【复习资料】自考06073财政审计（复习要点）

中央审计机关——国家审计署的审计管辖范围1．财政部(含直属单位)以及驻各地财政监察专员办事处，中央各部门(含直属单位)等预算执行机关。2．国家税务总局(包括附属单位)及其直属分支机构、海关总署(包括附属单位)及其分支机构等收人征收机关。3．中央国库等参与组织预算执行机构。4．中央级有关资金和基金管理部门。5．各省、自治区、直辖市和计划单列市政府。国家税务局系统因财政、财务关系隶属中央，应列为审计署的管辖范围。地方审计机关不能对国家税务局系统的分支机构进行审计。人民银行代理的国家金库，应属于审计署的审计管辖范围。但是鉴于《预算法》第48条“各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门”的规定，同时为了便于地方审计机关开展“同级审”工作，地方审计机关可以对地方金库进行审计。地方审计机关的审计管辖范围1地方政府财政部门(含直属单位)，以及本级各部门等预算执行机关2地方税务部门(包括附属单位)及其直属分支机构等收入征收机关3地方金库等参与组织执行预算机构4地方本级财政有关资金和基金管理部门。5下级人民政府。地方税务局系统目前的领导关系已经发生改变，省级以下的地力税务局实行垂直领导。因此地方税务局系统属于省级审计机关的审计管辖范围。行政型国家审计的法律依据行政型审计体制的代表国是中国。《中华人民共和国宪法》第91条规定：“国务院设立审计机关，…审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《中华人民共和国审计法》第2条规定：“国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。”可见，我国国家审计机关的地位是：在本级政府行政首长领导下，隶属于政府行政系列，是政府行政的一个职能部门；实行双重领导的管理体制，既隶属于政府又监督政府。效益性是审计机关对审计事项的效益性进行审计监督。效益性审计目标包括经济效益和社会效益两部分包括三个方面：经济性，效率性，效果性概言之经济性的直接含义是成本减至最低；效率性的直接含义是达到最佳的投入和产出比例；效果性的直接含义是实际效果与预期效果的比例关系。政府审计的作用1维护国家经济安全和基本经济秩序，防范社会经济风险2规制政府经济管理行为3促进社会主义和谐社会的建设4贯彻科学发展观，提高经济运行效率和效果，促进经济可持续发展5保持国家干部队伍的廉洁和政府经济信息的公开透明我国政府审计组织体系架构的基本面貌是：中央人民政府国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国审计工作；审计长是审计署的行政首长。地方人民政府：各省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关领导下，负责本行政区域的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本次人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构，派出机构根据审计机关授权，依法进行审计工作。审计机关履行职责所需要的经费，列入财政预算，由本级人民政府予以保障。我国国家审计体制的基本架构我国地方审计厅、局实行双重领导制，即在本级行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作，地方审计机关审计业务以上一级审计机关领导为主，其行政管理以地方政府领导为主；实行“上审下”和“同级审”并存；实行“两个报告”制度，即审计机关向本级人民政府作审计结果报告，受本级政府委托向本级人民代表大会常委会作审计工作报告；审计机关负责人依照法定程序任免，地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的同意；审计机关履行职责所必需的经费，应列入财政预算，由本级人民政府予以保证等。政府审计利用内部审计的工作成果，主要包括以下几个方面：一是内部审计关于单位内部控制制度的评审结果；二是内部审计机构对下属单位进行审计的结果；三是利用内部审计发现问题的线索，以确定审计的重点领域。财政管理体制我国目前实行的是分税制财政管理体制。在分税制财政管理体制下，各级财政的支出范围按照中央与地方政府的事权划分。中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出，本地区经济、社会事业发展所需支出。根据事权与财权相结合的原则，我国将税种统一划分为中央税、地方税和中央与地方共享税。维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税，例如消费税、关税；同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税，这类税收所占比重最大，例如增值税；适合地方征管的税种划为地方税，例如房产税、土地使用税、城市维护建设税等。国家与地方分设两套税务机构，中央税和中央与地方共享税由国家税务机构负责征收，地方税由地方税务机构负责征收。部门预算一个部门一本预算，预算编制范围不仅包括预算内收支，而且还包括预算外收支以及政府性基金；部门预算各项目要求落实到具体项目和具体单位，细化了预算。实行部门预算提高了财政的透明度，便于对财政收支进行监督。政府预算收支分类改革我国从2007年1月1日起开始全面实施政府收支分类改革。改革前政府预算收支科目划分为一般预算收支科目、基金预算收支科目、债务预算收支科目，改革后的政府收支科目由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成我国政府收入分为类、款、项、目四级其中，类、款两级科目设置情况如下1税收收入2社会保险基金收入3非税收入4贷款转贷回收本金收入5债务收入6转移性收入。本级财政预算执行情况审计的范围和对象根据预算执行的环节，本级财政预算执行情况审计的对象包括预算分配情况、预算收入的筹集情况、预算资金的拨付情况、预算资金的管理使用情况。我国财政审计的依据除《宪法》、《审计法》、《审计法实施条例》和《中央预算执行情况审计监督暂行办法》等之外，作为我国财政审计依据的主要法律、行政法规和规章制度还有：《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国预算法实施条例》、《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《财政总预算会计制度》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国税收征收管理法》本级财政预算执行情况审计时间范围关于财政预算执行情况审计的时间范围有两种理解：一是指财政年度中某一阶段预算执行情况的时间范围；二是指人民代表大会批准预算后至人民代表大会审查年度财政决算之前的时间段。但是由于我国预算年度的起始日和预算的审批时间有差异，所以预算执行情况审计的时间范围应该是预算年度所涵盖的时间范围。在这一时间阶段内政府财政收支活动的所有内容，都属于预算执行情况审计的范围。本级财政预算执行情况审计的对象《预算法》规定，各级政府预算由本级各部门(单位)的预算组成，包括下级政府上解的收入和上级政府返还或给予的补助。所以本级政府预算内收支的各项目都是本级财政预算执行情况审计的对象。在各级财政预算执行过程中，财政部门在政府领导下担负具体组织预算执行的职责，税务、海关、国库等机构参与预算执行的组织工作，所以财政、税务、海关、国库以及各级预算执行的其他部门都是本级财政预算执行情况审计的对象。值得一提的是，由于国家税务和海关的财政隶属关系属于中央政府，所以地方各级财政预算执行情况审计的审计对象不包含国税和海关两部门，而在中央本级财政预算执行情况审计中，国税和海关是审计的对象。.对财政部门具体组织预算执行情况审计的主要内容1预算批复情况2预算收入管理情况3预算支出管理情况4转移支付管理情况5预算平衡情况6政府债务收支情况审计.对税务部门税收征管情况审计的主要内容1税收政策执行情况。2税源管理情况3税收征收情况4税收提退情况5．税收收入计划完成情况。.对海关系统收入征管情况审计的主要内容1关税、进口环节海关代征税及其他税费征管情况。主要审查税收任务完成情况，以及海关是否依法征收和及时足额缴纳税款，是否严格依法办理缓税、退税，有无隐瞒、截留、挪用税收收入或罚没收入，是否严格执行进口货物担保制度。2．关税及进口环节海关代征税的减免情况。主要审查海关是否按照《海关法》及其具体行政法规，办理法定减免、特定减免和临时减免。3保税货物监管情况。主要审查海关是否依法对加工贸易保税货物、保税区、保税工厂、保税仓库进行监管。.对国库办理预算资金收纳和拨付情况审计的主要内容1收入缴纳情况2预算收入退库情况3预算资金拨付情况.对本级部门预算执行情况审计的主要内容1部门预算执行及管理情况2部门及所属单位财政财务收支情况。对下级政府预算执行情况和决算审计的重点内容1对贯彻国家统一政令、执行上级政策情况的审计2对影响上级财政收入情况的审计3对管理和使用转移支付资金情况的审计4对财政决算编报情况的审计财政部门批复支出预算情况审计的内容1审查财政部门是否按规定及时批复预算审计机关主要审查财政部门向本级各部门批复预算支出的时间是否在规定的30日范围之内。2审查支出预算指标的分配是否符合国家规定审计机关主要审查财政部门是否按照人民代表大会批准的预算足额向各部门批复，有无预留预算指标的情况；预留指标是否公开、透明并有专项用途，预留的原因是否合规合理。其他部门预算批复审计的内容参照财政部门批复支出预算情况审计的内容。允许办理预算收人退库的范围1)由于工作疏忽、发生技术性差错需要退库的2改变企事业单位隶属关系，办理财务结算需要退库的3企业按计划上缴税利超过应缴数需要退库的4按照规定可以从预算收入中退库拨补的企业计划亏损补贴，可以根据批准的企业亏损计划办理退库5财政部明文规定的或专项批准的其他退库项目。财政部门拨付预算资金应当遵循的原则应当坚持按照财政预算、分月用款计划、项目进度和规定程序支付的原则。按照预算拨款，即按照批准的年度预算和用款计划拨款，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款，不得擅自改变支出用途。按照进度拨款，即根据各用款单位的实际用款进度和国库库款情况拨付资金。按照规定的预算程序拨款，根据财政性资金拨付方式的不同程序拨款。财政部门预算调整和预算变化审计的内容1．审查预算调整是否符合《预算法》的规定，有无越权行为。审查各级政府有无未经批准擅自调整预算的行为。2．审查支出预算的追加有无可靠的资金来源，追加预算资金的用途是否符合规定。审计时，注意财政部门增加支出预算，其资金来源是否正当可靠，是否按照规定的用途使用。3．审查预算变化是否符合规定。不同预算科目间的资金需要调剂使用的，是否符合规定并报经批准。在预算执行中，各预算支出科目之间会发生有的资金有余，而有的资金不足的情况，在保证完成各项建设事业计划，又不超过原定预算支出总额的情况下，可以在各科目之间进行必要的调剂，但数额较大的科目调剂要报告本级政府，而且基建资金不能与流动资金相调剂，专款不能被调剂挤占，生产性支出不能被非生产性支出调剂挤占。审计时，要注意财政部门有无以预算变化为由，挪用转移预算资金，科目调剂是否符合规定。转移支付情况审计的主要内容1审查转移支付的项目设置是否合法，是否履行了法定的审批程序，财政部门有无未经报批擅自设立补助项目、制定补助办法的问题；有无通过结算补助解决应由预算安排的支出、搞暗分配的问题。2审查转移支付资金尤其是专项拨款补助资金的设立，是否符合分税制财政体制关于各级政府事权划分的原则；财政部门分配资金的办法是否科学、合理，有无随意调整分配办法、造成分配不公的问题。3审查各转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法、财政部门随意分配转移支付资金的问题。4审查财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统安排行政事业经费的问题。5审查办理转移支付的结算依据是否合规、完整、真实，财政部门有无缺乏依据，或依据不完整、不真实，或随意调整结算依据、办理转移支付的问题。预备费动用情况审计的内容1审查预备费动用是否适当。主要审查预备费的用途是否合法，有无将预备费挪用于搞自筹基本建设、弥补经费超支以及其他不正当的开支或提前使用而影响财政平衡等情况2审查预备费动用手续是否符合规定。主要审查预备费动用是否由财政部门编列方案，是否经过同级政府批准程序。预算平衡包括预算收支平衡和资金平衡。审计的目的是要核实预算收支平衡情况和年终资金结存情况的真实性和合法性预算平衡审计的内容1审查财政赤字和债务规模是否控制在预算范围之内，有无突破预算。2审查年终结余是否真实、合规，有无人为调节结转下年支出从而调节年终结余的问题。重点审查有无违反规定将专项资金结余混同于其他资金结余，从而挤占专项资金的问题；有无办理无项目、无资金的结转，缩小财政净结余或扩大财政赤字，预留机动财力的问题。3审查调人预算用以平衡预算收支的资金是否合法，是否真正为预算外资金，有无将应列作预算收入的资金作为调入资金的问题；调入资金是否真实，有无虚假调人资金搞假平衡真赤字的问题。政府债务收支情况审计的主要内容1审查举债的程序是否合法。2审查债务收入的列报是否真实合规。3审查债务还本付息支出的列报是否真实合规。4审查债务发行手续费和兑付手续费的核算、列报是否真实合规。5审查资金管理是否合规。税收征管审计的内容和方法1税收计划完成情况审计税收计划是财政预算的主要内容，是税务机关及征管人员组织税款入库的重要依据。对税收计划完成情况审计，主要通过核对税务部门征收各项税收的征收数、国库入库数、财政部门列报数是否一致，审查税收收入的实际完成情况及其真实性；分析税收超收或短收的原因；分析增值税、消费税、企业所得税等主体税种的收入实现情况，是否与相关的经济要素增长相适应。2税源管理情况审计税源管理是税收征管的起点，也成为税收审计的重点内容。审查与评价税务部门履行职责的情况，离不开对税源管理情况的审计。税源管理既包括税务部门对纳税人应纳税情况的监管情况，也包括税务会计对税款申报、税款征收、税款减免、税款入库等的核算情况。因此，税源管理情况审计的内容主要包括：1审查税务部门是否按要求对纳税人进行全面登记管理，有无因工作不力造成对纳税人漏征漏管的问题。2审查税务部门对纳税人监控是否到位、是否有力，有无因对纳税人申报应纳税额严重失实情况、严重偷逃税款情况的失察，造成税收流失严重的问题；对纳税人的异常申报情况是否及时进行纳税评估。3审查税务部门在企业申报的基础上，对应征税金、入库税金、企业欠缴税金、税收减免等税源组成内容的核算是否合规，核算结果是否真实，有无为留右余地而隐瞒少报税源等问题。3税收政策执行情况审计税法和税收政策是国家税收活动的法律规范，是国家调整税收分配关系的基本准则。税收筹集预算收入、调节国民经济等职能作用的发挥，都是通过税法和税法政策制度得以实现的。税收政策执行情况审计，就是审查地方政府、税务部门是否按照税法和税收政策的规定，及时、足额组织税收收入。审计的内容主要包括：1审查地方政府、税务部门有无侵蚀税基和改变法定税率，少征税款。2审查地方政府、税务部门有无超越税收管理体制规定的权限，在国家规定之外制定减免税政策。3审查税务部门有无放宽国家统一税收政策规定的条件和范围制定税收优惠政策，变相扩大减免税范围，增加减免税项目。4审查有无层层下放减免税审批权限，将属于中央和省级的权限下放到基层政府和税务部门。审计税收减免情况1994年以来的税制改革，减免税权限主要集中到国务院，对税收减免情况进行审计，主要审查以下内容：1地方政府和税务部门是否正确贯彻执行税法和国务院规定的有关减免税政策，有无违反税法统一规定，超越管理权限，自行制定减免税优惠政策的问题。2税务部门有无改变或放宽减免税条件，增加减免税项目，扩大或缩小减免税范围，延长减免税期限进行减免税的问题。3税务部门有无不按规定对减免的税款先征收后退还，而是采取直接抵留的办法。4税务部门有无超越权限、违反规定程序审批减免税或口头减免等问题。审计收入缴库情况主要审查以下内容1税款缴库级次是否正确。税务部门是否按照财政体制的规定，办理企业所得税的征缴入库，有无错划预算级次影响上级财政收入的问题2税款缴库是否及时、足额。税务部门有无将所征收税款存入过渡账户或私人账户，延迟税款缴库占压收入的问题。海关税收征管情况审计的主要内容对海关系统审计并不是对其所有业务进行审计，而是对海关系统的财政收支和涉及预算收入的内容进行审计。这决定了关税、进出口环节税及其他税费的征收情况是国家审计的主要内容。其具体包括三个方面。1关税、进口环节税及其他税费征管情况，其中关税和进出口环节税是国家审计的重点。主要审查税收任务完成情况，海关是否依法征收，是否及时足额缴纳税款，是否严格执行进口货物担保制度，是否严格依法办理缓税、退税，有无隐瞒、截留、挪用税收收入或罚没收人的情况，是否存在税款流失等问题。2关税及进口环节税的减免情况。主要审查海关是否按照海关法及其具体行政法规，办理法定减免、特定减免及临时减免等。3保税货物监管情况。主要审查海关是否依法对加工贸易保税货物、保税区、保税工厂、保税仓库进行监管。进口货物担保情况审计的主要内容1审查担保人是否具有履行纳税义务担保能力的法人、其他组织或者公民。2审查用作担保的标的是否是人民币、可自由兑换货币、汇票、本票、支票、债券、存单、银行或者非银行金融机构的保函以及海关依法认可的其他财产、权利等，检查是否有将其他财产作为担保物的情况。3审查海关放行的货物是否符合国家规定的可以实行担保放行的货物范围，有无扩大范围，将不属于担保放行范围的货物予以担保放行的问题。审计-国库预算收人退库的范围按规定可以从预算收人中退库拨补的国有企业计划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收，以及由于技术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库。预算收入退库办理由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。税务部门税收征管业务内容1税务登记2纳税鉴定3纳税申报4税款征收5税务检查6发票、账簿凭证管理7税务代理制度8纳税评估关税减免中常见弊端及风险点1未能严格执行国家各项减免税政策，擅自越权违规减免税收。海关审批的减免税种类较多，既有对科教仪器、技术改造项目的进口物资的减免税，也有对“三资”企业等进口物资的税收减免，还有对经济特区等特定地区进口物资的收税减免。减免的形式有免征所有税款、免征某一税种的税款和实行较低的暂定税率。由于内容复杂，形式多样，容易出现海关违规审批减免税的情况，如对“三资”企业不能享受减免税优惠的办公用品予以减免税等。2不执行减免政策，擅自扩大减免税范围、超减免税额度等。如某海关在办理某农业生产资料集团公司进出口的氯化钾手续时，未签发“征免税证明”，海关就免税予以放行，涉及进口环节增值税达数万元。还有些企业利用假借名义免税进口大量设备，但不是全部用于生产外销产品。3对减免税的货物后续监管不严。按规定只要是减免税货物，海关就必须加强后续监管，以确保减免税政策的到位和正确实施，但由于人力、物力和技术手段等多方面的原因，海关的后续监管往往难以到位，致使对限定用途才能享受减免税优惠的货物后续监管不严，使其超出了原来的规定用途等。关税减免审计的主要内容关税减免审计主要是对各级海关执行国家的关税减免政策情况进行的审计。重点应审查海关批准的各类减免税，是否严格执行国家规定，有无违反规定、放宽条件、突击审批，以及擅自延长国家明令废止的关税优惠期限的问题1对于法定减免税项目的审计2对于特定减免税项目的审计3对于临时减免税项目的审计4对于暂时免纳关税项目的审计国库业务中常见弊端风险点国库经收处延压国库资金、违规为征收机关开立预算收入过渡户、拒收现金税款等2经收处及国库分支机构会计科目使用不规范。如将“待报解预算收入”专户核算经收的预算收入款项，转入其他科目或账户3经收处办理预算收入退付4国库单一账户、财政零余额账户的核算欠规范，有些预算资金的上划不及时等。国库单一账户体系国库单一账户体系包括国库单一账户、财政部门的零余额账户、预算外资金财政专户、小额现金账户和特设专户等五类账户。1．国库单一账户。2．财政零余额账户。我国保持零余额的基本做法是：每日营业时，财政支出通过该账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。3．预算外资金财政专户。4．小额现金账户。5．特设专户。国库集中支付制度下的单一账户体系与分散支付制度下的账户体系有较大区别，主要表现就是零余额账户，及其与国库单一账户、预算外资金支付专户的清算，取消了分散支付制度下的各类收人过渡性账户。预算收入缴纳情况审计的审计目标及主要内容(一)国库库款收纳的真实性、合法性1．审查国库或国库经收处收纳预算收入时，缴款书等凭证的填写是否真实、完整、规范；经收处在受理缴款书后，是否及时办理转账，有无故意压票延解、占压和挪用资金的现象。2．审查国库或国库经收处对缴款书等是否进行审核，应审查凭证以下要素：(1)预算级次、预算科目、征收机关和收款国库等要素是否填写清楚。(2)大小写金额是否相符，字迹有无涂改。(3)缴款人名称、账号、开户银行填写是否正确、齐全。(4)付款联是否加盖印章，印章是否清晰、齐全，与预留印鉴是否相符；或是否已与缴款人签订划款协议。(5)缴款人存款账户是否有足够余额等。3．审查国库或国库经收处收纳预算收入的账务处理，是否符合现行的国库会计核算的有关规定。国库经收处应一律使用“待结算财政款项”科目下的“待报解预算收入”专户核算经收的各项预算收人款项。4．审查国库单一账户、财政零余额账户的管理是否符合要求。如：零余额账户的开设和撤销，是否由财政部根据预算单位的申请，通知代理银行办理——单位不得自行办理；开设零余额账户的是否是独立核算的基层预算单位，而且只能开设一个零余额账户等，并审查其账户的发生额及余额情况。5．审查非税收入的核算是否正确，非税收人管理包括分成管理是否符合财政部《关于加强非税收入管理的通知》等文件要求。(二)预算资金入库的及时性预算资金入库的及时性问题历来是预算收入审计的重点，在建立国库集中收付、部门预算，尤其是建立国库单一账户体系之后，截留预算收入，私设小金库等问题存在的机率将大大降低，因此，对预算收入收纳是否及时的问题，其审计重点与内容应有所转化。1．加大对经收处及有关征收部门的审计力度，审查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。具体包括：经收处是否延解积压库款或者预算收人缴库不及时；各征收机关是否按照规定将预算收入及时缴人国库，有无将税款和其他预算收入存入征收机关过渡账户，造成库款延解的，等等。按照人民银行2006年《国库资金汇划报解指导原则》等有关规定，国库经收处将已收纳的缴款书汇总金额与“待结算财政款项”科目下的“待报解预算收入专户”余额核对一致后，通过大额支付系统或同城票据交换将款项及时汇总或实时逐笔划转国库，或通过小额支付系统将同意付款的小额支付往来借记业务回执发送国库，并在资金汇划上实现“零在途”或“半天在途”，以提高国库资金运作效率。2．预算收人缴纳情况的审计，应与税收征管审计等结合起来，主要关注点是：税收与非税收人的划分是否合理，税基、税率、预算级次、预算科目、预算收入金额等是否正确。地方审计机关的审计范围1一般营业税；银行保险企业(不含各银行总行、保险总公司)营业税2．2002年所得税分享改革前征管范围内的国内工商企业所得税3其他地方税收包括个人所得税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、城镇土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等财政部门拨付预算资金的审计内容1财政部门是否严格按年度预算拨款，有无办理无预算、超预算的拨款。2．财政部门是否按照规定的财政隶属关系拨付预算资金，有无越级拨款或向没有预算领拨关系的非预算单位拨款的问题。3．财政部门是否按进度和用款计划及时、足额拨付资金，有无拖延和不足额拨付预算资金或者年终突击拨款的问题。中央审计机关的审计范围(一)国税系统征收的中央固定收入1．消费税2铁道系统营业税，中国人民银行总行和中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行等国有商业银行总行营业税，中国人民保险(集团、股份)公司、中国人寿保险(集团、股份)公司、中国再保险公司等保险总公司营业税，其他金融保险企业按超过原5％税率征收的营业税。3．铁路运输企业(含股份制铁路运输企业)所得税；国有邮政企业所得税；中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行等国有商业银行所得税；国家开发银行、国家进出口银行和中国农业发展银行等国家政策性银行所得税。4．中石油和中石化企业所得税，股份制海洋石油天然气企业、外商投资和外国海上石油企业所得税。5．中央税滞纳金、罚款收入。(二)国税系统征收的中央与地方共享收入1．增值税，中央占75％，地方占25％。2．中国人民保险(集团、股份)公司、中国人寿保险(集团、股份)公司、中国再保险公司所得税，交通银行、招商银行等其他中央金融企业所得税，地方国有银行、地方集体金融企业及其他非银行金融机构等地方金融企业所得税。3．2002年所得税分享改革前征管范围内的国内工商企业所得税和除海上石油企业以外的中外合资、合作经营企业所得税。4．2002年所得税分享改革后新成立企业的所得税。5．证券交易印花税，94％归中央，6％归地方。6．资源税。7．中央与地方共享税的滞纳金和罚没收入预算资金拨付情况审计的主要内容1审查国库部门各级库款的支拨，是否根据同级财政机关的预算拨款凭证办理，有无越级办理预算拨款的现象。2审查是否在各级财政库款余额内支拨，有无为财政部门透支的问题。3审查国库部门预算拨款是否按照批准的年度预算和用款计划拨款，是否存在无预算、无用款计划、超预算、超计划拨款的现象，或混淆资金支出项目的问题。同时应注意，在国库集中支付下，对财政预算内拨款收支计划、财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划均要进行审计。4审查国库部门是否按照款项用途拨款，有无办理财政部门擅自改变支出用途的拨款。尤其在集中支付情况下，库款使用是否符合计划用款的规定。5审查国库部门是否严格按照有关规定把关，对凭证要素不完整或款项使用不符合规定的拒绝办理拨款等。6审查预算资金拨付是否及时，对于直接支付的款项是否及时转入收款人账户；预算单位直接支付或授权支付的账务处理是否符合有关规定，使用的会计科目是否正确，数字是否真实、准确，授权支付的现金业务等是否符合规定，有无混淆直接支付账务和授权支付账务的情况，加强对有关零余额账户的审计。7审查直接支付方式下，预算用款单位和收款单位有无串通舞弊以套取财政资金的行为。实行财政国库管理制度改革后，减少了许多中间环节，减少了一些单位和部门直接接触财政资金的机会，增强了财政部门对资金使用单位的监管和约束力度，但在预算资金直接支付方式下，有可能出现预算用款单位和收款单位的串通舞弊，以骗取财政资金。这是在国库集中支付后出现的新问题，在预算资金拨付审计中应加以关注。8审查预算单位零余额账户的使用是否符合规定。如，是否遵守了“预算单位零余额账户原则上不得向本单位实有资金账户划拨资金”、“预算单位零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收人等非财政性资金，不得进入零余额账户”等规定。按照财政国库管理制度的要求，建立国库单一账户体系后，所有的财政性资金都纳入国库单一账户体系核算管理，财政国库账户能全部反映财政收支状况。因此，在预算资金的收纳、退库及预算资金拨付的审计中，应以国库单一账户为主线，全面实施国库管理审计。纳税鉴定（案例）按照规定应办理纳税登记的纳税人(只限于办理税务登记的纳税人)，必须如实填写纳税鉴定申报表。主管税务机关应当对纳税人的纳税鉴定申报表进行认真审核鉴定，确定其适用的税种、税目、税率(或单位税额)和纳税环节、计税依据、纳税期限、缴纳日期和征收方式(对缴纳所得税的纳税人还应鉴定其成本列支范围和开支标准)等，做出纳税鉴定书，交纳税人依照执行；对不需发鉴定书的，也可不发给，具体由省、自治区、直辖市税务局确定，但对从事生产、经营的纳税人必须发给鉴定书。代征人除海关、金融单位和临时性代扣代缴委托加工环节税款的单位和个人可暂不办理鉴定申报以外，均应向税务机关办理代征、代扣、代缴税款的鉴定申报手续。税务机关对代征人的申报审核鉴定后，发给“代征证书”，明确代征代扣代缴税款适用的税种、税目、税率、缴库方式和缴纳期限，以及代征、代扣、代缴手续费标准等内容，交代征人依照执行。纳税人纳税鉴定项目发生变化时，应当自发生变化之日起15日内，向主管税务机关申报，修订纳税鉴定书。纳税人生产新的产品，应当将该产品的样品和产品鉴定书送交主管税务机关进行纳税鉴定，验后退回。对不便送验的样品，纳税人应当报请税务机关进厂检验。国家新定、修订税收法规时，主管税务机关应在接到上级税务机关通知后，及时通知纳税人和代征人按变动后的规定执行，同时修订纳税鉴定书和代征、代扣、代缴税款证书。修订鉴定和证书的期限一般为1个月，最长不得超过1个半月。二、税收报表审计机关对税收报表的审计，一方面可以直接发现税务部门在执行税收政策和实施征管中存在的问题，另一方面可以发现疑点和线索。税收报表包括税收会计报表和税收统计报表两大类。(一)税收会计报表税收会计报表根据税收会计的总账、明细账等账簿编制。税收会计报表按照预算科目和主要项目反映税款的征收、入库、提退和结存数等情况。以地税为例，税收会计报表包括：1．税收资金平衡表。总括反映一个征收单位的税收来源和形态等税收资金运动情况，并对以下各明细表进行控制。2．应征税金明细表。它是以月、年为报告期，按税种反映本月和预算应征税款累计情况的报表。3．入库税金明细表。它是以月、年为报告期，按预算收入科目和预算级次详细反映税款入库情况的报表。4．待征税金变动情况月报表。它是以月、年为报告期，按税收收入和其他收入大类、反映各种税收收入(按税种反映)和其他收入本月及期末实有欠税情况的报表。5．提退税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种和提退性质、详细反映本月和期末累计提退税金情况的报表。6．减免税金明细报表。它是以月、年为报告期，分税种和诚免性质、反映本月和期末累计减免税款情况的报表。7．资产负债表。8．收入支出表。9．经费支出明细表。10．专项业务费支出明细表。税收征管制度执行情况审计（案例）根据《税收征收管理法》规定，我国的税收征收管理制度主要包括税务登记制度、纳税申报制度、账簿凭证管理制度、税款征收制度、税务检查制度、代扣代缴制度、违法处罚制度和税务复议制度等。同时，对增值税的征管进行了重大改革，实行根据发票注明税金进行税款抵扣制度。为保证税收抵扣的真实、准确，相应实施了专业化的征管稽核制度，包括专门税务登记、使用增值税专用发票、建立发票交叉核查的电子计算机征管体系等内容。税收征管制度执行情况审计，就是审查税务部门是否按照《税收征收管理法》的规定，组织税收收入和管理税收业务审计的内容主要包括：1审查税种的开征或停征是否依照国家的统一规定执行，有无应征未征或应停未停的问题。2审查税务部门是否按规定为所有纳税人办理了纳税登记手续；登记的内容是否全面、清楚；纳税人发生变化是否及时办理了变更登记、重新登记或注销登记等。3审查税务部门是否及时为纳税人办理纳税申报，税款超过期限是否及时催缴入库；滞纳金是否按规定收缴；减免滞纳金有无经过审批，是否符合制度规定。4审查地方政府或税务部门有无违规改变征税办法，对企业应缴税收实行承包或变相承包的办法，造成税收收入流失的问题。5审查税务部门是否按规定办理企业缓税，有无以缓代免造成收入流失，或违规批准企业超期缓税的问题。6审查地方政府和税务机关是否正确处理依法征税和完成税收计划的关系，有无为了完成税收计划，在企业当年没有应缴税收的情况下，预先征收属于下年的税收，搞“寅吃卯粮”的问题；或者在税收计划完成的情况下．将当年已征收税款列入收入过渡户或者退库，推迟到下年度入库，压低当年收入规模，人为调节收入水平的问题。7审查税务部门所征税款是否及时足额缴入国库，税款所属预算级次的划分是否正确，有无延压、截留、转移税款以及挤占上级财政收入等问题。8审查税务部门对发票的印制、领用、保管、核销制度是否完善，手续是否齐全，有无因发票管理漏洞造成税收流失的问题。9审查税务部门稽核检查制度是否健全和有效，内部控制是否合理、可靠；税务违法处理是否合法，定性是否准确，处理是否适度，有无以罚代税的现象。10审查税务部门对税务代理的管理是否有力，有无因代扣代缴义务人应扣未扣、应缴未缴税款，造成收人流失的问题。流转税审计-----审计税收征收情况(一)审计征税范围主要审查税务部门确定的征税范围是否符合税法的有关规定，有无未纳人征收范围的应税货物和劳务，造成少征或不征税款的问题。重点审查：1销售的货物或应税劳务是否全部纳入征税范围。2视同销售货物和视同提供应税劳务等行为是否按规定纳入征税范围。3混合销售行为的划分以及兼营劳务与货物的划分是否合法、合规。(二)审计计税依据审计销售额(营业额)或销售量，主要审查税务部门在征税过程中，是否严格审核纳税人的应税销售额(营业额)或销售量，尤其要注意审查纳税人从购买方收取的价外费用，以及采取折扣销售、以物易物、以旧换新、还本销售等特殊销售行为时税务部门是否严格按规定全额予以征税。对于消费税计税依据的审计，还要重点关注有无侵蚀消费税税基问题。一些企业利用消费税只在生产环节征收的政策，通过成立独立或非独立核算的销售公司，降低生产环节的销售价格，减少消费税计税价格，逃避消费税税收。审计时，主要审查税务部门对纳税人申报的价格明显偏低的，是否依照法定的权限按规定核定其计税价格。(三)审计应纳税额增值税和消费税应纳税额的审计，要在审计纳税人计税销售额的基础上，重点审计纳税人进项税额的抵扣是否符合规定，有无违反规定多扣税款问题。对增值税进项税额抵扣的审计，主要审查税务部门对纳税人抵扣进项税额的范围和标准的确定是否符合规定，有无违规批准企业扩大范围或提高比例多抵扣进项税额的问题。二审计税收管理情况增值税一般纳税人资格认定，直接关系到对企业征税适用的税率和征管办法。根据税法规定，一般纳税人可以采取税款抵扣的办法，依17％的税率计征增值税，小规模纳税人则不得采取税款抵扣的办法，而是采取简易办法，依6％的征收率征收增值税。纳税人类型不同，适用的税率不同，税务部门对其征税的方法也不同所以，一般纳税人资格的认定是增值税征管的重要内容，也是审计的重点内容。对增值税一般纳税人资格认定情况的审计主要审查以下内容1．税务部门认定一般纳税人资格适用的标准是否符合规定。按照规定，只有应税项目的销售额达到规定的标准、经常发生增值税纳税行为、会计核算健全的企业，才符合增值税一般纳税人资格条件。2．税务部门认定和审批一般纳税人资格的程序是否符合规定，审核是否严格；有无违反规定随意下放审批权限或超越权限将小规模纳税人、个体经营者认定为一般纳税人，或者将一般纳税人认定为小规模纳税人。根据政策规定，会计核算健全的小规模纳税人成为一般纳税人，要报经县以上国家税务局批准；个体经营者须经省级国家税务局批准，才能认定为一般纳税人。审计发票管理情况发票管理是税收征管活动的重要内容。发票管理的好坏，影响到税源的多少。尤其是增值税，由于实行进项税额抵扣制度，税务部门对增值税专用发票的管理成为增值税征管的关键环节。因此，增值税专用发票管理情况的审计是税收管理情况审计的一项重要内容。对增值税专用发票管理情况的审计，主要审查以下内容：1．税务部门是否按照规定严格限定增值税专用发票的使用范围，是否只对一般纳税人发放，有无超范围发放增值税专用发票。2．税务部门是否严格按规定批准和监督纳税人领购增值税专用发票。3税务部门是否严格按规定监督纳税人使用增值税专用发票。4．基层税务征收机构是否按规定的范围、物品种类和税率，代小规模纳税人开具专用发票。行政性收费、罚没收入征管审计的审计重点1．审查执法、执收单位是否按国家规定的范围、标准进行收缴，是否按规定的期限、比例和预算级次以及缴库办法，将收入及时足额缴人国库，有无由于财政部门管理不严，执法、执收单位隐瞒、转移、截留、挪用、坐支收入的问题。2审查在法律、法规之外，任何地方、部门和个人有无擅自设置收费、罚没项目等问题。3审查财政部门是否将执法、执收单位上缴的罚没收入和行政性收费收入全额纳入预算管理，有无将收入挂在往来账上或存放在自行于金库之外设立的账户，以及授意执法、执收单位将应缴入上级财政的收入缴入本级金库的问题。4审查财政部门有无对执法、执收单位搞比例提成、收支挂钩办法，有无通过退库解决执法、执收机关正常经费和办案经费问题。国家规定，收费、罚没收入必须全部上缴财政，绝不允许将收费、罚没收入与本部门的经费划拨和职工的奖金、福利挂钩，严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩。各级财政部门和主管部门不得给执收、执罚单位和个人下达收费、罚没收入指标。行政性收费和罚没收入征管审计的审计方法

1审查地方政府和财政部门有关文件规定，看各项行政性收费是否合法。2审查财政部门的有关账、表、凭证，核实其数字是否真实，必要时可选择一些执法、执收单位进行延伸审计，检查执法、执收单位罚没收入、行政性收费收入的账、表、凭证和缴款书中的数字和财政部门有关收入账上的数字是否一致。此外，注意结合财政部门和执法、执收单位银行开户情况的审查和往来账的审查，看有无收入被截留的情况。预算收入退库情况审计的审计重点和方法预算收入退库情况审计的内容包括退库依据、项目、级次、程序、金额等。审计重点和方法如下1审查财政部门收入退库的账簿和“收入退还书”，看是否按照国家规定的项目、级次办理预算收入退库，有无超越审批权限批准退上级财政库款、不按入库比例退库而多退上级库款、超越范围退库，以及用退库办法解决应当由支出预算安排的政策性补贴、行政事业经费等问题。2核对预算和财政部门年初确定的弥补企业亏损计划及有关的账簿、“收入退还书”等，看财政部门在办理国有企业计划亏损补贴退库时，是否符合国家规定，有无无计划、超计划退库的问题。3审核企业退税申请书和财政部门的有关审批文件、退税月报表、金库报表和收入退还书，审查财政部门审批企业“先征后退”退税是否符合国家规定的范围、程序、权限、级次，退税金额的计算是否正确，有无扩大范围、提高标准或超越权限批准退税的问题，有无多退上级库款的问题。4预算收入项目更正。主要审计财政部门更正预算收入科目的依据是否真实并符合制度规定，有无以差错更正为名，挖挤中央财政或上级财政收入的问题。各项暂存款审计的内容：1审查财政部门是否按照规定设置和核算暂存款账，有无将部分预算收入，长期挂在暂存款账上，隐瞒、截留财政收入的问题。2审查财政部门有无采取冲退预算收入或虚列支出的办法，将资金转人暂存款账，并通过暂付款账采取有偿借款办法，在预算之外拨付使用的问题。各项暂付款审计的审计内容1审计查各项暂付款账中，