高级财务会计课件：购并日后的合并财务报表

《高级财务会计》

购并日后的合并财务报表掌握投资企业对被投资企业长期股权投资的会计处理掌握长期股权投资权益法、成本法两种会计处理方法掌握购并日后全资或非全资子公司财务报表的合并学习目标

Ch4

（一）初始计量1、因企业合并而产生的长期股权投资（1）同一控制下对价支付方式的不同，约有所不同，但都是以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为合并方长期股权投资初始投资成本，并视情况调整资本公积、留存收益。①以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价的，合并方以在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；按照发行股份的面值总额作为股本；长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

②以其他方式作为合并对价采用支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价的，依然是以在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为合并方长期股权投资初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。我国长期股权投资的会计处理

Ch4（2）非同一控制下

①企业合并一次完成一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购并日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②企业合并分步实现通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本等于原持有股权在购并日的公允价值加上购并日新购股权支付对价的公允价值之和。③直接相关费用购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业期间费用。④或有对价在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购并日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。我国长期股权投资的会计处理

Ch4

（一）初始计量2、由企业合并以外其他方式形成的长期股权投资（1）以现金为支付对价

应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.

（2）以权益性证券为支付对价

应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）存在投资合同或协议约定

投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，不公允的除外。（4）以非货币性资产为支付对价

按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。（5）通过债务重组取得长期股权投资

按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。我国长期股权投资的会计处理

Ch4我国长期股权投资的会计0%20%50%100%不具有重大影响力或不能共同控制具有重大影响力或共同控制实施控制作为交易性金融资产或可供出售金融资产公允价值法联营企业或合营企业权益法子公司成本法需要编制合并报表，在编制合并报表时，成本法要转为权益法（二）后续计量

Ch4持股比例小于20%20-50%大于50%交易性可供出售权益法合并公允价值公允价值成本法转为权益法

不合并长期股权投资（权益投资）

Ch4权益法

（一）权益法的特点

1、长期股权投资账面价值反映投资企业在被投资企业中享有的被投资净资产。投资企业长期股权投资账户余额随被投资企业股东权益之变动而变动。（1）投资收益发生时，长期股权投资账面价值增加；（2）被投资企业发放现金股利，长期股权投资账户余额减少；（3）被投资企业发放股票股利时，不改变其股东权益总数，长期股权投资账户余额因此不发生改变；（4）被投资企业接受捐赠等造成股东权益变化，投资企业长期股权投资账户也相对发生变化。

2、投资收益反映投资企业享有的被投资单位营业结果。被投资企业每年发生的损益，投资企业按持股比例确认为投资收益。收到现金股利减少长期股权投资账户余额，投资收益并不改变。权益法

Ch4权益法

（二）权益法的分类权益法又可分为完全权益法和不完全权益法。两者的区别主要在于：完全权益法要求在投资企业单独账上摊销购买价差、抵消公司间未实现损益；而不完全权益法下，此两项在投资企业单独账上并不反映，只在编制合并报表时会加以调整。权益法完全权益法与不完全权益法的区别项

目完全权益法

不完全权益法（1）投资企业确认在被投资企业净利润中所占的份额（在被投资企业净利润中的权益）√√（2）在投资企业账上是反映购买价差的摊销√×（3）在投资企业账上是否反映公司间未实现损益的抵消√×（4）投资企业收到被投资企业发放的现金股利√√

Ch4（三）权益法的会计处理

完全权益法不完全权益法投资收益的确认股权比例乘以被投资单位净利润减去商誉的减值额、应摊销的评估增值以及抵消公司间未实现损益应调整的金额股权比例乘以被投资单位净利润评估增值的摊销抵减投资收益不抵减投资收益，在次年及以后年编制合并报表时，要对当年和以前年进行调整商誉的减值公司间内部交易收到现金股利借记“现金”，贷记“长期股权投资”借记“现金”，贷记“长期股权投资”合并报表的编制同于第三章所介绍的报表合并程序①转换为完全权益法②传统法权益法

权益法

Ch420×1年1月1日，牡宜公司以现金1000000元和面值1元、市价1.5元的普通股1000000股购买了紫亮公司30%的股份，此外，还支付证券注册费25000元以及金额确定的或有对价50000元。20×1年度紫亮公司实现净利润1500000元，且当年宣告发放现金股利500000元。购买时，紫亮公司资产负债发生增值的相关资料如下：

账面价值

公允价值评估增值（公允价值-账面价值）存

货15000002000000500000其他流动资产16500001550000-100000固定资产250000040000001500000应付票据1000000900000-100000权益法——举例

Ch41、母公司投资成本的确认不完全权益法和完全权益法下，投资成本的确认分录相同。牡宜公司确认投资成本的会计分录如下：借：长期股权投资2500000

贷：股本1000000

资本公积500000

现金1000000借：长期股权投资（或有对价）50000

资本公积25000

贷：现金75000

长期股权投资投资成本为2550000元。 权益法——举例

Ch42、购买价差的分摊（1）数值计算长期股权投资2550000

所获净资产的账面价值6000000×30%（1800000）购买价差合计750000（2）分摊购买价差

（公允价值－账面价值）×持股比例＝分摊额存货2000000150000030%150000其他流动资产1550000165000030%（30000）固定资产（净）4000000250000030%450000应付票据900000100000030%30000

分摊给可辨认资产、负债的评估增值合计600000商誉150000

购买价差合计750000

权益法——举例

Ch43、完全权益法下，母公司会计分录

（1）每年评估增值应摊销比例的计算

20x1年摊销比例存货——20x1年全部售出100%其他流动资产——20x1年全部处置100%固定资产——20年内摊销5%应付票据——5年内摊销20%（2）收到现金股利借：现金（500000×30%）150000

贷：长期股权投资150000权益法——举例

Ch4（3）投资收益的计算①完全权益法下，当年应确认投资收益的金额可计算如下：按持股比例确认投资收益（1500000×30%）450000

摊销评估增值及进行商誉减值测试：存货——20x1年售出（150000）其他流动资产——20x1年处置30000

固定资产（450000×5%）（22500）应付票据（30000×20%）（6000）商誉（减值15000）（15000）当年摊销购买价差金额合计

163500投资收益合计286500

确认投资收益的会计分录如下：

借：长期股权投资286500

贷：投资收益286500权益法——举例

Ch4（3）完全权益法下，购买价差余额计算表

紫亮公司股牡宜公司获“长期股权投资账户未摊销购买价差

东权益（1）得的权益（2）——紫亮”余额（3）（3）-（2）20x1年1月1日60000001800000255000075000020x1年，股利（500000）（150000）（150000）20x1年，净利150000045000045000020x1年，摊销

（163500）

（163500）合计700000021000002686500586500权益法——举例

Ch44、不完全权益法下母公司账上相应会计分录：①收到现金股利：借：现金150000

贷：长期股权投资150000②投资收益的确定本例中：牡宜公司的投资收益为450000（1500000×30%）

借：长期股权投资450000

贷：投资收益450000权益法——举例

Ch4（一）成本法的特点

1、长期股权投资账面价值始终保持初始投资成本计价一般情况下，成本法下长期股权投资账户账面价值始终保持初始投资成本金额，并不随被投资企业股东权益的变动而变动。但下列情况将使投资之账面价值发生改变：（1）追加或收回投资

投资企业追加或收回投资，长期期股权投资账面价值将做相应调整。（2）收到清算股利

所谓清算股利是指：投资后投资企业获得的被投资企业所发放的现金股利累计数超过投资后被投资企业产生的净利累计数中分配额的部分。清算股利应作为投资成本的收回，贷记长期股权投资。（3）发生减值

长期股权投资如果发生减值，账面价值要求参照相关准则进行调整。成本法

Ch4（一）成本法的特点

2、收到股利时确认投资收益成本法下，只有被投资企业宣告发放现金股利或利润时，才将所获得股利收入确认为当期投资收益。（二）报表的合并

1、转换为权益法合并工作底稿的第一笔分录将报表转换成权益法，工作底稿的其余分录同权益法下报表合并相同。

2、传统法通过一系列传统的工作底稿分录将采用成本法处理的母子公司报表进行合并。成本法

Ch4

牡赫公司于20x1年1月1日以现金1000000元购买了紫夏公司20%的股权。当时，紫夏公司净资产的账面价值为4000000元。当年6月1日紫夏公司发放现金股利300000元。当年12月31日紫夏公司本年度净利润为1000000元。购买价差为200000元（1000000ᅳ4000000×20%），假设全为固定资产增值，在10年内摊销，则每年摊销20000元。成本法与权益法的比较举例

Ch4成本法与权益法的比较

成本法完全权益法不完全权益法20x1/1/1购买紫夏公司20%股权长期股权投资1000000

现

金1000000长期股权投资1000000

现

金1000000长期股权投资1000000

现

金1000000

20x1/6/1紫夏公司发放现金股利现

金60000

投资收益60000现

金60000

长期股权投资60000现

金60000

长期股权投资60000

20x1/12/31确认在被投资公司净利润中的权益

无分录长期股权投资200000

投资收益200000长期股权投资200000

投资收益200000

20x1/12/31摊销合并价差

无分录投资收益20000

长期股权投资20000无分录20x1/12/31牡赫公司“长期股权投资”账户余额1000000（初始成本）1120000（=1000000-60000+200000-20000）1140000（=1000000-60000+200000）

Ch420x1年1月1日，牡丹公司以现金680000元购买了紫檀公司100%的股权。合并日紫檀公司净资产的账面价值为600000元，购买价差为80000元，存货发生增值20000元，固定资产增值40000元。商誉为20000元。评估增值中的存货等流动资产的年限为一年，即假定在一年内出售或消耗了，固定资产的估计使用年限为10年，商誉每年减值2000元，在10年减值完毕。

购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

账面价值

公允价值评估增值（公允价值-账面价值）存

货12000014000020000固定资产（净）68000072000040000合计80000086000060000

Ch4一、购并日财务报表合并

1、母公司投资成本的确认借：长期股权投资－紫檀公司680000

贷：现金6800002、抵消分录①借：股本－紫檀公司400000

盈余公积100000

未分配利润100000

购买价差80000

贷：长期股权投资－紫檀公司680000②借：存货20000

固定资产40000商誉20000

贷：购买价差80000

购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数现

金20000100000

120000应收账款150000100000

250000存

货200000120000①20000

340000固定资产（净）1150000680000②40000

1870000长期股权投资－紫檀公司680000

①680000

商誉②2000020000购买价差

①80000②80000

资产合计22000001000000

2600000应付账款200000200000

400000应付债券400000200000

600000股

本1000000400000①400000

1000000

盈余公积400000100000①100000

400000

未分配利润200000100000①100000

200000负债与股东权益合计22000001000000

26000003、购并日合并资产负债表工作底稿

Ch420x1年度、20x2年度，牡丹公司、紫檀公司的净利润、利润分配等信息见下表

购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

20×1年20×2年牡丹公司紫檀公司牡丹公司紫檀公司单体净利润（不包括投资收益）280000100000320000150000提取盈余公积1000002000014000040000分派现金股利1200006000012000080000

Ch4二、购并日后第一年财务报表合并

1、母子公司单体账上会计分录（1）紫檀公司①支付现金股利：借：利润分配——分派现金股利60000

贷：现金60000②提取盈余公积：借：利润分配——提取盈余公积20000

贷：盈余公积20000购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

Ch4二、购并日后第一年财务报表合并

1、母子公司单体账上会计分录（2）牡丹公司①按股权投资比例确认投资收益，并调整长期股权投资账户：A.权益法下，首先确认母公司对子公司净利润的权益作为投资收益。投资收益直接以母公司持有的子公司股权比例乘以子公司当年净利润。

借：长期股权投资－紫檀公司100000

贷：投资收益100000购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

Ch4B.在母公司账上摊销购买价差，购买价差摊销余额计算如下表借：投资收益26000

贷：长期股权投资－紫檀公司26000如果熟练了，上述两笔分录也可合二为一借：长期股权投资－紫檀公司74000

贷：投资收益74000购买价差余额计算表

单位：元

20x1年1月1日余额20x1年摊销/减值额20x1年12月31日余额存

货

固定资产商

誉

合

计2000040000

20000

80000(20000)(4000)

(2000)

(26000)—36000

18000

54000②记录收到的现金股利借：现

金60000

贷：长期股权投资－紫檀公司60000

Ch4合并抵消分录20x1年①抵消母公司已确认的投资收益，并将长期股权投资账户调整至期初数借：投资收益贷：利润分配—分派现金股利长期股权投资740006000014000②抵消期初长期股权投资与子公司股东权益账户期初值，并确认购买价差

借：股本盈余公积期初未分配利润购买价差贷:长期股权投资40000010000010000080000680000③分摊购买价差借：存货固定资产商誉贷：购买价差20000400002000080000二、购并日后第一年财务报表合并

2、抵消分录

Ch4合并抵消分录20x1年④购买价差摊销（评估增值的摊销、商誉减值的确认

）借：营业成本管理费用（每年的折旧费用）资产减值损失贷：固定资产商誉存货20000400020004000200020000⑤抵消子公司提取的盈余公积

借：盈余公积贷：利润分配——提取盈余公积

2000020000二、购并日后第一年财务报表合并

2、抵消分录

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数利润表营业收入

800000

400000

1200000投资收益74000

①74000

营业成本(340000)

(230000)

④20000

(590000)管理费用(180000)(70000)④4000

(254000)资产减值损失

④2000

(2000)净利润

354000100000

3540003、购并日后第一年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数

所有者权益变动表（利润分配部分）本年净利润

354000

100000

354000加：期初未分配利润200000100000②100000

200000可供分配的利润554000200000

554000减：提取盈余公积(100000)(20000)

⑤20000(100000)分派现金股利(120000)(60000)

①60000(120000)未分配利润

334000120000

3340003、购并日后第一年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数现

金

420000

150000

570000应收账款150000100000

250000存

货200000150000③20000④2000350000长期股权投资694000

①14000②680000

固定资产19500001280000③40000④40003266000累计折旧(900000)(640000)

(1540000)商誉

③20000④200018000购买价差

②80000③80000

资产合计25140001040000

2914000应付账款280000200000

480000应付债券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公积500000

120000

②100000⑤20000

500000

未分配利润334000120000

334000负债与股东权益合计

25140001040000

29140003、购并日后第一年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4三、购并日后第二年财务报表合并

1、母子公司单体账上会计分录（1）紫檀公司①支付现金股利：借：利润分配——分派现金股利80000

贷：现金80000②提取盈余公积：借：利润分配——提取盈余公积40000

贷：盈余公积40000购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

Ch4三、购并日后第二年财务报表合并

1、母子公司单体账上会计分录（2）牡丹公司①按股权投资比例确认投资收益，并调整长期股权投资账户：A.权益法下，首先确认母公司对子公司净利润的权益作为投资收益。投资收益直接以母公司持有的子公司股权比例乘以子公司当年净利润。

借：长期股权投资－紫檀公司150000

贷：投资收益150000购并日后全资子公司财务报表的合并——权益法

Ch4B.在母公司账上摊销购买价差，购买价差摊销余额计算如下表借：投资收益6000

贷：长期股权投资－紫檀公司6000如果熟练了，上述两笔分录也可合二为一借：长期股权投资－紫檀公司144000

贷：投资收益144000购买价差余额计算表

单位：元

20x2年1月1日余额20x2年摊销/减值额20x2年12月31日余额固定资产商

誉

合

计360001800054000(4000)

(2000)

(6000)32000

16000

48000②记录收到的现金股利借：现

金80000

贷：长期股权投资－紫檀公司80000

Ch4合并抵消分录20x2年①抵消母公司已确认的投资收益，并将长期股权投资账户调整至期初数借：投资收益贷：利润分配—分派现金股利长期股权投资1440008000064000②抵消期初长期股权投资与子公司股东权益账户期初值，并确认购买价差

借：股本盈余公积期初未分配利润购买价差贷:长期股权投资40000012000012000054000694000③分摊购买价差借：固定资产商誉贷：购买价差360001800054000三、购并日后第二年财务报表合并

2、抵消分录

Ch4合并抵消分录20x2年④购买价差摊销（评估增值的摊销、商誉减值的确认

）借：管理费用（每年的折旧费用）资产减值损失贷：固定资产商誉4000200040002000⑤抵消子公司提取的盈余公积

借：盈余公积贷：利润分配——提取盈余公积

4000040000二、购并日后第二年财务报表合并

2、抵消分录

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数利润表营业收入

900000600000

1500000投资收益144000

①144000

营业成本(360000)(320000)

(680000)管理费用(220000)(130000)④4000

(354000)资产减值损失

④2000

(2000)净利润

464000150000

4640003、购并日后第二年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数

所有者权益变动表（利润分配部分）本年净利润

464000

150000

464000（从合并利润表结转过来的）加：期初未分配利润334000

120000

②120000

334000

可供分配的利润798000270000

798000减：提取盈余公积(140000)(40000)

⑤40000(140000)分派现金股利(120000)(80000)

①80000(120000)未分配利润

538000150000

5380003、购并日后第二年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数现

金490000170000

660000应收账款300000160000

460000存

货360000180000

540000长期股权投资758000

①64000②694000

固定资产19500001280000③36000④40003262000累计折旧(1000000)(680000)

(1680000)商誉

③18000④200016000购买价差

②54000③54000

资产合计28580001110000

3258000应付账款280000200000

480000应付债券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公积640000160000②120000⑤40000

640000

未分配利润

538000150000

538000负债与股东权益合计

2858000

1110000

32580003、购并日后第二年合并财务报表工作底稿（全资子公司，完全权益法）

Ch4购并日后非全资子公司财务报表的合并——完全权益法

假设，20x1年1月1日牡丹公司以现金540000元购买了紫檀公司80%的股份合并日前牡丹、紫檀公司的单体资产负债表见表4－8。合并日，紫檀公司部分资产公允价值如表4-9，其余资产负债账户公允价值等于账面价值。存货的处理、固定资产的剩余摊销年限与上节相同。20x1年度、20x2年度，牡丹公司、紫檀公司实现净利润以及利润分配见表4-11。购买价差分摊表如下：

公允价值－账面价值＝评估增值存

货140000－120000＝20000固定资产720000－680000＝40000评估增值总计60000其中：80%分配给控制性权益（母公司股东）（60000*80%）4800020%分配给非控制性权益（少数股东权益）（60000*20%）12000

购买价差总计（540000-600000×80%）60000分配给母公司股东的购买价差（即控制性权益增值部分）48000剩余的购买价差分配给商誉12000

Ch4投资收益的计算20x1年20x2年牡丹公司在紫檀公司净利润中所占的份额（100000×80%）80000120000

购买价差的摊销：存货——20x1年全部售出（20000×80%）—16000机器设备（20000÷10×80%）—1600—1600房屋建筑（20000÷10×80%）—1600—1600商誉减值1200—1200—1200牡丹公司20x1年度投资收益：59600115600

购并日后非全资子公司财务报表的合并——完全权益法

一、母公司单体账上的会计处理1、母公司投资收益的确认

Ch420x1年20x2年确认投资收益借：长期股权投资贷：投资收益5960059600115600

115600

记录收到股利

借：现金贷：长期股权投资48000480006400064000

购并日后非全资子公司财务报表的合并——完全权益法

一、母公司单体账上的会计处理2、确认投资收益的分录以及收到现金股利的分录

Ch420×1年购买价差余额计算表

单位：元

20x1年1月1日余额20x1年摊销/减值额20x1年12月31日余额存

货

固定资产商

誉

合

计20000×80%40000×80%

12000

60000(20000×80%)(4000×80%)

(1200)

(20400)—28800

10800

3960020×2年购买价差余额计算表

单位：元

20x2年1月1日余额20x2年摊销/减值额20x2年12月31日余额固定资产商

誉

合

计288001080039600(4000×80%)

(1200)

(4400)25600

9600

35200购并日后非全资子公司财务报表的合并——完全权益法

二、合并报表的编制1、计算购买价差长期股权投资540000+59600（100000×80%-20400）-48000（股利60000×80%）11600551600+115600（150000×80%-4400）-64000（股利80000×80%）51600603200少数股东权益

132000

+15200（100000-20000-4000）×20%-12000（股利60000×20%）3200135200+29200（150000-4000）×20%-16000（股利80000×20%/p>

子公司股东权益400000100000100000600000

+20000+20000（100000-20000-60000）400000120000120000640000

+40000+30000（150000-40000-80000）400000160000150000710000

Ch420×1年1月1日20×1年12月31日20×2年12月31日

Ch4合并抵消分录20x1年20x2年①抵消母公司已确认的投资收益，并将长期股权投资账户调整至期初数借：投资收益少数股东权益贷：利润分配—分派现金股利长期股权投资59600120006000011600115600160008000051600②抵消期初长期股权投资与子公司股东权益账户期初值，并记录期初少数股权借：股本盈余公积期初未分配利润购买价差贷:少数股东权益（账面价值×20%）长期股权投资4000001000001000006000012000054000040000012000012000039600128000551600③分摊购买价差借：存货固定资产商誉贷：购买价差

少数股东权益（评估增值部分×20%）

2000040000120006000012000（60000×20%）3600010800396007200（36000×20%）2、合并抵消分录

Ch420x1年20x2年④评估增值的摊销、商誉减值的确认

借：营业成本

管理费用资产减值损失贷：存货

固定资产商誉20000400012002000040001200

40001200

40001200⑤抵消子公司提取的盈余公积

借：盈余公积贷：利润分配——提取盈余公积20000200004000040000⑥确认少数股东损益

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

1520015200292002920020×1年少数股东损益=（紫檀公司本年净利润100000-存货公允价值摊销20000-固定资产折旧摊销4000）×少数股东持股比例20%=15200（元）20×2年少数股东损益=（紫檀公司本年净利润150000-固定资产折旧摊销4000）×少数股东持股比例20%=29200（元）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数利润表营业收入

800000

400000

1200000投资收益59600

①59600

营业成本(340000)

(230000)

③20000

(590000)管理费用(180000)(70000)④4000

(254000)资产减值损失

④1200

(1200)少数股东损益⑥15200（15200）净利润

339600100000

3396003、购并日后第一年合并财务报表工作底稿（非全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数

所有者权益变动表（利润分配部分）本年净利润

339600

100000

339600加：期初未分配利润200000100000②100000

200000可供分配的利润539600200000

539600减：提取盈余公积(100000)(20000)

⑤20000(100000)分派现金股利(120000)(60000)

①60000(120000)未分配利润

319600120000

3196003、购并日后第一年合并财务报表工作底稿（非全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数现

金

548000

150000

698000应收账款150000100000

250000存

货200000150000350000长期股权投资551600

①11600②540000

固定资产19500001280000③40000④40003266000累计折旧(900000)(640000)

(1540000)商誉

③12000④120010800购买价差

②60000③60000

资产合计24996001040000

3034800应付账款280000200000

480000应付债券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公积500000

120000

②100000⑤20000

500000

未分配利润319600120000

319600少数股东权益①12000②12000012000益合计24996001040000

3034800

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数利润表营业收入

900000600000

1500000投资收益115600

①144000

营业成本(360000)(320000)

(680000)管理费用(220000)(130000)④4000

(354000)资产减值损失

④1200

(1200)少数股东损益⑥29200（29200）净利润

435600150000

4356004、购并日后第二年合并财务报表工作底稿（非全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数

所有者权益变动表（利润分配部分）本年净利润

435600

150000

435600（从合并利润表结转过来的）加：期初未分配利润319600

120000

②120000

319600

可供分配的利润755200270000

755200减：提取盈余公积(140000)(40000)

⑤40000(140000)分派现金股利(120000)(80000)

①80000(120000)未分配利润

495200150000

4952004、购并日后第二年合并财务报表工作底稿（非全资子公司，完全权益法）

Ch4牡丹公司紫檀公司借方贷方合并数现

金602000170000

772000应收账款300000160000

460000存

货360000180000

540000长期股权投资603200

①51600②551600

固定资产19500001280000③36000④40003262000累计折旧(1000000)(680000)

(1680000)商誉

③10800④12009600购买价差

②39600③39600

资产合计28152001110000

3363600应付账款280000200000

480000应付债券400000200000

600000股

本1000000400000②400000

1000000

盈余公积640000160000②120000⑤40000

640000

未分配利润

495200150000

495200少数股东权益①16000②1280007200⑥29200148400权益合计

2815200

1110000

3363600

Ch4假设，20x1年1月1日牡丹公司以现金540000元购买了紫檀公司80%的股份1、购买价差分摊表

长期股权投资成本540000

减：所获得紫檀公司净资产账面价值

(1000000－200000－200000)×80%480000

购买价差

60000

购买价差的分摊：购并日后非全资子公司财务报表的合并——不完全权益法

公允价值－账面价值＝评估增值存

货140000－120000＝20000固定资产720000－680000＝40000评估增值总计60000其中：80%分配给控制性权益（母公司股东）（60000*80%）4800020%分配给非控制性权益（少数股东权益）（60000*20%）12000

购买价差总计（540000-600000×80%）60000分配给母公司股东的购买价差（即控制性权益增值部分）48000剩余的购买价差分配给商誉12000

Ch420x1年20x2年确认投资收益借：长期股权投资贷：投资收益8000080000

1200001