亏损；应纳税所得额—正数或0；与附表五«税收优待明细表»第45行,46行,47行共同作为小型微利企业判定标准.应纳税额—税率25%，税率优待同25%差减免；—汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的运算，按国税发28号，差额表达在减免税中；—合并纳税：按现行方法财税[2020]119号年度纳税申报附列资料往常年度多缴本年抵减—往常年度汇缴多缴税款未办退税；往常年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；往常年度应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；年度纳税申报主表第1行〝营业收入〞第11行〝营业外收入〞〔填附表一〕营业收入主表第1行〝营业收入〞=附表一〔1〕第2行或附表一〔2〕第1行或附表一〔3〕第2行至7行合计填报纳税人要紧经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应依照〝主营业务收入〞和〝其他业务收入〞科目的发生额分析填列。一样企业通过附表一〔1〕«收入明细表»运算填列；金融企业通过附表一〔2〕«金融企业收入明细表»运算填列；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应填报附一〔3〕«事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表»的〝收入总额〞，包括按税法规定的不征税收入。年度纳税申报附表一—工商企业—执行会计准那么、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；4、销售〔营业〕收入—要紧用于运算广告业务宣传费、招待费基数；5、债务重组、捐赠收入—执行会计准那么的填报；6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;营业收入-附表一(1)«收入明细表».第1行〝销售〔营业〕收入合计〞：金额为本表第2＋13行。本行数据作为运算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的运算基数。附表三第26行、27行运算对应。第2行〝营业收入合计〞：金额为本表第3＋8行。该行数额填入主表第1行。营业收入-附表一(1)«收入明细表»收入的确认要紧政策依据:1.«中华人民共和国企业所得税法»及实施条例法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

〔一〕销售物资收入；

〔二〕提供劳务收入；

〔三〕转让财产收入；

〔四〕股息、红利等权益性投资收益；

〔五〕利息收入；

〔六〕租金收入；

〔七〕特许权使用费收入；

〔八〕同意捐赠收入；

〔九〕其他收入。

2.«国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知»(国税函〔2020〕875号)国家税务总局国税函〔2020〕875号国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务局、地点税务局：依照«中华人民共和国企业所得税法»〔以下简称企业所得税法〕及«中华人民共和国企业所得税法实施条例»〔以下简称实施条例〕规定的原那么和精神，现对确认企业所得税收入的假设干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。〔一〕企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同差不多签订，企业已将商品所有权相关的要紧风险和酬劳转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有实施有效操纵；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。〔二〕符合上款收入确认条件，采取以下商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时刻：1.销售商品采纳托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方同意商品以及安装和检验完毕时确认收入。假如安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采纳支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收入。〔三〕采纳售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。〔四〕销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。〔五〕企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货属于销售退回。企业差不多确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。〔一〕提供劳务交易的结果能够可靠估量，是指同时满足以下条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。〔二〕企业提供劳务完工进度的确定，可选用以下方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。〔三〕企业应按照从同意劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，依照纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除往常纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估量总成本乘以完工进度扣除往常纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。〔四〕以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应依照安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为显现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应依照制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应依照开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他专门活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.会员费。申请入会或加入会员，只承诺取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。会计收入与税收收入对比会计税收商品销售收入销售物资收入提供劳务收入提供劳务收入让度资产使用权收入财产转让收入营业收入-附表一(1)«收入明细表»〔一〕销售物资收入1、税收规定销售物资收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。〔«企业所得税法实施条例»第十四条)以分期收款方式销售物资的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。〔«企业所得税法实施条例»第二十三条)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。〔«企业所得税法实施条例»第二十四条〕营业收入-附表一(1)«收入明细表»2、会计规定销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：〔1〕企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；〔2〕企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；〔3〕收入的金额能够可靠地计量；〔4〕相关的经济利益专门可能流入企业；〔5〕相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。〔«企业会计准那么第14号—收入»第四条〕营业收入-附表一(1)«收入明细表»企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采纳递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照管收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销，计入当期损益。〔«企业会计准那么第14号—收入»第五条〕〔二〕提供劳务收入(略)1、税收规定提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅行、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。〔«企业所得税法实施条例»第十五条)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，连续时刻超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。〔«企业所得税法实施条例»第二十三条第二款〕营业收入-附表一(1)«收入明细表»2、会计规定企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应当采纳完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估量，是指同时满足以下条件：〔1〕收入的金额能够可靠地计量；〔2〕相关的经济利益专门可能流入企业；〔3〕交易的完工进度能够可靠地确定；〔4〕交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十条〕营业收入-附表一(1)«收入明细表»〔三〕同时销售商品和提供劳务取得的收入差异税收规定：同时销售商品和提供劳务取得的收入，应区分混合销售行为和兼营行为，并依照流转税政策的规定，界定应征收增值税依旧营业税。会计规定：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十五条营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之一：〔分期收款、销售折扣、折让、退回处理〕税法：企业以分期收款方式销售物资的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售物资收入金额，不确认合同或协议金额与公允价值差额的摊销。会计：对分期收款销售物资实质上具有融资性质的〔3年〕，按照管收的合同或协议价款的公允价值，在发出商品时，按权责发生制一次性确认收入和未实现融资收益，。然后按实际利率法将未实现融资收益分期冲减财务费用。对应附表三第5行例:营业收入-附表一(1)«收入明细表»销售折扣、折让、退回的会计与所得税处理1、税收规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益〔财务费用〕。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。纳税人销售物资给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额运算征收所得税；假如将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。会计规定：〔略〕销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。〔«企业会计准那么第14号—收入»第六条〕现金折扣，是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。〔«企业会计准那么第14号—收入»第七条〕企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用«企业会计准那么第29号—资产负债表日后事项»。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。〔«企业会计准那么第14号—收入»第八条〕第九条企业差不多确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用«企业会计准那么第29号—资产负债表日后事项»。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货。〔«企业会计准那么第14号—收入»第九条〕营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之二：〔提供劳务连续时刻超过12个月的〕税法：企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，连续时刻超过12个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。〔实际上应该是跨年度的概念〕会计：交易结果能够可靠估量的，采纳完工百分比法确认收入，结转成本；提供劳务交易的结果不能可靠估量的，已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润；已发生成本估量无法收回的，不确认收入，形成缺失。营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之三：〔让渡资产使用权〕租金收入:按照合同约定的承租人应对租金的日期确认收入的实现。对应第6行〝让渡资产使用权〞

会计规定：租金收入是企业让渡资产使用权所取得的使用费收入。企业的租金收入同时满足以下条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十七条〕使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时刻和方法运算确定。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十八条〕租金收入，企业通过〝主营业务收入〞或〝其他业务收入〞核算。营业收入-附表一(1)«收入明细表»在租金收入的确认和计量上差不多一致由权责发生制转向收付实现制例：2007年10月一次收取一年的租金原规定：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期运算收入，承租方应相应分期摊销租赁费〔国税发[1997]171号〕2020年10月一次收取一年的租金营业收入-附表一(1)«收入明细表»

物业公司普遍存在一个问题，确实是物业经常跨期收取房租费。比如按照租赁合同规定在2007年10月收取2007年10-2020年3月房租费。发票与合同都注明房租缴费期限。那么按照新企业所得税法第十九条以及相关会计准那么的规定，是不是应该把这08年1－3月的房租作为物业公司2007年度的租金收入？2007年度还按旧税法规定执行，按权责发生制确认租金收入的实现。«企业所得税法实施条例»第十九条第二款明确规定：租金收入，按照合同约定的承租人应对租金的日期确认收入的实现。因此，从2020年度起能够按合同约定承租人应对租金的日期确认房租租金收入。营业收入-附表一(1)«收入明细表»特许权使用费收入:是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。税收上按照合同约定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认收入的实现。对应第6行〝让渡资产使用权〞营业收入-附表一(1)«收入明细表»会计规定：特许权使用费收入是企业让渡无形资产的使用权所取得的使用费收入。企业的特许权使用费收入同时满足以下条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十七条〕特许权使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时刻和方法运算确定。〔«企业会计准那么第14号—收入»第十八条〕特许权使用费收入，企业通过〝主营业务收入〞或〝其他业务收入〞核算。差异分析：在特许权使用费收入的确认和计量上差不多一致。营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之四：利息收入:按照合同约定的债务人应对利息的日期确认收入的实现。营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之五：〔同意捐赠收入等〕同意捐赠收入:按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

股息、红利等权益性投资收益:按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

〔宣告所属年度，而非实际发放年度〕执行新会计准那么的，在营业外收入核算,对应第25行〝捐赠收入〞执行企业会计制度的，在资本公积核算,对应附表三第3行。营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之六：〔视同销售〕视同销售是指纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收政策上须确认销售收入，计入应税销售额和应纳税所得额的商品或劳务的转移行为第13行数据填列附表三第2行第3列。税收规定企业发生非货币性资产交换，以及将物资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售物资、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。然而，将资产物资、劳务等用于国外分支机构，应视同销售新旧税法对比，要紧有以下方面的变化。

一是扩大了视同销售的对象。新法将物资、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区格外购和自产。专门是将劳务也列入视同销售，解决了往常政策不明确带来的争议。

二是缩小了视同销售的范畴。新税法采纳的是法人所得税的模式，关于物资在统一法人实体内部之间的转移，将自产的物资、劳务用于在建工程、治理部门、分公司、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时刻上分析没有对所得税造成差异阻碍，因此给予了取消。三是强调了非货币性资产交换要视同销售。指不涉及补价的部分，会计上：用于投资、捐赠、抵偿债务直截了当结转资产成本；税收上：分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理营业收入-附表一(1)«收入明细表»视同销售收入的会计处理规定：一、«财政部关于自产自用的产品视同销售如何会计处理的复函»〔财会字[1997]26号〕规定：〝企业将自己生产的产品用于在建工程、治理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业可不能由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也可不能增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同销售，并据以缴纳各项税费。企业按规定运算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。〞二、财政部2001年颁布的«企业会计准那么-非货币性交易»规定：〝企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。〞财政部2006年颁布的«企业会计准那么第7号-非货币性资产交换»规定：〝非货币性交换具有商业实质时，应以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产的账面价值的差额计入当期损益〞；〝非货币性交换不具有商业实质时，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。〞三、财政部2001年颁布的«企业会计准那么-投资»规定：〝以舍弃非货币性资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本应按«企业会计准那么-非货币性交易»的规定确定。〞〝以债务重组而取得的投资，其初始投资成本应按«企业会计准那么-债务重组»的规定确定。〞四、财政部2001年颁布的«企业会计准那么-债务重组»规定：〝以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期缺失。〞〝债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。〞财政部2006年颁布的«企业会计准那么第12号-债务重组»规定：〝以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。〞营业收入-附表一(1)«收入明细表»专门交易事项的收入确认之六：企业处置资产所得税处理〔国税函〔2020〕828号〕国家税务总局国税函〔2020〕828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务局、地点税务局：依照«中华人民共和国企业所得税法实施条例»第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础连续运算。〔一〕将资产用于生产、制造、加工另一产品；〔二〕改变资产形状、结构或性能；〔三〕改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕；〔四〕将资产在总机构及其分支机构之间转移；〔五〕上述两种或两种以上情形的混合；〔六〕其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔一〕用于市场推广或销售；〔二〕用于交际应酬；〔三〕用于职工奖励或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于对外捐赠；〔六〕其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自2020年1月1日起执行。对2020年1月1日往常发生的处置资产，2020年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。营业收入-附表一(1)«收入明细表»一些专门交易事项的收入确认之六：企业发生非货币性资产交换，将自产的物资、劳务用于赞助〔如何调整〕：赞助不能扣除，成本100，收入150，应在调增100的基础上，再调增50〔利润〕用于广告〔如何调整〕：假如广告支出在限额扣除之内，一方面需要调增50〔利润〕，另一方面需要调减50〔利润〕，总体不需要进行调整举例营业收入-附表一(1)«收入明细表»第6行〝让渡资产使用权〞：填报让渡无形资产使用权〔如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等〕而取得的使用费收入以及以租赁业务为差不多业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。转让处置固定资产、出售无形资产〔所有权的让渡〕属于〝营业外收入〞，不在本行反映。营业收入-附表一(1)«收入明细表»第10行〝代购代销手续费收入〞：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。在第5行反映.营业收入-附表一(1)«收入明细表»主表第11行〝营业外收入〞＝附表一〔1〕第17行或附表一〔2〕第42行或附表一〔3〕第9行填报纳税人发生的与其经营活动无直截了当关系的各项收入。除事业单位、社会团体、民办非企业单位外，其他企业通过附表一〔1〕«收入明细表»相关行次运算填报；金融企业通过附表一〔2〕«金融企业收入明细表»相关行次运算填报。营业收入-附表一(1)«收入明细表»附表一〔1〕第20行〝非货币性资产交易收益〞：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，执行«企业会计准那么第14号—收入»具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的；执行«企业会计制度»和«小企业会计制度»实现的与收到补价相对应的收益额，在本行填列。应注意与附表一〔1〕第14行〝非货币性资产交易视同销售收入〞的区别第14行〝非货币性交易视同销售收入〞：执行«企业会计制度»、«小企业会计制度»或«企业会计准那么»的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。非货币性资产交易实例:关于非货币性交易与整体资产置换过程略资料：天利公司与顺捷集团整体资产置换天利公司与顺捷集团整体资产置换单位：万元天利公司置换前资产情形顺捷集团置换前资产情形项目账面价值评估价值项目账面价值评估价值存货420490存货340570长期股权投资100190长期股权投资180210固定资产500600固定资产280330无形资产180190无形资产200240总资产12001470总资产10001350要求：1.分别按照2001年财政部颁布的«非货币性交易准那么»和2006年财政部颁布的«非货币性资产交换准那么»，作出资产置换双方的会计处理；2.指出置换双方的税收待遇及所涉及填报所得税申报表的具体行次。友情提示：1.新公布的准那么与往常准那么在定义及判定非货币性交易事项的标准上是一致的。也确实是说，此项交易不管按哪一年的准那么进行会计处理，差不多上涉及补价的非货币性交易，顺捷集团只有支付天利公司120万元的补价，交易才能成功，由于天利公司收到了补价，且补价公允价值的比例为8.16%〔120÷1470〕，小于25%，属于非货币性交易。〔1〕按照2001年的«非货币性交易»准那么第五条规定：〝企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。〞第六条规定〝在非货币性交易中假如发生补价，应区别不同情形处理：支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入帐价值和应确认的收益：换入资产入账价值=换出资产账面价值—〔补价/换出资产公允价值〕×换出资产账面价值+应支付的相关税费〞。按照2001年的准那么规定，我们得出的结论是：该项业务应当以换出资产的账面价值计价，由于涉及了补价，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。依据上述分析，置换双方的会计处理为：天利公司的相应处理：假设天利公司收取补价部分的实际成本为X，那么X满足以下公式：1470：1200=120：XX=97.96关于97.96万元资产能够明白得为：在1200万元的换出资产中，拿出97.96万元资产去进行现金交易，交易收入为120万元，交易受益是22.04〔120－97.96〕万元，会计对此数额确定收益。天利公司将1200万元中的1102.04〔1200－97.96〕万元，与顺捷集团交换，由于同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配来确定各项换入资产的入账价值。例如：假设天利公司换入存货资产入账价值为Y，那么Y：1350：570=1102.04：YY=570÷1350×1102.04=465.31〔万元〕其他资产入账价值运算过程略。运算结果见下表：天利公司置换后资产情形单位：〔万元〕项目置换后资产入账价值存货465.31长期股权投资171.43固定资产269.39无形资产195.91总资产1102.04天利公司会计处理：借：存货4653100长期股权投资1714300固定资产2693900无形资产1959100银行存款1200000贷：存货4200000长期股权投资1000000固定资产5000000无形资产1800000营业外收入——非货币性交易收益220400顺捷集团的相应处理：顺捷集团在此项交易过程中，属于支付补价的一方，应以换出资产的账面价值〔1000万元〕，加上补价〔120万元〕和支付的相关税费〔略〕，作为换入资产的入账价值〔1120=1000+120〕。由于同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配，来确定各项换入资产的入账价值。以换入存货入账价值为例，运算过程如下：例如：假设顺捷集团换入存货资产入账价值为Z，那么Z：1470：490=1120：ZZ=490÷1470×1120=373.33〔万元〕其他资产入账价值运算过程略，运算结果见下表：顺捷集团置换后资产情形单位：〔万元〕项目置换后资产入账价值存货373.33长期股权投资144.76固定资产457.15无形资产144.76总资产1120顺捷集团会计处理：借：存货3733300长期股权投资1447600固定资产4571500无形资产1447600贷：存货3400000长期股权投资1800000固定资产2800000无形资产2000000银行存款1200000〔2〕按照2006年颁布的新«企业会计准那么第7号——非货币性资产交换»条件确定，这是一个十分典型的不具有商业实质的非货币交易。相应的会计处理按照该准那么的：第八条〝企业在按照换出资产的帐面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情形下，发生补价的，应当分别以下情形处理：支付补价的，应当以换出资产的帐面价值，加上支付的补价和应支付相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；受到补价的，应当以换出资产的帐面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益〞处理。依照上述准那么的规定，天利公司和顺捷集团整体资产交易行为，有如此两个问题是十分明确的，第一，换入资产的入账价值，以换出资产的帐面价值加减补价计量；第二，收到补价一方的企业，不核算收到补价所含收益或缺失的确认。天利公司相应的处理换入资产总的入账价值=1200－120=1080〔万元〕换入存货资产的入账价值=570÷1350×1080=456〔万元〕换入长期股权投资资产的入账价值=210÷1350×1080=168〔万元〕换入固定资产的入账价值=330÷1350×1080=264〔万元〕换入无形资产的入账价值=240÷1350×1080=192〔万元〕置换后资产入账价值见下表：公司置换后资产情形单位〔万元〕项目置换后资产入账价值存货456长期股权投资168固定资产264无形资产192总资产1080会计处理为：借：存货4560000长期股权投资1680000固定资产2640000无形资产1920000银行存款1200000贷：存货4200000长期股权投资1000000固定资产5000000无形资产1800000顺捷集团相应的处理换入资产总的入账价值=1000+120=1120〔万元〕换入存货资产的入账价值=490÷1470×1120=373.33〔万元〕换入长期股权投资资产的入账价值=190÷1470×1120=144.76〔万元〕换入固定资产的入账价值=600÷1470×1120=457.15〔万元〕换入无形资产的入账价值=190÷1470×1120=144.76〔万元〕置换后资产入账价值见下表：顺捷集团置换后资产情形项目置换后资产入账价值存货373.33长期股权投资144.76固定资产457.15无形资产144.76总资产1120会计处理为：借：存货3733300长期股权投资1447600固定资产4571500无形资产1447600贷：存货3400000长期股权投资1800000固定资产2800000无形资产2000000银行存款12000002.置换双方的税收待遇及所涉及填报所得税申报表的具体行次分析第一，整体资产置换双方的税收待遇，应当按照国家税务总局«关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知»〔国税发[2000]118号〕第五条规定执行：〝假如整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价〔双方全部资产公允价值的差额〕的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或缺失。〞同时该文件还指出〝企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面价值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的帐面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。关于收到补价的企业税法还规定：〝整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。〞〔国税发〔2003〕45号〕上述税收政策要紧说明，税法一方面从纳税人获得交易的资金是否具有纳税能力的角度，支持了企业的免税改组改制活动；另一方面税法对交易过程中收到具有纳税能力的货币资金要求及时缴纳税款。因此，还应当引起我们注意的是，关于免税改组换入的资产，由于税收对隐含的增值未确认应纳税所得额，未征收企业所得税，因此，换入资产的入帐价值应当是以原换出方资产原账面净值为基础确定。第二，整体资产置换双方的税收待遇表现在«企业所得税年度纳税申报表»具体行次为：不管企业会计制度如何规定和处理，税法都坚持对收到补价的一方所确认的增值部分征税。天利公司收到补价120万元，增值部分22.04万元，填入«企业所得税年度纳税申报表»附表一〔1〕«收入明细表»第20行〝非货币性资产交易收益〞，进入主表第11行〝营业外收入〞。执行新的会计准那么«非货币性资产交换»后，会计处理时不再在〝营业外收入〞科目中确认非货币性交易收益，但税法仍旧要求确认增值部分对应的收益，应填入«企业所得税年度申报表»附表一〔1〕«收入明细表»第20行〝非货币性资产交易收益〞，也进入主表第11行〝营业外收入〞。顺捷集团属于支付补价一方，该笔交易不涉及当期企业所得税申报表的填制。营业收入-附表一(1)«收入明细表»第23行〝债务重组收益〞：执行«企业会计准那么第12号—债务重组»纳税人，填报确认的债务重组利得。执行企业会计制度的企业,在资本公积反映.例:例:2020年7月1日,红光厂以房产抵押向银行贷款300万元,用于补充流淌资金不足,期限一年，年息4.5%.到2007年12月31日,贷款本息320万元,由于红光厂发生财务困难,不能归还贷款,经双方协商,红光厂以原抵押房产还其全部贷款.该房产2006年12月购入,原值180万元,折旧年限20年;目前市场公允价值200万元.〔不考虑残值和除营业税外的其他税费〕债务重组双方的会计处理：一、红光厂：第一，2006年7月借入贷款时：借：银行存款3000000贷：长期借款3000000第二，2006年末计提利息时：借：财务费用67500贷：长期借款-应计利息67500第三，2007年末计提利息时：借：财务费用135000贷：长期借款-应计利息135000第四，用房产抵偿贷款时：借：固定资产清理1530000累计折旧270000〔180000/20*3〕贷：固定资产1800000借：长期借款3200000贷：固定资产清理1530000应交税金-应交营业税10000[〔2000000-1800000〕*5%]资本公积-其他资本公积1660000〔营业外收入〕二、银行的会计处理一种情形：银行将收回房产拍卖或变卖，以所得偿还借款，假设拍卖净所得170万元，会计处理为：借：清算备付金1700000贷：活期存款–红光厂1700000借：活期存款–红光厂1700000营业外支出1500000贷：逾期贷款3200000另一种情形：将收回房产自用〔假定契税税率3%，无其他费用〕，会计处理为：借：固定资产3296000贷：逾期贷款3200000银行存款96000债务重组双方的税收待遇：一、红光厂税收待遇及所涉及填报所得税申报表的具体行次1．红光厂应确认转让房产收益2000000-1530000-10000=460000〔元〕此项业务应当分解为销售和偿债两项业务，将实现处置固定资产的收入减除成本，费用和税金后的净收益460000元，填入申报表附表三第19行。〔执行企业会计制度〕执行新会计准那么的，会计处理由资本公积科目转为营业外收入科目，因此应填入申报表附表一〔1〕第19行。2．红光厂应确认债务重组收益3200000-2000000=1200000〔元〕关于红光厂重组业务的计税成本3200000元与非现金资产公允价值2000000的差额，执行新会计准那么的，应填入申报表附表一〔1〕第23行。执行企业会计制度的，申报表附表三第19行。二、银行1．银行将收回房产拍卖或变卖，以所得偿还借款时，发生债务重组缺失1500000元，经税务机关审批后能够在税前扣除。2．将收回房产自用，按照金融企业会计制度第21条规定:金融企业取得的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,按实际抵债部分的帐面价值加上应支付的相关税费,作为入帐价值.即入帐数额为3296000元,含债务重组缺失1200000元,资产不是按公允价值2000000元入帐的.按照税法规定,在抵债交易发生的当期,直截了当确认债务重组缺失,报税务机关审批后在税前扣除,同时调整房产的入帐价值。营业收入-附表一(1)«收入明细表»第24行〝政府补助收入〞：填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括实行会计制度下补贴收入核算的内容。对企业收到的各种财政补贴〔包括税收返还，不包括出口退税〕，一样而言，不属于财政拨款的范畴，应该征税，但属于增加国家投资的财政拨款除外会计上的财政补助，按配比原那么计入当期或以后各期损益，税收上没必要与会计产生差异企业收到的财政补贴〔政府补助〕，一样征税，权责发生制差异分析政府补助原那么上要缴纳企业所得税。企业取得的纳入政府补助范畴的各项收入，包括①技术改造资金、②定额补贴、③研发补贴、④贷款贴息、⑤先征后返和即征即退等税收返还，以及⑥无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原那么上均应在取得时计入当期收入总额营业收入-附表一(1)«收入明细表»国务院和国务院财政、税务主管部门的另行规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。〔财税[2020]1号〕自2020年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。〔财税[2020]38号〕财政部、国家税务总局关于地点商品储备有关税收问题的通知〔财税[2020]110号〕财政部、国家税务总局

关于地点商品储备有关税收问题的通知

〔财税[2020]110号〕

各省、自治区、直辖市，打算单列市财政厅〔局〕、国家税务局、地点税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为支持地点商品储备进展，经国务院批准，现将地点商品储各有关税收政策明确如下:一、对承担地点粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地点商品储备治理公司及其直属库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。二、对承担地点粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地点商品储备治理公司及其直属库资金账簿免征印花税，对其经营上述地点储备商品业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。三、对承担地点粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地点商品储备治理公司及其直属库经营上述地点储各商品业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。本通知所称地点商品储备治理公司及其直属库，是指承担由省级人民政府批准、财政拨付储备经费的粮、油、棉、糖、肉等5种储备商品的地点商品储各企业。本通知执行期限为发文之日〔2020年8月15日〕至2020年12月31日，请遵照执行。年度纳税申报主表第2行〝营业成本〞第12行〝营业外支出〞〔填附表二〕年度纳税申报-附表二附表二—工商企业—执行准那么、会计制度本卷须知：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组缺失、专门缺失等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整年度纳税申报主表第3行〝营业税金及附加〞第3行〝营业税金及附加〞：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、都市爱护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应依照〝营业税金及附加〞科目的发生额分析填列。企业负担的房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税等在〝治理费用〞中列支。在附表二〔1〕第27行反映。企业所得税、承诺抵扣的增值税不承诺税前扣除。年度纳税申报主表第4行〝销售费用〞〔略〕第4行〝销售费用〞：填报纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应依照〝销售费用〞科目的发生额分析填列。反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品修理费、估量产品质量保证缺失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后服务网点等〕的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在〝销售费用〞科目核算。主表第5行〝治理费用〞第5行〝治理费用〞：填报纳税人为组织和治理生产经营发生的治理费用。本项目应依照〝治理费用〞科目的发生额分析填列。反映企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费〔包括行政治理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含顾问费〕、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。关于治理费的问题企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

与原内外资税法的比较：1.原内资法规规定,符合条件的总机构能够按照不超过销售收入的2%比例向所属全资子公司收取一定数额的治理费,以用于集团的正常开支.2.原外资税法规定,企业不得列支向其关联企业支付的治理费.政策把握:1.企业〔独立法人〕之间支付的治理费不得扣除，对属于不同独立法人的母子公司之间,确实发生提供治理服务的治理费,必须按照企业之间公平交易原那么确定治理服务的价格,作为正常的劳务费用进行税务处理，开据劳务发票.2.总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。主表第6行〝财务费用〞第6行〝财务费用〞：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应依照〝财务费用〞科目的发生额分析填列。反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生现金折扣或收到的现金折扣等。主表第7行〝资产减值缺失〞第7行〝资产减值缺失〞：〔通过附表十〕填报纳税人各项资产发生的减值缺失。本项目应依照〝资产减值缺失〞科目的发生额分析填列。仅由执行新会计准那么企业填列。资产减值缺失通过计提减值预备，全部计入〝资产减值缺失〞科目(借:资产减值缺失贷:减值预备)，期末转入〝本年利润〞科目。一样税前不承诺扣除。通过附表十和附表三第51行进行纳税调整。会计上提取的所有未经核定的预备金，一律调增应纳税所得额。资产处置缺失税收上按照规定审批后扣除或者自行申报扣除。主表第8行〝公允价值变动收益〞第8行〝公允价值变动收益〞：填报纳税人按照相关会计准那么规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应依照〝公允价值变动损益〞科目的发生额分析填列，如为缺失，本项目以〝－〞号填列。仅由执行新会计准那么企业填列。与附表七及附表三第10行对应。年度纳税申报〝公允价值变动收益〞：要紧涉及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。财政部国家税务总局关于执行«企业会计准那么»有关企业所得税政策问题的通知〔财税[2007]80号〕第三条：〝企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。〞〝公允价值变动收益〞实例比如，交易性金融资产的公允价值变动。〔交易性金融资产，要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等〕按照企业会计准那么规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。假如按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，那么产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。例1：假定某企业持有一项交易性金融资产〔股票〕，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍坚持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200万元即为应纳税临时性差异。-产生200万元公允价值变动收益。对应附表七第2行第3列应填入1200万元，第2行第4列应填入1000万元，第2行第5列应填入200万元。然后200万元应填入附表三第10行例2：假定某企业持有一项交易性金融资产〔基金〕，成本为500万元，期末公允价值为400万元，如计税基础仍坚持500万元不变，其账面价值与计税基础之间的差额100万元即为可抵扣临时性差异。-产生公允价值变动缺失。对应附表七第2行第3列应填入400万元，第2行第4列应填入500万元，第2行第5列应填入-100万元。然后-100万元应填入附表三第10行主表第9行〝投资收益〞第9行〝投资收益〞：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应依照〝投资收益〞科目的发生额分析填列，如为缺失，用〝－〞号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自〝公允价值变动损益〞项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。居民企业直截了当投资于其他居民企业取得的投资收益.不包括连续持有居民企业公布发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益.免税的条件:仅限于居民企业直截了当投资于其他居民企业取得的投资收益.年度纳税申报对连续持有居民企业公布发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,应按规定征税,要紧是考虑这种投资,并不以股息、红利收入为要紧目的，要紧是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收治理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时刻短于12个月的股息红利收入排除在免税范畴之外。对来自所有非上市企业，以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。国税发[2000]118号①主表第10行〝营业利润〞.第10行〝营业利润〞：填报纳税人当期的营业利润。(＝第1－2－3－4－5－6－7＋8＋9行。)主表第11行〝营业外收入〞〔附表一〕第12行〝营业外支出〞〔附表二〕主表第13行〝利润总额〞填报纳税人当期的利润总额。依照上述行次运算填列。金额等于第10＋11－12行。作为企业运算公益性捐赠支出的基数年度纳税申报主表第14行〝纳税调整增加额(填附表三)〞第15行〝纳税调整减少额(填附表三)〞主表第14行〝纳税调整增加额〞：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不承诺扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括房地产开发企业按本期预售收入运算的估量利润等。纳税人依照附表三«纳税调整项目明细表»〝调增金额〞列下运算填报。=附表三第55行第3列主表第15行〝纳税调整减少额〞:填报纳税人已计入利润总额，但税收规定能够暂不确认为应税收入的项目，以及在往常年度进行了纳税调增，依照税收规定从往常年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入等。纳税人依照附表三«纳税调整项目明细表»〝调减金额〞列下运算填报。=附表三第55行第4列年度纳税申报-附表三附表三—纳税调整—会计核算与税收差异〔一〕差异分类—按时刻分--永久性和临时性1、永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠会计不计税收承诺扣除—加计扣除会计作收入税收不作—不征税、免税会计作费用税收不作—利息、罚款2、临时性—应纳临时性—加速折旧、分期收款可抵减临时性—预备金、股权投资缺失〔二〕差异分类—按性质分类〝收入类项目〞、〝扣除类项目〞、〝资产类调整项目〞、〝预备金调整项目〞、〝房地产企业预售收入运算的估量利润〞、〝专门纳税调整应税所得〞、〝其他〞七个大项分类填报汇总，并运算出纳税〝调增金额〞和〝调减金额〞的合计数。年度纳税申报-附表三数据栏分别设置〝账载金额〞、〝税收金额〞、〝调增金额〞、〝调减金额〞四个栏次。〝账载金额〞是指纳税人在运算主表〝利润总额〞时，按照会计核算计入利润总额的项目金额。〝税收金额〞是指纳税人在运算主表〝应纳税所得额〞时，按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。〝收入类调整项目〞：〝税收金额〞扣减〝账载金额〞后的余额为正，填报在〝调增金额〞，余额如为负数，填报在〝调减金额〞。其中第4行〝3.不符合税收规定的销售折扣和折让〞除外，按〝扣除类调整项目〞的规那么处理。年度纳税申报-附表三〝扣除类调整项目〞、〝资产类调整项目〞：〝账载金额〞扣减〝税收金额〞后的余额为正，填报在〝调增金额〞，余额如为负数，将其绝对值填报在〝调减金额〞。〝其他〞填报其他项目的〝调增金额〞、〝调减金额〞。采纳按分摊比例运算支出项目方式的事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税人，〝调增金额〞、〝调减金额〞须按分摊比例后的金额填报。本表打*号的栏次均不填报。年度纳税申报-附表三收入类收入类调整项目〔共列18项〕第2行〝1.视同销售收入〞：填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入缴纳企业所得税的收入。〔1〕一样企业第3列〝调增金额〞取自附表一〔1〕«收入明细表»第13行。〔2〕金融企业第3列〝调增金额〞取自附表一〔2〕«金融企业收入明细表»第38行。〔3〕事业单位、社会团体、民办非企业单位分析填报第3列〝调增金额〞。〔4〕第1列〝账载金额〞、第2列〝税收金额〞和第4列〝调减金额〞不填。年度纳税申报-附表三收入类第3行〝2.同意捐赠收入〞：第2列〝税收金额〞填报执行企业会计制度的纳税人同意捐赠纳入资本公积核算应进行纳税调整的收入。第3列〝调增金额〞等于第2列〝税收金额〞。第1列〝账载金额〞和第4列〝调减金额〞不填。同意捐赠—条例21条—按实际收到日期确认；执行企业会计准那么的纳税人同意捐赠纳入营业外收入核算，在附表一(1)第25行反映。年度纳税申报-附表三收入类第4行〝3.不符合税收规定的销售折扣和折让〞：填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。第1列〝账载金额〞填报纳税人销售物资给购货方的销售折扣和折让金额。第2列〝税收金额〞填报按照税收规定能够税前扣除的销售折扣和折让。第3列〝调增金额〞填报第1列与第2列的差额。第4列〝调减金额〞不填。销售折扣折让—商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售；年度纳税申报-附表三收入类第5行〝4.未按权责发生制原那么确认的收入〞：填报会计上按照权责发生制原那么确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入，如分期收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入、连续时刻超过12个月的收入的确认、利息收入的确认、租金收入的确认等企业财务会计处理方法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时刻性差异的项目数据。未按权责发生制确认收入—1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期准那么：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费2、连续超过12月收入确认--23条；进度、工作量会计：劳务结果能可靠估量；不能可靠估量；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认缺失；完成合同法；3、按收付实现制确认收入—税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；4、让渡资产使用权收入确认–利息、使用费；利息—条例18条，按合同日期确认；准那么：按实际利率法确认；特许权使用费—条例20条，按合同日期确认；准那么：按合同收费时刻方法运算确认；5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；准那么：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报-附表三收入类第6行〝5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益〞：〔附表十一〕第4列〝调减金额〞取自附表十一«股权投资所得〔缺失〕明细表»第5列〝权益法核算对初始投资成本调整产生的收益〞的〝合计〞行的绝对值。第1列〝账载金额〞、第2列〝税收金额〞和第3列〝调增金额〞不填。第6行第4列＝附表十一第5列〝合计〞行。权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；准那么：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；例：例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时,B企业净资产公允价值22000。会计上：取得时A企业投资成本8000，小于B企业净资产份额8800〔22000×40%〕，那么8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800贷：银行存款8000营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；年度纳税申报-附表三收入类.第7行〝6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益〞：〔附表十一〕第3列〝调增金额〞、第4列〝调减金额〞依照附表十一«股权投资所得〔缺失〕明细表»分析填列。第1列〝账载金额〞和第2列〝税收金额〞不填。年度纳税申报-附表三收入类权益法下股权投资持有期间损益—条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税〔全征或全免〕；全免—居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征—持有时刻不满12月收益；会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认缺失或收益。报表填列示范：例：2020年1月，A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时,B企业净资产公允价值22000。年末B公司获净利100000。会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800〔22000×40%〕，那么8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800贷：银行存款8000营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；年末调整长期股权投资帐面价值：100000×40%=40000借：长期股权投资—B公司〔损益调整〕40000贷：投资收益—股权投资收益40000附表十一的填列：1、第1列〝被投资企业〞填写B公司2、第2列〝期初投资额〞填写800