会计学基础（第2版）课件：成本计算

成本计算

8.CostCalculation

会计学所使用的成本概念与俗称的“代价”含义相同，

结合现行会计法规的行文来看，

可分为计入资产的成本和计入费用的成本。其中，

为了取得当期营业收入而付出的代价为营业成本，

除此以外的代价为计入资产的成本。

企业付出的成本（代价）

，

究竟属于计入资产的成本，

还是属于计入费用的成本，

其判断依据根本上取决于税法的规定。2

8.1成本概念辨析1.采购环节在采购环节，

资产是按照不包含增值税的采购代价入账的，

包括不含增值税的采购金额以及发生的运输费、搬运费等。【例8-1-1】润叶家具股份公司为增值税一般纳税人，20×7年11月7日接到一份订单，用客户指定的名贵木材生产一批高档写字桌和椅子。为此，

该公司当天从金秋林业有限公司采购原材料，

增值税专用发票上注明的原材料金额为20000000元，增值税税额为2600000元，

价税合计为22600000元。卖方负责运货，20×7年11月16日，

货物验收入库。（1）支付原材料采购款时。借：在途物资20000000应交税费——应交增值税（进项税额）2600000贷：银行存款22600000（2）验收入库时。借：原材料20000000贷：在途物资200000003

8.2计入资产的成本8.2.1存货的生产成本（制造成本）4

2.生产环节制造成本是指产品制造环节发生的全部成本，

包括直接材料、直接人工、制造费用（也就是生产车间发生的间接造价，

如生产车间的固定资产折旧，

以及多个产品共同负担的水费、电费、蒸汽费等开支）工业（制造业）企业采用“生产成本”科目核算产品的制造成本。对于生产过程中发生的与某种产品直接相关的代价（如直接负责生产该产品的工人师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等，这些通常被称作直接人工、直接材料），

可直接记入“生产成本”科目进行归集。工业（制造业）

企业设“制造费用”科目核算其生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价，

如车间发生的难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人员的工资等。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至“生产成本”科目5

8.2.1（Continued）【例8-1-2】20×7年12月1日，

润叶家具股份公司启动生产，

定制品生产车间领用原材料。写字桌和椅子各耗用价值20000000元的木料。借：生产成本——写字桌20000000——椅子20000000贷：原材料40000000【例8-1-3】20×7年12月10日，

润叶家具股份公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资12000000元。按照劳动量分配给写字桌的直接人工成本为9000000元，

分配给椅子的直接人工成本为3000000元。代扣代缴个人所得税的业务此处略去。其相关业务的会计分录如下:（1）将直接人工开支分配到各个产品时。借：生产成本——写字桌9000000——椅子3000000贷：应付职工薪酬12000000（2）发放生产工人工资时。借：应付职工薪酬12000000贷：银行存款120000006

8.2.1（Continued）【例8-1-4】20×7年12月15日，

润叶家具股份公司的定制品生产车间归集该车间当年发生的与该订单有关的各项间接代价，

其中动用银行存款支付了车间电费开支1130000元（增值税专用发票注明的金额为1000000元，

增值税税额为130000元）

和车间主任薪酬1000000元。（1）归集车间发生的各种间接代价时。借：制造费用2300000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：应付职工薪酬1000000银行存款1130000累计折旧300000（2）发放车间主任薪酬时。借：应付职工薪酬1000000贷：银行存款10000007

8.2.1（Continued）【例8-1-5】20×7年12月16日，

润叶家具股份公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品。按照公司的成本核算办法，

公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。借：生产成本——写字桌1150000——椅子1150000贷：制造费用2300000【例8-1-6】20×7年12月17日，

润叶家具股份公司的定制产品已经完成全部工序，

产成品（一张写字桌和一把椅子）

已经从车间运到仓库。

借：库存商品——写字桌30150000——椅子24150000贷：生产成本——写字桌30150000——椅子241500008

8.2.1（Continued）9

3.销售环节出售库存商品时，

企业应按所收取的货款（或取得收款的权利）

借记“银行存款”科目（或“应收账款”科目）

，

按库存商品的不含税价格，

贷记“主营业务收入”科目，

按增值税税额，

贷记“应交税费——应交增值税”科目（记入“销项税额”专栏）

。同时，

按库存商品的实际成本，

借记“主营业务成本”科目，

贷记“库存商品”科目10

8.2.1（Continued）【例8-1-7】20×7年12月18日，

润叶家具股份公司依合同约定的价格和交货时间将库存商品的60%（包括写字桌和椅子）

销售给全安实业有限公司。增值税专用发票上注明的金额为120000000元，

税额为15600000元，

价税合计为135600000元。货款已经划入公司的银行账户。（1）取得销售收入时。借：银行存款135600000贷：主营业务收入120000000应交税费——应交增值税（销项税额）15600000（2）结转销售成本时。借：主营业务成本32580000贷：库存商品——写字桌18090000——椅子1449000011

8.2.1（Continued）12

对于自行建造的固定资产或者外购的需要安装的固定资产，

企业需要通过“在建工程”科目来归集其入账成本。【例8-2】神农机械股份公司自行建造产品展销厅，

其相关业务与会计分录如下:（1）用银行存款购入建筑工程所需材料一批，

增值税专用发票上注明的金额为1000000元，

税额为130000元，

价税合计为1130000元。借：工程物资1000000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款1130000（2）建筑工程领用材料1000000元。借：在建工程1000000贷：工程物资100000013

8.2.2固定资产的建造成本（3）结转建造固定资产应负担的职工工资200000元。借：在建工程200000贷：应付职工薪酬200000（4）结转建造固定资产应负担的专用借款利息开支90000元。借：在建工程90000贷：银行存款90000（5）建造固定资产完工，

经验收合格并投入使用。借：固定资产1290000贷：在建工程129000014

8.2.2（Continued）【例8-3】绿园科技股份公司20×8年8月购入了一套牛奶灌装设备，

须安装调试（改建扩建）

。增值税专用发票上注明的设备金额为3000000元，

税额为390000元，价税合计为3390000元。另发生装卸费6000元。安装调试阶段支付了工程项目组的工资80000元。（1）借：在建工程3006000应交税费——应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款3396000（2）借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000（3）借：固定资产3086000贷：在建工程308600015

8.2.2（Continued）1.永续盘存制永续盘存制，

又称永续盘存法、账面盘存制，

是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。在这种方法下，

每一笔存货的增加和减少，

平时都要根据会计凭证连续登记入账，

因此随时可以根据账簿记录结出账面结存数。账面结存数量的计算公式如下:期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量16

8.3发出存货成本的计算8.3.1存货盘存制度【例8—4】利民实业有限公司甲材料的期初结存及购进和发出的资料如下：6月1日，结存200件，单价100元，金额20000元。6月5日，发出100件。6月10日，购进300件，单价100元，金额30000元。6月20日，购进200件，单价100元，金额20000元。6月23日，发出500件。6月30日，盘点结存100件。根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细账上的记录见表8—1。17

通过上例可以看出，采用永续盘存制，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对。如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因。但是由于这种盘存制度要求对每一品种的存货都要开设一个明细账，因此存货的明细分类核算工作量较大。18

2.实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法，

是根据实地盘点或技术推算得到期末实存数量，

作为确认各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下，

对于存货的增加业务，

平时都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的减少业务，

平时不结算账面结存数，

而是将期末根据实地盘点或技术推算所得的实存数量作为账面结存数量，

然后倒轧出本期财产物资的减少数。计算本期减少数的计算公式如下:本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量19

8.3.1（Continued）【例8—4】根据例8—3的资料，期末盘点时，该种材料的结存数量为100件。采用实地盘存制，登记材料明细账见表8—2。20

通过例8—4可以看出，采用实地盘存制，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。21

会计准则针对实务中多批量采购的实际情况，规定了商品销售成本的计算规则：企业应当选择采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，

应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。1.先进先出法先进先出法的理念是假定先购入的存货先发出，

按照这样的假设计算发出存货的成本和期末存货的成本。先进先出法的优点是据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下工作量比较大22

8.3.2发出存货的计价方法23

Continued20#2摘要收入发出结存月日数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额99采购①2000612000

2000

10销售

①600

1400

15采购②100088000

2400

16销售

②1200

1200

20采购③2000918000

3200

21销售

③2000

1200

本月合计5000

3800

1200

【例8-5】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。24

8.3.2（Continued）表8-4库存商品明细账（采用先进先出法计算）20#2摘要收入发出结存月日数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额99采购①2000612000200061200010销售①6006360014006840015采购②10008800014001000688400800016销售②1200672002001000681200800020采购③200091800020010002000689120080001800021销售③20010008006891200800072001200910800本月合计5000380003800272001200910800第一次销售时，按照第一次进货时每瓶6元的价格计算发出存货的成本。第二次进货后，可供销售的红葡萄酒有以单价6元购入的1400瓶和以单价8元购入的1000瓶。第二次销售时，用较早进货的单价6元计算发出的1200瓶红葡萄酒的销售成本。其余情形以此类推。采用先进先出法计算的本期销售成本为27200元，期末库存红葡萄酒的账面价值为10800元。先进先出法的优点是据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下工作量比较大。25

2.加权平均法加权平均法的理念是仅在期末计算本期可供销售的存货的平均成本，

然后以此计算发出存货的总成本。由于在这种方法下只在月底计算一次平均单价，

因此，

该方法又称全月一次加权平均法。这种方法的显著特点是，

平时只记录发出存货的数量而不记录金额，

因此，

在手工核算的情形下，

该方法有助于减少工作量，

但该方法不能随时提供存货的账面价值数据，对于企业管理而言多有不便。26

8.3.2（Continued）27

8.3.2（Continued）表8-5库存商品明细账（采用加权平均法计算）20#2摘要收入发出结存月日数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额数量（瓶）单价金额99采购①2000612000200010销售①6007.64560140015采购②100088000240016销售②12007.69120120020采购③2000918000320021销售③20007.6152001200月底结账50007.63800038007.62888012007.69120采用加权平均法计算的本期销售成本为28880元，期末库存红葡萄酒的价值为9120元。采用加权平均法在月末计算得到的平均单价显得比较“公道”。这种方法的显著特点是，平时只记录发出存货的数量而不记录金额，因此，在手工核算的情形下，该方法有助于减少工作量，但该方法不能随时提供存货的账面价值数据，因此，对于企业管理而言多有不便。28

3.移动加权平均法移动加权平均法克服了前述加权平均法不能随时提供存货账面价值数据的缺陷。在该方法下，

每次进货后都要计算一次当时全部可供销售的存货的加权平均单位成本（即平均单价）

，

从而得以采用该单价计算其后所售货物的销售成本和所结存货物的账面价值。移动加权平均法所计算出的加权平均单位成本也显得比较“公道”。与全月一次加权平均法相比，

该方法还能使管理层及时了解存货的结存情况，

有利于对存货进行适时控制。当然，

在手工核算的情形下，

其工作量也比较大。29