会计：收入、费用和利润考点巩固

会计：收入、费用和利润考点巩固1、单选

某建筑公司于2014年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。2014年度实际发生成本700万元。2014年12月31日，公司预计为完成合同（江南博哥）尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2014年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。A.630和30B.700和30C.630和100D.700和100正确答案：A参考解析：2014年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，该公司2014年应确认的营业收入=900×70%=630（万元），应确认的资产减值损失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（万元）。2、问答?芭莎公司为大型电子商务公司，主要经营服装、鞋袜等销售业务，其在2014年发生的有关商品销售资料如下。（1）芭莎公司为推广一款西服套装本期制定一包邮特惠套餐，套餐价款299元。针对该套餐芭莎公司附赠棉质衬衫一件，同时约定消费者在购入该西服后可在30日内无条件退货。芭莎公司2014年12月共计销售套餐4000件，预计退货率为20%。该套餐中西服套装市场公允售价320元／件，衬衫市场公允售价40元／件，邮费10元／套。至2014年末，尚未发生退货。（2）芭莎公司针对一款女裙促销活动如下：女裙促销价格为每件89元，加1元优惠购买价可得优质棉袜一双，其中女裙市场公允售价为90元／件，棉袜市场公允售价为10元／件。芭莎公司本期共计销售女裙2000件，全部顾客均支付了优惠购买价。（3）芭莎公司与玛尼公司签订代销协议，协议约定，芭莎公司为玛尼公司代销一款露肩风衣，该风衣代销价格为2888元，芭莎公司从网络收取订单后通知玛尼公司，由玛尼公司直接发货给顾客，每销售一件风衣，芭莎公司从中收取手续费200元。本期芭莎公司代销风衣485件。（4）芭莎公司针对一女款高跟鞋进行促销，促销活动约定顾客每在12月份之前预付购货款100元，并在2014年末支付尾款，即可赢取市场价值10元小礼品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000笔预付款项，截至2014年末共计销售该款女鞋4000双，每双女鞋售价188元。该批小礼品是芭莎公司专门从市场购入用于本次女鞋促销，每件礼品成本8元。（5）芭莎公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付600元可购买该款羽绒服并获得芭莎公司60积分，积分有效期为2014年12月31日。顾客凭60积分外加200元可在芭莎公司三款针织衫中任选一件，芭莎公司三款针织衫单位售价均为320元。芭莎公司2014年销售羽绒服2600件，授予积分156000个。另外，芭莎公司本期销售针织衫6000件，其中2400件由顾客以所获积分和现金支付。假设：不考虑增值税等其他因素影响。要求：（1）根据资料（1），计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（2）根据资料（2），计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（3）根据资料（3），计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（4）根据资料（4），计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。（5）根据资料（5），计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。正确答案：（1）针对资料（1）芭莎公司应确认的收入=299>（4000×（1-20%）=956800（元），其中西服套装应确认的收入=956800×320/（320+40）=850488.89（元），衬衫应确认的收入=956800×40/（320+40）=106311.11（元）。（2）针对资料（2）芭莎公司应确认的收入=（89+1）×2000=180000（元），其中女裙应确认的收入=180000×90／（90+10）=162000（元），棉袜应确认的收入=180000×10／（90+10）=18000（元）。（3）针对资料（3）芭莎公司应确认代销手续费收入=200×485=97000（元）（4）针对资料（4）芭莎公司应确认收入=188×4000=752000（元）（5）针对资料（5）芭莎公司应确认收入=600×2600-120×2600+320×6000+120×200=3192000（元）注：每个积分的公允价值=（320-200）／60=2（元）具体的会计处理为：借：银行存款（600×2600）1560000贷：主营业务收入1248000递延收益（120×2600）312000借：银行存款（3600×320+2400×200）1632000递延收益312000贷：主营业务收入1944000故应确认的收入金额=1248000+1944000=3192000（元）3、多选

甲公司于2014年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同总价款为240万元，预计总成本200万元。甲公司2014年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿；2015年实际发生成本60万元，预计至完工还将发生成本40万元，2015年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。2015年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2015年年末B公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。关于甲公司对上诉业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（）。A.2014年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入60万元B.2014年，甲公可对建造合同应确认主营业务收入120万元C.2015年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入80万元D.2015年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入20万元E.2015年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元正确答案：A,D,E参考解析：2014年由于A公司发生财务困难，甲公司与A公司的合同成为结果不能可靠估计的建造合同，按已发生的劳务成本预计能够得到补偿的60万元确认收入，选项A正确；已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，但确认的收入不能超过已发生的成本，所以2015年甲公司承建为B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元，选项D正确；2015年甲公司承建A公司建造合同确认的主营业务收入=240×（100+60）／（100+60+40）-60=132（万元），所以2015年甲公司确认的主营业务收入=132+20=152（万元），选项E正确。4、问答?甲公司为上市公司，内审部门在2014年12月31日审核公司及下属子公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2014年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元，2014年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50（2）2014年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2014年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项585万元，该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费一应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400（3）2013年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2014年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元，2014年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为：借：银行存款6000贷：主营业务收入6000借：主营业务成本4200贷：开发产品4200（4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2014年3月5日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工一合同成本20000贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2014年度财务报表的会计分录。（2）根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2014年度财务报表的会计分录。正确答案：（1）①资料（1）会计处理不正确。理由：经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。更正分录：借：长期待摊费用2000贷：无形资产2000借：累计摊销50贷：长期待摊费用50②资料（2）会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性.发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入结转成本。更正分录：借：主营业务收入500贷：预收账款500借：发出商品400贷：主营业务成本400③资料（3）会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内分期平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用2000贷：主营业务收入2000借：管理费用200贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用200（2）乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为BOT业务，建造期间应执行建造合同准则，乙公司还应确认收入和费用，并相应确认无形资产。更正分录：完工百分比=20000÷（20000+60000）×100%=25%乙公司应确认合同费用=（20000+60000）×25%=20000（万元）；乙公司应确认合同收入=20000×（1+10%）=22000（万元）。借：主营业务成本20000工程施工一合同毛利2000贷：主营业务收入22000借：无形资产22000贷：工程结算220005、问答题

甲公司为通讯服务运营及销售手机的企业，2014年12月交易事项如下（不考虑货币的时间价值及税费，不考虑主营业务成本的结转）。（1）2014年12月1日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存2500元话费，赠送市价1200元，成本价850元的手机一部。从活动当月起未来24个月，每月享受价值75元，成本45元的通话服务，当月有10万名用户参与活动。（2）2014年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，下月免费提供价值10元的通话服务，2014年12月，客户消费了价值5000万元的通话服务。甲公司已收到相关款项。（3）2014年12月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以1000万元的价格向丙企业出售一台通信设备，设备的市价为1100万元，成本为800万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备，每年收取维修服务费用为100万元，类似维修服务市场价为90万元/年。销售的通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。要求：根据上述资料，分别说明甲公司应该如何处理，并编制相关会计分录。正确答案：（1）甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。借：银行存款25000贷：主营业务收入［25000×12000/（12000+18000）］10000预收账款15000借：预收账款（15000/24）625贷：主营业务收入6252015年1月31日借：预收账款（15000/24）625贷：主营业务收入625（2）甲公司取得5000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款5000贷：主营业务收入［5000/（5000+5000/10）×5000］4545.45递延收益454.55该递延收益454.55万元下个月转入主营业务收入。2015年1月31日借：递延收益454.55贷：主营业务收入454.55（3）因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应收账款1100贷；主营业务收入1100（设备的售价1000+维修服务价款为100×10年）×1100/（1100+900）=1100（万元）实际收到价款时：借：银行存款1000贷：应收账款1000应收账款余额为借方差额100万元；2015年以后10年的每年均收到维修服务价款100万元：借：银行存款100贷：主营业务收入{［（设备的售价1000+维修服务价款100×10年）×900/（1100+900）］/10}90应收账款106、问答?甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格均为不含增值税价格。甲公司2015年度有关资料如下：（1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售一批商品。合同规定销售价格总额为2000万元，销售价款分5次于每年12月31日等额收取。甲公司在每次收款时向A公司开出增值税专用发票。该批商品已于当日发往A公司，成本为1500万元。在现销方式下，该批商品的销售价格为1600万元。实际利率为7.93%。（2）2015年2月15日，甲公司采用以旧换新方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为51万元；该批商品成本为200万元。甲公司从B公司回收与所售商品相同的旧商品（非金银首饰），作价20万元，B公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元。旧商品经加工可作为新产品的原材料使用。甲公司从B公司收取货款和增值税税款合计327.6万元。（3）2015年3月28日，甲公司以其生产的一批商品交换C公司一专利权（假定该专利权符合税法规定的免税条件）。甲公司该批商品于交换日的市场价格为200万元，成本为150万元；C公司该专利权的公允价值为220万元，C公司向甲公司支付补价14万元。同日，甲公司已将该批商品发往C公司，开具相关增值税专用发票，并收到C公司支付的补价14万元。假定该交换具有商业实质。（4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，当日向D公司退回全部价款，并向承担运输的某物流公司支付运杂费2万元。该批商品是甲公司2015年3月10日发出销售的，成本为60万元，当时开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，甲公司已收到全部价款。甲公司2015年3月销售该批商品时已确认收入，销货退回时已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（5）甲公司欠E公司购货款400万元。经双方协商，E公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走该批商品，该产品的市场售价为300万元，成本为200万元。（6）2015年8月6日，甲公司收到税务机关软件产品增值税退税款680万元，其中480万元属于上一年度已缴纳增值税的退税款，200万元属于2015年第一季度已缴纳增值税的退税款。（7）2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施A产品的促销活动，其主要内容是：客户每购买10万元以上（含10万）价款的A产品，可同时获取1万个（相当于价值1万元价款的商品）奖励积分，10万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额；促销活动只在11月、12月两个月内进行，但客户11月、12月份获取的奖励积分可以继续在次年的1月份抵扣。甲公司2015年11月全部销售货款为（不含增值税，下同）1200万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款210万元；2015年12月全部销售货款1500万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款100万元，客户用上月积分抵扣价款的销售货款80万元。上述销售均开出增值税专用发票。假定：客户2015年12月31日累计积分将在次年1月份全部抵扣，销售货款已收存银行，A产品11月、12月的销售成本率分别为78%、76%。要求：编制甲公司2015年度上述交易或事项的会计分录。正确答案：（1）借：长期应收款2000贷：未实现融资收益400主营业务收入1600借：主营业务成本1500贷：库存商品1500未实现融资收益摊销=（2000-400）×7.93%=126.88（万元）。借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88借：银行存款468贷：长期应收款400应交税费一应交增值税（销项税额）68（2）借：银行存款327.6原材料20应交税费一应交增值税（进项税额）3.4贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本200贷：库存商品200（3）借：无形资产220银行存款14贷：主营业务收入200应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本150贷：库存商品150（4）借：主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税额）17贷：银行存款117借：库存商品60贷：主营业务成本60借：销售费用2贷：银行存款2（5）借：应付账款400贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税（销项税额）51营业外收入一债务重组利得49借：主营业务成本200贷：库存商品200（6）借：银行存款680贷：营业外收入680（7）2015年11月奖励积分部分对应收入=（1200-210）×1/（10+1）=90（万元）。借：银行存款1404贷：主营业务收入1110（1200-90）应交税费一应交增值税（销项税额）204递延收益90借：主营业务成本936（1200×78%）贷：库存商品9362015年12月奖励积分部分对应收入=（1500-100-80）×11（10+1）=120（万元）；收款金额合计=（1500-80）+1500×17%=1675（万元）。借：银行存款1675贷：主营业务收入1300（1500-80-120）应交税费一应交增值税（销项税额）255递延收益120借：递延收益72.73［80×10/（10+1）］贷：主营业务收入72.73借：主营业务成本1140（1500×76%）贷：库存商品11407、问答题

荣成百货公司（以下简称荣成公司）为一家专门销售家电的商场，增值税税率为17%，2014年发生如下业务。（1）2014年1月3日，荣成公司采用分期收款方式向B公司销售D产品10台，销售价格为2100万元，合同约定款项分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2014年12月31日。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。D产品的成本为1200万元。D产品已于同日发出，该产品的现销价格为1800万元。荣成公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为5%。（2）3月15日向丙公司销售一批冰箱，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。协议约定，丙公司在3个月内有权退还，且在发出时无法合理估计退货率。3个月内退回了其中的1/4，其余未退回。（3）向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万元，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0.01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。（4）委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.05万元（不含增值税），每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0.05万元的价格销售给顾客，荣成公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2014年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。要求：（1）根据资料（1），说明分期收款销售商品确认收入的原则，并计算本事项应该确认的收入；（2）根据资料（2），计算3月份和6月份应该确认的收入金额；（3）根据资料（3），计算应该确认的收入金额；（4）根据资料（4），说明如何确认收入，并计算该业务应该确认的收入。正确答案：（1）分期收款销售商品属于具有融资性质的商品销售，应该按照现销价格确认收入，本事项应该确认收入1800万元。（2）本事项属于附有销售退回条件的销售，因为无法预计退货率，所以发出商品的时候不确认收入，待退货期满时确认收入；本事项3月份不确认收入，6月份确认的收入=200×3/4=150（万元）。（3）本事项属于以旧换新，应该按照商品销售的方法确认收入，应该确认的收入=100×0.3=30（万元）。（4）本业务属于收取手续费方式委托代销，应该在收到代销清单时，按照代销清单载明的数量计算确认收入，应当确认的收入=800×0.05=40（万元）。8、单选

甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2010年1月开工，预计2011年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2010年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2010年，已办理结算的工程价款为330万元，实际收到工程价款320万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。下列关于甲公司在2010年度会计报表中的列报，正确的是（）。A.资产负债表中"应收账款"项目列示的金额为40万元B.利润表中的"资产减值损失"项目中合同预计损失的金额为12万元C.利润表中的"主营业务收入"项目的金额为420万元D.资产负债表中"存货"列示金额为30万元正确答案：B参考解析：2010年完工进度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年应确认的合同收入=600×60%=360（万元），2010年应确认的合同毛利=360-378=-18（万元），2010年度确认的合同预计损失=(378+252-600)×(1-60%)=12（万元）。2010年末资产负债表中"存货"项目列示金额=378-18-330-12=18（万元）。9、问答?A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下：（1）2015年12月1日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品（非金银首饰），同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为20万元（不考虑增值税），W公司另向A公司支付214万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款214万元。该批甲商品的实际成本为130万元。旧商品已验收入库。A公司的会计处理如下：借：银行存款214贷：主营业务收入180应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本130贷：库存商品130（2）2015年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2015年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2015年度，A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入（对应科目为预收账款），并结转28万元的成本。（3）2015年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为100万元，成本为80万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，A公司于2015年年末确认了收入并结转了已售商品的成本。（4）2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2015年未确认销售收入。（5）2015年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为800万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2015年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为500万元。A公司于2015年年末确认了收入，并按500万元结转销售成本。（6）2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为100万元，开出的增值税专用发票上注明售价200万元，增值税税额34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下：借：发出商品100贷：库存商品100借：应收账款一G公司34贷：应交税费一应交增值税（销项税额）34（200×17%）假定不考虑增值税以外的相关税费。要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2015年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理）。正确答案：（1）事项（1）A公司会计处理不正确。理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品回收价格冲减销售收入。更正分录为：借：原材料20贷：主营业务收入20（2）事项（2）A公司确认收入的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于2015年11月30日，至2015年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2015年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%［28/（28+42）×100%］，应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元（100×40%），不应确认100万元的劳务收入。更正分录为：借：主营业务收入60贷：预收账款60（3）事项（3）A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入和结转成本。更正分录为：借：主营业务收入100贷：预收账款100借：发出商品80贷：主营业务成本80（4）事项（4）A公司的会计处理正确。理由：2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（5）事项（5）A公司的会计处理不正确。理由：2015年12月25日，A公司将大型设备交付给E公司，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。更正分录：借：主营业务收入800贷：应收账款800借：发出商品500贷：主营业务成本500（6）事项（6）A公司的会计处理正确。理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司不能确认销售收入。10、多选

某公司2013年发生下列经济业务：（1）销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元；（2）固定资产处置形成净收益90万元；（3）出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元；（4）接受非关联企业无偿的现金捐赠100万元；（5）12月30日，商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为公允价值200万元；（6）签订售后回购协议（按回购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元；（7）处置可供出售金融资产取得收益4万元；（8）交易性金融资产取得利息收入15万元。下列关于2013年利润表项目列示金额的说法中，正确的有（）。A.确认营业收入的金额为400万元B.确认营业外收入的金额为190万元C.确认投资收益的金额为19万元D.确认营业利润的金额为34万元正确答案：B,C参考解析：选项A，确认营业收入的金额=100(1)+60(3)+300(6)=460（万元）；选项B，确认营业外收入的金额=90(2)+100(4)=190（万元）；选项C，确认投资收益的金额=4(7)+15(8)=19（万元）；选项D，确认营业利润的金额=460-［90(1)+6(3)+270(6)］+19=113（万元）。11、多选

下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权收入的有（）。A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入B.出售固定资产所取得的收益C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入D.转让商标使用权收取的使用费收入正确答案：A,C,D参考解析：选项B，出售固定资产所取得的收益属于利得。12、单选

在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方发出商品时B.委托方收到受托方开具的代销清单时C.受托方销售商品时D.委托方收到款项时正确答案：B参考解析：采用支付手续费方式委托代销商品时委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。13、问答?2014年2月1日，甲建筑公司（本题下称甲公司）与乙房地产开发商（本题下称乙公司）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2015年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司2014年度的财务报表于2015年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司2014年至2016年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。正确答案：（1）2014年完工进度=5000/（5000+7500）×100%=40%：2014年应确认的合同收入=12000×40%=4800（万元）；2014年应确认的合同费用=（5000+7500）×40%=5000（万元）；2014年应确认的合同毛利=4800-5000=-200（万元）；2014年年末应确认的合同预计损失=（12500-12000）×（1-40%）=300（万元）。会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工一合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）2015年完工进度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100%=90%：2015年应确认的合同收入=（12000+2000）×90%-4800=7800（万元）；2015年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150（万元）；2015年应确认的合同毛利=7800-7150=650（万元）。借：主营业务成本7150工程施工一合同毛利650贷：主营业务收入7800（3）2016年工程完工，应结转计提的存货跌价准备；2016年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；2016年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400（万元）；2016年应确认的合同毛利=1400-1400=0。借：主营业务成本1400贷：主营业务收入1400借：存货跌价准备300贷：主营业务成本30014、单选

乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称甲公司）投资实施的"BOT"项目。于2012年开始建设，2014年年底完工，2015年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120万吨。该厂建设总投资3600万元，特许经营期为25年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司0.80元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2015年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元（不包括特许权摊销费用）。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。甲公司2015年该项目应确认的利润总额为（）万元。A.816B.576C.720D.768正确答案：B参考解析：该项目应确认无形资产3600万元，甲公司2015年该项目应确认的利润总额=（100×0.8-20）×12-3600÷25=576（万元）。15、多选

下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有（）。A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关正确答案：C,D参考解析：选项A，检验合格后风险报酬转移；选项B，退货期满时风险报酬转移。16、多选

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司对A商品销售实行"三包"政策，即甲公司所售货物在3个月内提供免费退换货及质量维修服务。根据以往经验，预计退货部分占销售数量的2%，预计发生修理费用为当期销售收入的5%，预计换货部分占销售数量的10%。2012年12月甲公司销售A商品100件，每件售价（不含增值税）10万元，每件成本为8万元，2012年12月未发生退换货与维修费用，甲公司2012年12月针对上述业务表述中正确的有（）。A.2012年12月应确认营业收入为980万元B.2012年12月应确认营业成本800万元C.2012年12月应确认预计负债53万元D.2012年12月因上述业务影响营业利润金额为196万元正确答案：A,C参考解析：选项A，应确认的营业收入=100×10×(1-2%)=980（万元）；选项B，应确认的营业成本=100×8×(1-2%)=784（万元）；选项C，应确认预计负债=100×（10-8）×2%+980×5%=53（万元）；选项D，因上述业务影响营业利润金额=980-784-980×5%=147(万元)。17、多选

下列各项费用支出中，应通过"管理费用"科目核算的有（）。A.生产工人的辞退福利B.车间管理人员的工资C.非同一控制下企业合并发生的评估费、审计费等中介费用D.固定资产盘盈正确答案：A,C参考解析：选项B，应记入"制造费用"科目；选项D，应通过"以前年度损益调整"科目核算。18、单选

甲公司为一酿酒股份有限公司，其主要生产经营红酒。2014年12月20日，甲公司与乙公司签订一份购销合同，双方约定乙公司自甲公司购入10年陈酿干红葡萄酒10万箱，合同总价款为3000万元，乙公司于当日支付款项1500万元。由于该批存货尚未达到出厂状态，甲乙双方约定，该批葡萄酒继续在甲公司特有地窖储藏。2014年12月28日，由于甲公司资金紧张，决定本期不向投资者分配股利，改为以甲公司本期特制3年期陈酿干红葡萄酒2万箱向股东分配，该批存货市场公允售价为400万元，不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A.甲公司针对与乙公司的购销合同2014年应确认收入3000万元B.甲公司针对与乙公司的购销合同2014年应确认收入1500万元C.甲公司向其股东分配红葡萄酒应确认收入400万元D.甲公司针对上述业务应确认收入总额为3400万元正确答案：C参考解析：甲公司继续保留了出售给乙公司存货的后续管理，其风险和报酬尚未转移，故甲公司不应确认与乙公司购销合同的收入；对分配股东的自产产品应确认收入，选项C正确。19、单选

下列经济业务或事项，不符合《企业会计准则第14号--收入》规定的是（）。A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应在商品发出时确认收入，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入正确答案：B参考解析：选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。20、多选

2014年3月1日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司100台中型设备，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到货款，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，甲公司于2014年7月31日按每台35万元的价格购回全部设备。甲公司开具增值税专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有（）。A.没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确认收入B.2014年3月1日销售商品时确认计入其他应付款的金额为3500万元C.2014年3月31日计提利息费用的金额为100万元D.2014年3月1日销售商品时应确认营业成本1000万元正确答案：A,C参考解析：选项B，确认的其他应付款金额=30×100=3000(万元)；选项D，该项售后回购业务不符合收入确认条件，无需结转成本。21、单选

对于企业投资于动漫影视作品的支出，如果该投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具的形象，促进其销售，则该支出应计入（）。A.管理费用B.其他业务成本C.销售费用D.主营业务成本正确答案：C参考解析：因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理，记入"销售费用"科目。22、单选

甲公司从2013年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.1元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2013年度，甲公司销售各类商品共计1000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计1000万分，客户当年使用奖励积分共计500万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。则甲公司2013年因客户使用奖励积分应确认收入的金额为（）。A.35万元B.50万元C.71.43万元D.100万元正确答案：C参考解析：甲公司2013年因客户使用奖励积分应确认的收入金额=1000×0.1×500／(1000×70%)=71.43(万元)23、问答题

2012年4月1日，良美建筑装饰工程有限公司（以下简称良美公司）与A公司签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2012年4月1日开工，预计2014年3月31日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为8000万元。良美公司有关资料如下。（1）2012年良美公司实际发生施工成本为3000万元（均为原材料、职工薪酬，各占50%，下同），为完成合同尚需发生成本5000万元；2012年年末与A公司已结算工程价款3800万元，实际收到A公司工程款项3500万元。（2）2013年1月1日良美公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的一座桥梁。合同总金额为1000万元，规定期限为1.25年，按照工程进度支付工程款。至2013年12月31日B公司已完成工程进度的60%，2013年12月31日良美公司向B公司支付了工程款。良美公司发生成本为3200万元。此外2013年因价格因素将预计总成本调整为8500万元，估计完成合同尚需发生成本1700万元。与A公司结算工程价款4500万元，实际收到A公司工程款项4200万元。（3）2014年3月31日B公司承建桥梁建造任务全部完成。经验收合格，按照合同规定向B公司支付尾款。因客户要求变更合同并同意支付变更收入300万元。良美公司发生成本为1400万元。与A公司结算工程价款2000万元，其余工程款尚未收到。要求：（1）计算2012年良美公司应该确认的收入、成本和毛利；（2）说明良美公司2012年年末工程施工与工程结算在资产负债表中应如何列示；（3）计算2013年良美公司应该确认的收入、成本和毛利；（4）计算2014年良美公司应该确认的收入、成本和毛利。正确答案：（1）2012年完工程度=3000÷（3000+5000）×100%=37.5%，合同收入=10000×37.5%=3750（万元），合同费用=（3000+5000）×37.5%=3000（万元），合同毛利=3750-3000=750（万元）。（2）2012年年末"工程施工"科目金额为3750万元，工程结算为3800万元，所以在报表中应列示为预收账款，列示金额为50万元。（3）2013年，完工程度=（3000+600+3200）÷8500×100%=80%，合同收入=10000×80%-3750=4250（万元），合同费用=（3000+600+3200+1700）×80%-3000=3800（万元），确认的毛利=4250-3800=450（万元）。（4）2014年，应确认的合同收入=（10000+300）-3750-4250=2300（万元），应确认的合同费用=（3000+600+3200+1400+400）-3000-3800=1800（万元），应确认的毛利=2300-1800=500（万元）。24、多选

下列有关主营业务收入账务处理的表述中，正确的有（）。A.以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入B.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入"C.以库存商品进行非货币性资产交换（不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入D.本期（月）销售的商品，本期（月）发生的销售退回或销售折让，应冲减本期（月）主营业务收入正确答案：A,B,D参考解析：选项C，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。25、单选

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。当期乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元。款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票并支付其手续费，假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。下列处理中，错误的是（）。A.甲公司收到代销清单时确认营业收入10000元B.乙公司对外销售时，将收到的代销商品货款确认营业收入C.乙公司收取的1000元手续费确认为营业收入D.甲公司期末资产负债表上列示存货6000元正确答案：B参考解析：乙公司对外销售时，将收到的代销商品货款记入"应付账款"科目。26、单选

某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2015年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入20万元。则该企业2015年度应确认收入为（）万元。A.170B.180C.190D.182正确答案：A参考解析：该企业2015年度应确认的收入=200×152/（152+8）-20=170（万元）。27、单选

为响应南极市政府"节能减排、绿色家园"活动，南极市汽车经销商火狐公司推出"飞扬青春"大型电动汽车换购活动，活动细则如下：南极市35周岁以下居民以其现有Z型燃油汽车（市场公允价值为5万元）外加30万元人民币即可换购一台最新型电动汽车。同时为鼓励顾客积极换购，该经销商推出如下无息贷款活动，即顾客在换购时只需给付Z型燃油汽车，3年后再支付汽车换购款30万元。2014年12月份火狐公司共发生4.2万台换购车辆的销售，其中所有顾客均已申请无息贷款并获批准，已知2014年12月份南极市商业银行3年期贷款年利率为8%。则火狐公司2014年12月份应确认的收入金额为（）。A.0B.147万元C.121.02万元D.25.98万元正确答案：C参考解析：本题中火狐公司虽然名义上提供无息贷款活动，但是本质上最终支付的价款是含有利息费用的，故本题中应将其未来现金流量折现，以其现值确定汽车销售收入，该金额与未来应收总金额之间的差额作为财务费用处理，火狐公司2014年12月份应确认收入金额=［5+30/（1+8%）3］×4.2=121.02（万元）。28、单选

2014年12月1日，甲公司（广告公司）和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为2000万元，约定广告公司应在2015年2月10日制作完成，2015年2月15日交予电视台。2014年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2014年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。A.甲公司2014年不应确认收入B.甲公司2015年应确认收入2000万元C.甲公司2014年应确认收入2000万元D.甲公司2014年应确认收入800万元正确答案：D参考解析：广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2014年应确认收入=2000×40%=800（万元）29、多选

2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于2014年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。至2014年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；（2）2014年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。（3）2015年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89000万元；（4）2015年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司2014年度和2015年度利润表列示的表述中，正确的有（）。A.2014年度营业收入41000万元B.2014年度营业成本45000万元C.2015年度营业收入41400万元D.2015年度营业成本43750万元E.2014年度资产减值损失4000万元正确答案：A,B,C,E参考解析：2014年度完工百分比=45000÷（45000+45000）×100%=50%，而合同总收入为82000万元，2014年应确认的营业收入=82000×50%=41000（万元），营业成本为45000万元.选项A和B正确；2015年度确认的营业收入=82400-41000=41400（万元），营业成本=89000-250-45000-4000=39750（万元），选项C正确，选项D不正确；2014年度应确认的资产减值损失=（90000-82000）×（1-50%）=4000（万元），选项E正确。30、单选

甲公司2015年度发生的有关交易或事项如下：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元，收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元。因处置固定资产产生净收益20万元，因存货市场价格持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元，则上述交易或事项对甲公司2015年度营业利润的影响金额是（）万元。A.30B.50C.80D.100正确答案：A参考解析：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益；收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元冲减应收股利不影响损益；因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业利润；因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失；管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元计入管理费用，则上述交易或事项对甲公司2015年营业利润的影响金额=100-30-40=30（万元）。31、单选

甲企业系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2015年1月1日应确认的递延收益为（）万元。A.46.8B.160C.40D.6.8正确答案：C参考解析：甲企业2015年1月1日应确认的递延收益=200×20%=40（万元）。32、多选

下列交易或事项中，应计入营业外支出的有（）。A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失正确答案：A,B,C参考解析：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。33、多选

在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（）。A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本能够收回的，按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用正确答案：A,D参考解析：对于建造合同结果不能可靠估计情况下，应区别处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入按照能够收回的合同成本金额确认，合同成本确认为当期合同费用；(2)合同成本不可能收回的，应当在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。34、单选

甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同.工程已于2015年1月开工，预计2016年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2015年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2015年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。2015年12月31日资产负债表"存货"项目列示的金额为（）万元。A.42B.330C.48D.348正确答案：C参考解析：2015年年末"工程施工一合同成本"的余额（借方）为378万元；2015年完工进度=378÷（378+252）×100%=60%,2015年应确认的合同收入=600×60%=360（万元），应确认的合同费用为378万元，"工程施工一合同毛利"的余额（贷方）=378-360=18（万元）；2015年度确认的合同预计损失=（378+252-600）×（1-60%）=12（万元），"存货跌价准备"科目余额为12万元；"工程结算"科目余额为300万元，资产负债表"存货"项目列示的金额=360-12-300=48（万元）。35、单选

下列有关建造合同收入和成本内容的表述中，不正确的是（）。A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用正确答案：D参考解析：选项D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。36、问答题

华泰商贸有限公司（以下简称华泰商贸）是一家大型商场，增值税税率为17%，2012年起向办理华泰商贸购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买华泰商贸经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；华泰商贸采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2012年度，华泰商贸销售各类商品共计1000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，属于含税收入，下同），授予客户奖励积分共计1000万分，客户当年使用奖励积分共计560万分。2012年年末，华泰商贸估计2012年度授予的奖励积分将有70%使用。2013年度，华泰商贸销售各类商品共计2000万元，授予客户奖励积分共计2000万分，客户使用奖励积分620万分。2013年年末，华泰商贸估计2013年度授予的奖励积分将有70%使用。要求：（1）计算2012年应该确认的收入总额，并编制相关会计分录（不考虑成本的结转，下同）；（2）计算2013年应该确认的收入总额，并编制相关会计分录。正确答案：（1）2012年应确认的收入=1000-10-145.30+4.79+2.4=851.89（万元），具体处理如下：销售商品时：借：银行存款1000贷：主营业务收入（1000-10-145.30）844.70递延收益（1000×0.01）10应交税费--应交增值税（销项税额）（1000÷1.17×0.17）145.30兑换积分时：借：递延收益（560×0.01）5.6贷：主营业务收入4.79应交税费--应交增值税（销项税额）（5.6÷1.17×0.17）0.81年末，按照预期将兑换用于换取商品的奖励积分总数调整收入，当年应结转的递延收益=10×560/（1000×70%）=8（万元），分录为：借：递延收益（8-5.6）2.4贷：主营业务收入2.4（2）2013年应确认的收入=2000-20-290.60+5.3+1.8=1696.5（万元），具体处理如下：销售商品时：借：银行存款2000贷：主营业务收入（2000-20-290.60）1689.40递延收益（2000×0.01）20应交税费--应交增值税（销项税额）（2000÷1.17×0.17）290.60兑换积分时：借：递延收益（620×0.01）6.2贷：主营业务收入5.30应交税费--应交增值税（销项税额）（6.2÷1.17×0.17）0.90年末，按照预期将兑换用于换取商品的奖励积分总数调整收入，当年应结转的递延收益=2+20×（620-2/0.01）/（2000×70%）=8（万元），分录为：借：递延收益1.8贷：主营业务收入1.837、多选

下列项目中，一般属于“其他业务收入”核算内容的有（）。A.转让技术使用权收入B.企业取得的政府补助C.包装物出租收入D.固定资产经营性出租收入正确答案：A,C,D参考解析：选项B，应记入"营业外收入"或"递延收益"38、问答?甲公司以及与甲公司发生交易的以下公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2015年发生如下经济业务：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、增值税税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元.另需支付增值税税额20.4万元。假定商品已发出且货款已实际收付，不考虑其他相关税费。（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。（3）1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价为0.3万元，单位成本为0.2万元。当日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，赊销期为1个月，6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20%。6月5日丁公司退货30件，7月5日退货期满日丁公司退回商品20件。（4）9月1日，甲公司向戊公司销售产品100件，单位售价为0.4万元，单位成本为0.3万元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于12月1日向甲公司开出一张面值46.8万元、期限为6个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：（1）判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司1月份向乙公司销售商品有关的会计分录。（2）编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。（3）编制甲公司2015年度向丁公司销售商品的会计分录。（4）编制甲公司2015年度向戊公司销售商品的会计分录。正确答案：（1）甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。理由：因销售协议约定甲公司应在当年5月31日将所售商品按固定价格回购，与商品相关的风险和报酬未转移。会计分录为：①1月1日借：银行存款128.7贷：其他应付款110应交税费一应交增值税（销项税额）18.7借：发出商品90贷：库存商品90②1月31日借：财务费用2［（120-110）/5］贷：其他应付款2（2）①1月2日甲公司向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，甲公司应根据单位售价扣除商业折扣后的金额为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0.1×（1-20%）=4（万元）。会计分录为：借：银行存款0.94（4×1.17×20%）应收账款3.74（4×1.17×80%）贷：主营业务收入4［50×0.1×（1-20%）］应交税费一应交增值税（销项税额）0.68借：主营业务成本3.6（50×0.072）贷：库存商品3.6②1月31日借：银行存款1.87（3.74/2）贷：应收账款1.87（3）①1月5日销售商品时借：应收账款70.2贷：主营业务收入60（200×0.3）应交税费一应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本40（200×0.2）贷：库存商品40②1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入12（200×0.3×20%）贷：主营业务成本8（200×0.2×20%）预计负债4（200×0.3×20%-200×0.2×20%）③6月5日丁公司退货30件借：库存商品6（30×0.2）应交税费一应交增值税（销项税额）1.53（30×0.3×17%）预计负债3（30×0.3-30×0.2）贷：银行存款10.53（30×0.3×1.17）④7月5日退货期满日借：库存商品4（20×0.2）应交税费一应交增值税（销项税额）1.02（20×0.3×17%）预计负债1（4-3）主营业务收入3（10×0.3）贷：银行存款7.02（20×0.3×1.17）主营业务成本2（10×0.2）（4）①9月1日借：发出商品30（100×0.3）贷：库存商品30借：应收账款6.8贷：应交税费一应交增值税（销项税额）6.8（100×0.4×17%）②12月1日借：应收票据46.8贷：主营业务收入40（100×0.4）应收账款6.8借：主营业务成本30贷：发出商品3039、单选

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减（）。A.主营业务收入36000元B.主营业务成本4800元C.预计负债7200元D.应交税费一应交增值税（销项税额）10120元正确答案：B参考解析：应冲减主营业务收入=10×600=6000（元），选项A错误；应冲减主营业务成本=10×480=4800（元），选项B正确；应冲减预计负债=500×（600-480）×10%=6