初级会计实务课件：存货(一)

存货存货的确认与计量原材料的核算周转材料的核算委托加工物资的核算库存商品的核算存货的期末计量任务一存货的确认与计量要点：存货的确认存货的初始计量发出存货的计量一、存货的内容存货是指企业在日常活动中持有的，以备销售、耗用或处于生产过程中的，具有实物形态的流动资产。具体内容原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品委托加工物资二、存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。1112该存货的成本能够可靠地计量。确认条件注意事项是否确认为企业的存货，应以该存货的法定所有权的归属为依据。是否确认为企业的存货，必须考虑取得该资产的目的。三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。采购成本采购费用，包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本其他成本买价相关税费，如关税、消费税等。采购成本包括存货入库前发生的必要、合理支出。加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。三、存货的初始计量特别提示下列费用不计入存货成本，应当在发生时确认为当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，如采购员的差旅费等。例：甲公司于2018年4月8日购进A材料1000千克，取得的增值税专用发票注明的价款150000元、税额25500元，取得的运费发票上注明的价款2000元、税款220元。材料已验收入库，发生挑选整理费用800元。该批材料的货款尚未支付，该批材料的成本应为：采购成本=150000+2000+800=152800（元）四、发出存货成本的计量发出存货成本的计量，是指合理确定当期发出存货的成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发生存货成本的计算方法。例：甲公司2018年2月甲商品的收入、发出及购进单位成本如下表：2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200

5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150四、发出存货成本的计量在实际成本核算方式下，企业可采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法发出存货成本的计算方法按实际成本核算按计划成本核算在计划成本核算方式下，企业应于期末将计划成本调整为实际成本四、发出存货成本的计量（一）个别计价法根据出库单，确定2月份的发货情况如下：2月11日发出的200件中有100件为期初结存存货，100件为5日购入；2月20日发出的100件为16日购入；2月27日发出的100件中有50件为期初结存，50件为23日购入。计算步骤第一步，确定当月发出存货所属批别及该批别的单位成本第二步，根据各批生产或采购存货的单位成本，分别计算发出存货成本根据上述资料，登记甲商品明细账如下：确定发出存货的所属批别（购进批别或生产批别），以该批别存货的单位成本计算发出存货的成本。甲商品明细账（个别认定法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售100100101210001200

5010

50016购入200142800

502001014

500280020销售100141400

501001014

500140023购入100151500

50100100101415

5001400150027销售505010155007501005014151400

75028本月合计400550040048501005014151400

750本月发出存货成本月末结存存货成本＝1400＋750＝2150（元）四、发出存货成本的计量评价（一）个别计价法优点：成本计算准确，符合实际情况。适用一般不能替代使用的存货。为特定项目专门购入或制造的存货。提供的劳务。缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大四、发出存货成本的计量（二）先进先出法先进先出法是假定先取得的存货先发出，对发出存货进行计价的一种方法。收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；具体方法发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记发出存货成本和结存存货金额。依前例，采用先进先出法登记的甲商品明细账如下：甲商品明细账（先进先出法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售150

5010121500

600

5012

60016购入200142800

502001214

600280020销售

50

501214

600

70015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400

501001415

700150028本月合计40055004004800

501001415

7001500本月发出存货成本月末结存存货成本＝700＋1500＝2200（元）四、发出存货成本的计量评价（二）先进先出法优点：可以随时结转存货发出成本。特点在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。缺点：较繁琐，在存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。四、发出存货成本的计量（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指在月末一次性计算本月存货的加权平均成本，并以此为基础计算本月发出存货成本和月末结存存货成本。加权平均单位成本＝（月初存货成本＋本月收入存货成本）

÷（月初存货数量＋本月收入存货数量）计算公式月末结存存货成本＝月末存货数量×加权平均单位成本依前例，采用月末一次加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本月发出存货成本＝月初存货成本＋本月收入存货成本－月末结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200

5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150甲商品明细账（月末一次加权平均法）加权平均单位成本＝（1500＋5500）÷（150＋400）≈12.727（元/件）2月末结存甲商品成本＝150×12.727＝1909.05（元）2月份甲商品销售成本＝1500＋5500－1909.05＝5090.95（元）评价只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。四、发出存货成本的计量（四）移动加权平均法移动加权平均法是在每次进货时计算加权平均成本，并将其作为下次进货前计算发出存货成本的依据。加权平均单位成本＝（原有存货成本＋本次收入存货成本）

÷（原有存货数量＋本次收入存货数量）计算公式本次发货后结存存货成本＝本次发货后结存存货数量×本次发货前最近一次的加权平均单位成本依前例，采用移动加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本次发货成本＝发货前原有存货成本－本次发货后结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售2002160

5010.854016购入20014280025013.36334020销售100133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售1001401.615014.0162102.428本月合计40055004004897.615014.0162102.4甲商品明细账（移动加权平均法）评价能及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发较频繁的企业不适用。本月发出存货成本任务二原材料的核算要点：采用实际成本核算采用计划成本核算原材料及其构成原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体内容（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）外购半成品（外购件）（6）燃料（5）包装材料（4）修理用备件（备品备件）一、采用实际成本核算（一）特点从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按照实际成本计价。适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。“原材料”账户“在途物资”账户“应付账款”账户（二）账户设置“预付账款”账户核算库存各种材料的收发与结存情况。采用实际成本核算时，其借贷方均按实际成本登记。核算企业采用实际成本进行日常核算时，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。一、采用实际成本核算外购材料的账务处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）货款已付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库（单货同到）例：甲公司持银行汇票1874220元购入D材料一批，价款1600000元、增值税税额272000元，运费2000元、增值税税额220元，均取得增值税专用发票，材料已验收入库。甲公司编制的会计分录应为：借：原材料1602000应交税费——应交增值税（进项税额）272220贷：其他货币资金1874220一、采用实际成本核算外购材料的账务处理借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库（单到货未到）借：原材料贷：在途物资付款时入库时一、采用实际成本核算假定3月10日，收到3月1日采购的A材料并验收入库，甲公司编制的会计分录应为：借：原材料——A材料300000贷：在途物资——乙公司——A材料300000例：3月1日，甲公司收到开户行转来的结算凭证，系供货商托收的A材料货款351000元，其中，材料价款300000元、增值税税额51000元，经验单承付该笔货款，但材料尚未到达。甲公司编制的会计分录应为：借：在途物资——乙公司——A材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000外购材料的账务处理3月1日支付货款时，甲公司编制的会计分录应为：一、采用实际成本核算外购材料的账务处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）等待……结算凭证已到结算凭证未到月末仍未到，则估价入账，会计分录为：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月冲回，会计分录为：借：应付账款（暂估价）贷：原材料（暂估价）亦可用红字冲回。一、采用实际成本核算

4月1日，应冲回上述记录，会计分录应为：借：应付账款——乙公司50000贷：原材料——B材料50000例：3月20日，甲公司收到向丙公司订购的B材料一批，并验收入库，但结算凭证尚未收到。甲公司相关账务处理如下：借：原材料——B材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500外购材料的账务处理3月20日，因结算单证未到，甲公司暂不做账务处理。3月31日，仍未收到结算单证，甲公司应将该批材料估价处理，假定暂估价为50000元，会计分录应为。4月12日，收到结算单证，货款总额为58500元，其中增值税专用发票注明的价款50000元、税额8500元，货款转账付讫，甲公司应编制的会计分录为：借：原材料——B材料50000贷：应付账款——丙公司50000一、采用实际成本核算外购材料的账务处理借：预付账款贷：银行存款货款已预付，材料验收入库（预付货款采购）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付货款材料入库补付货款借：预付账款贷：银行存款与预付账款的核算一致。一、采用实际成本核算外购材料的账务处理外购材料，途中发生短缺与损耗属于合理损耗属于责任事故属于自然灾害属于采购成本的构成，不调整采购成本，但单位成本会因实收数量减少而提高。短少与损耗原因应由责任单位赔偿，包括损失货物的买价、增值税等。会涉及增值税进项税额的调整。通常按损失货物的价款扣除保险公司赔偿后的净额计入营业外支出。不涉及增值税进项税额的调整。一、采用实际成本核算

例：2018年3月2日，甲公司向乙公司采购A材料2000千克，单价10元/千克，增值税税率为11%，货款已付，材料尚未验收入库。甲公司相关账务处理如下：2018年3月2日支付货款时借：在途物资——乙公司——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）2200

贷：银行存款222002018年3月10日，收到A材料，实收数1990千克，短少10千克，在定额损耗内，属合理损耗。借：原材料——A材料20000

贷：在途物资——乙公司——A材料20000A材料单位成本＝20000÷1990＝10.05（元/千克）外购材料的账务处理高于原单位成本10元/千克假定，2018年3月10日，收到A材料，实收数1800千克，短少200千克，原因待查。借：其他应收款——××公司2220贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2202018年3月15日，查明原因，并报经批准处理（应区分以下3种情况处理）。借：原材料——A材料18000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000

贷：在途物资——乙公司——A材料20000属责任事故损失属自然灾害损失借：营业外支出——非常损失2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000属供货商少发补货借：原材料——A材料2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000退货借：银行存款2220应交税费——应交增值税（进项税额）220贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000需取得红字专用发票！一、采用实际成本核算

自制原材料应于验收入库时，按实际生产成本入账，会计分录为：借：原材料——××材料

贷：生产成本投资者投入的原材料应于验收入库时，按投资合同或协议约定的价值入账，取得增值税专用发票的，发票上注明的税额准予抵扣。会计分录为：投资者投入原材料自制原材料入库借：原材料——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本资本公积——资本溢价一、采用实际成本核算

接受捐赠原材料应于验收入库时，应按发票单证上注明的价款加上相关税费及其他直接费用后的金额入账。取得增值税专用发票的，发票上注明的税额准予抵扣。会计分录为：接受捐赠原材料借：原材料——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等营业外收入——捐赠利得一、采用实际成本核算

发出材料实际成本的确定，由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法中选定。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中披露。会计实务处理方法发出材料领料单发料凭证汇总表记账凭证月末汇总核算按领料单位、部门汇总借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料——××材料一、采用实际成本核算

发出材料例1：甲公司2018年2月1日结存B材料3000千克，每千克实际成本为10元；2月5日和2月20日分别购入该材料9000千克和6000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；2月10日和2月25日分别发出该材料10500千克和6000千克。该公司采用先进先出法核算，B材料明细账如下：B材料明细账（先进先出法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额300010300005购入9000119900010发出20购入6000127200025发出28本月合计本月发出B材料成本300090001011300009900030007500101130000825001650015001115006000111216500720001500450011121650054000150012180001500017100016500183000150012180002月10日发出10500千克2月25日发出6000千克一、采用实际成本核算

发出材料例2：2018年2月28日，甲公司根据“领料单”编制“发料凭证汇总表”，其中领用B材料为：生产车间领用112500元，车间管理部门领用54000元，企业行政管理部门领用16500元，合计183000元。甲公司应编制的会计分录为：借：生产成本112500制造费用54000

管理费用16500贷：原材料——B材料183000二、采用计划成本核算（一）特点材料的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异，另设科目单独核算。适用于材料品种繁多、收发频繁的企业。（二）核算程序制定各种材料的计划成本目录。材料的收、发、存均按计划成本核算，同时核算计划成本与实际成本的差异。月末分摊计划成本与实际成本的差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、采用计划成本核算

账户设置材料采购取得材料的实际成本入库材料的计划成本原材料入库材料的计划成本领用材料的计划成本生产成本领用材料的计划成本完工产品的实际成本材料成本差异转入超支差异转入节约差

转出差异结转超支差结转节约差二、采用计划成本核算

购入材料举例说明：（1）2日，购入材料一批，价款8000元，税款1360元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为7000元。A公司为增值税一般纳税人，2017年3月份发生的材料采购业务如下：借：材料采购8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360（2）5日，购入材料一批，价款4000元，税款680元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为3600元。借：材料采购4000应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680（3）13日，购入材料一批，价款10000元，税款1700元。开出、承兑商业汇票，期限为三个月，材料验收入库。该批材料的计划成本为9000元。借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据11700（4）3月31日，汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。入库材料的计划成本＝7000＋3600＋9000＝19600（元）借：原材料19600

贷：材料采购19600（5）3月31日，结转入库材料的成本差异。材料采购（1）8000（2）4000（3）10000（4）19600本月材料成本差异＝22000－19600＝2400（元）借：材料成本差异2400

贷：材料采购2400超支二、采用计划成本核算

购入材料对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，处理方法与采用实际成本核算相同。例：甲公司于3月20日购入A材料一批，该批材料已验收入库，计划成本为60000元，但直至月末该批材料的发票账单未到。甲公司的账务处理应为：3月20日不进行账务处理。借：原材料60000

贷：应付账款600003月31日该批材料应按计划成本暂估入账。借：应付账款60000

贷：原材料600004月1日做相关的会计分录予以冲回。二、采用计划成本核算

自制材料自制材料的实际成本为该材料的生产成本。借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）

贷：生产成本（实际成本）自制材料成本差异通常采用逐笔结转，会计分录为：自制材料入库，同样按该材料的计划成本借记“原材料”账户。自制材料的的实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（节约差）二、采用计划成本核算

外购材料发生短缺和损失的处理将短缺或损失材料的实际成本转入“待处理财产损溢”账户，会计分录为：

与采用实际成本核算相同，但会涉及材料成本差异的处理，具体处理方法如下：按实际入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，会计分录为：

借：待处理财产损溢（实际成本）贷：材料采购——××材料（实际成本）借：原材料——××材料（计划成本）贷：材料采购——××材料（计划成本）月末集中结转材料成本差异，会计分录为：

借：材料成本差异——××材料贷：材料采购——××材料借：材料采购——××材料贷：材料成本差异——××材料二、采用计划成本核算

外购材料发生短缺和损失的处理例：4月5日，甲公司收到上月采购的B材料一批，采购数量为5000千克，单位采购成本为25.50元/千克。经验收，实收数量为4800千克，短少200千克，原因待查。B材料单位计划成本为26元/千克，采用逐笔结转材料成本差异。。借：原材料——B材料（26×4800）124800贷：材料采购——B材料124800结转入库材料的计划成本。

材料成本差异＝（25.5×5000－5100）－124800＝－2400（元）借：材料采购——B材料2400贷：材料成本差异——B材料2400将短少材料的实际成本转入“待处理财产损溢”账户。借：待处理财产损溢5100贷：材料采购——B材料（25.50×200）5100结转入库材料的成本差异。

二、采用计划成本核算

发出材料月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，即根据发出材料的用途，按计划成本进行相应的账务处理。

借：生产成本2600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料——A材料2900000例：3月31日，甲公司根据领料单编制“发料凭证汇总表”，其中A材料的耗用情况为：生产车间领用2600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司的账务处理应为：二、采用计划成本核算

发出材料月末，计算结转材料成本差异，按发出材料的用途分摊成本差异，将计划成本调整为实际成本。

计算差异率分摊差异额账务处理本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期收入材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用或分摊超支差分摊节约差二、采用计划成本核算

发出材料借：材料成本差异——A材料116870贷：生产成本（2600000×4.03%）104780制造费用（250000×4.03%）10075管理费用（50000×4.03%）2015例：续前例，甲公司3月月初结存A材料的计划成本1000000万元，成本差异为超支30740元；本月入库B材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。甲公司的账务处理应为：材料成本差异率＝（30740－200000）÷（1000000＋3200000）×100%＝-4.03%计算差异率时，超支数为“＋”，节约数为“－”。发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋分摊的超支额或＝发出材料的计划成本－分摊的节约额发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。重要提示二、采用计划成本核算

综合举例某企业材料存货采用计划成本核算，2017年3月份“原材料”科目甲材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元／千克，本月发生的甲材料收发业务如下：（1）3月10日进货，支付材料货款15000元、税款2550元，运输费500元、税款55元，货款已付。（2）3月11日第一批材料验收入库，计划成本18000元。（3）3月15日车间领用甲材料2000千克。（4）3月20日进货，支付材料货款26000元、税款4420元，运输费1000元、税款110元，货款已付。（5）3月22日第二批材料验收入库，计划成本240