财务审计（第2版）课件：投资与筹资循环审计

投资与筹资循环审计学习目标1.掌握投资与筹资循环业务活动和相关内部控制及其了解方法;2.掌握投资与筹资循环重大错弊风险评估;3.掌握投资与筹资循环内部控制测试;4.掌握投资与筹资循环实质性程序。本章内容引导案例第一节了解投资与筹资循环业务活动和相关内部控制第二节投资与筹资循环重大错弊风险评估第三节投资与筹资循环内部控制测试第四节投资与筹资循环实质性程序本章小结引导案例：大智慧全资子公司股权收购的审计中国证监会行政处罚决定书……五、未对大智慧全资子公司股权收购购买日的确定执行充分适当的审计程序上海大智慧信息科技有限公司(以下简称大智慧信息科技)为大智慧全资子公司,其提前一个月将民泰(天津)贵金属经营有限公司(以下简称天津民泰)财务报表纳入大智慧信息科技的合并范围,导致大智慧2013年合并财务报表虚增利润8250098.88元,虚增商誉4331301.91元。审计工作底稿“长期股权投资——成本法××子公司审核表(初始计量)”明细表编制不完整,确认合并(购买)日的审计表格未填列,无法确定其具体执行了何种审计程序以确定购买日。审计工作底稿后附的审计证据中,未见会计师所称据以认定购买日的支持性文件。引导案例：大智慧全资子公司股权收购的审计立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下:……(五)股权收购购买日的确定1.会计师对天津民泰收购情况、实收资本的情况进行了查验,了解到天津民泰剩余注册资本已于2013年11月1日由新股东大智慧信息科技和原股东杨某萍按股权比例缴足。2.“长期股权投资”实质性底稿中取得了股权转让协议、付款凭证。对天津民泰工商登记的情况进行了了解和核实,在审计小结中对控制日的判断结论进行了记录,已尽到勤勉尽责的义务。在发现工商登记资料中相关法律文件落款日期2013年11月4日属事后修改后,会计师对该日期变更事项曾要求大智慧编制情况说明,同时向工商局发函询证,并请大智慧明确上述文件变更的具体日期。3.对认定购买日的支持性文件《关于民泰(天津)贵金属经营有限公司战略部署会议纪要》进行了取证和核实。对大智慧与天津民泰整合10月15日导入第一笔业务的记录进行了取证,此外,对工商局出具的说明进行了取证及核实。引导案例：大智慧全资子公司股权收购的审计中国证监会认为,立信会计师事务所的申辩理由不能成立:……(五)针对股权收购购买日的确定,审计工作底稿后附的审计证据中仅有一张付款凭证审计工作底稿未充分记录会计师对于大智慧已经实际控制天津民泰财务和经营决策的判断过程,不能证明当事人执行的相关审计程序已获取充分、适当的审计证据。思考问题:关于大智慧全资子公司股权收购的审计,立信会计师事务所及中国证监会都有各自的观点,你如何认知这个问题?第一节了解投资与筹资循环业务活动和相关内部控制一、投资交易的主要业务活动及相关内部控制(一)投资所涉及的主要业务活动1.投资交易的发生2.有价证券的收取和保存3.投资收益的取得4.监控程序(二)投资交易的主要凭证和记录1.债券投资凭证2.股票投资凭证3.股票证书4.股利收取凭证5.长期股权投资协议6.投资总分类账7.投资明细分类账(三)投资交易的内部控制1.合理的职责分工2.健全的资产保管制度3.详细的会计核算制度4.严格的记名登记制度5.完善的定期盘点制度二、筹资交易的主要业务活动及相关内部控制(一)筹资所涉及的主要业务活动1.审批授权2.签订合同或协议3.取得资金4.计算利息或股利5.偿还本息或发放股利(二)筹资交易的主要凭证和记录1.公司债券2.股本凭证3.债券契约4.股东名册5.公司债券存根簿6.承销或包销协议7.借款合同或协议(三)筹资交易的内部控制筹资交易主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大,审计人员在审计中一般直接执行实质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券,这些交易的内部控制基本类似。三、了解投资与筹资循环业务活动和相关内部控制的审计程序(1)询问参与投资与筹资流程各业务活动的被审计单位人员,一般包括投资部门、财务部门的员工和管理人员。(2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。(3)观察投资与筹资流程中特定控制的运用。(4)检查文件资料,例如检查长期股权投资协议、公司债券等。(5)实施穿行测试,即追踪投资交易和筹资交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如,选取一笔已完成的投资交易,追踪该笔交易从开始直至投资收回的整个过程。第二节投资与筹资循环重大错弊风险评估一、投资交易的重大错弊风险评估(1)管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机,包括为了满足预算、提高绩效奖金、提高财务报表上的报告收益、确保从银行获得额外资金、吸引潜在投资购买者或影响股价以误导投资者。(2)所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误。尽管多数被审计单位可能只拥有少量的投资,并且买入和卖出的业务不频繁,但交易的复杂性可能导致做出会计处理时出现错误。如果会计人员没有意识到不同类型投资计量或计价的复杂性,管理层通常不能轻易发现这些错误。(3)所持有投资的公允价值可能难以计量。(4)管理层凌驾于控制之上,可能导致投资交易未经授权。第二节投资与筹资循环重大错弊风险评估一、投资交易的重大错弊风险评估(5)如果对有价证券的控制不充分,权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高,从而影响投资的存在性。(6)关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。获取的权益可能很复杂,例如,在企业集团中包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生金融工具交易的情形。(7)如果负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出,则对投资的处置业务可能未经记录。这种处置业务只能通过在期末进行实物检查来发现。第二节投资与筹资循环重大错弊风险评估二、筹资交易的重大错弊风险评估考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资交易设计的严格控制,除非审计人员对管理层的诚信产生疑虑,否则重大错弊风险一般应当评估为低水平。企业会计准则以及监管法规对借款和权益的披露要求,可能引起完整性、计价和分摊、列报认定的潜在重大错弊风险。如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司,其股票在国内和国外同时上市,其他国家的法律法规的复杂性可能影响到审计人员对重大错弊风险的评估。第三节投资与筹资循环内部控制测试一、投资交易的控制测试二、筹资交易的控制测试第四节投资与筹资循环实质性程序一、投资交易的实质性程序(一)投资交易的实质性分析程序(二)投资交易的细节测试1.投资购入2.投资卖出3.投资收益二、长期股权投资审计(一)长期股权投资的审计目标确定资产负债表中列示的长期股权投资是否存在;确定所有应当列示的长期股权投资是否均已列示;确定列示的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制;确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(二)长期股权投资的实质性程序(1)获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符;结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。(2)根据有关合同和文件,确认股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资核算方法是否正确。(3)对于重大的投资,向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。(二)长期股权投资的实质性程序(4)对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经审计人员审计的年度财务报表。如果未经审计人员审计,则应考虑对被投资单位财务报表实施适当审计或审阅程序。(5)对于采用成本法核算的长期股权投资,检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理是否正确;对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资,比照权益法编制变动明细表,以备合并报表使用。(6)对于成本法和权益法相互转换的,检查其投资成本的确定是否正确。(二)长期股权投资的实质性程序(7)确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。1)检查本期增加的长期股权投资,追查至原始凭证、相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等,确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定,并已确实投资,会计处理是否正确。2)检查本期减少的长期股权投资,追查至原始凭证,确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续,并已确实收回投资,会计处理是否正确。(二)长期股权投资的实质性程序(8)期末对长期股权投资进行逐项检查,以确定长期股权投资是否已经发生减值。(9)结合银行借款等的检查,了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有,则应详细记录,并提请被审计单位进行充分披露。(10)确定长期股权投资在资产负债表中已恰当列报。三、投资收益审计(一)投资收益的审计目标确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取,且与被审计单位有关;确定所有应当列示的投资收益是否均已列示;确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定投资收益是否已反映于正确的会计期间;确定投资收益是否已记录于恰当的账户;确定投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。(二)投资收益的实质性程序(1)获取或编制投资收益分类明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,与报表数核对相符。(2)与以前年度投资收益比较,结合投资本期的变动情况,分析本期投资收益是否存在异常现象。如有,应查明原因,并做出适当的调整。(3)与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合,验证确定投资收益的记录是否正确,确定投资收益被记入正确的会计期间。(4)确定投资收益已恰当列报。四、筹资交易的实质性程序(一)筹资交易的实质性分析程序(二)筹资交易的细节测试五、短期借款审计(一)短期借款的审计目标确定资产负债表中列示的短期借款是否存在;确定所有应当列示的短期借款是否均已列示;确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(二)短期借款的实质性程序1.获取或编制短期借款明细表2.函证短期借款的实有数3.检查短期借款的增加4.检查短期借款的减少5.检查有无到期未偿还的短期借款6.复核短期借款利息7.检查外币借款的折算8.检查短期借款在资产负债表中的列报是否恰当六、长期借款审计(一)长期借款的审计目标确定资产负债表中列示的长期借款是否存在;确定所有应当列示的长期借款是否均已列示;确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(二)长期借款的实质性程序(1)获取或编制长期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与明细账和总账核对相符。(2)了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况,了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况,评估被审计单位的信誉和融资能力。(3)对年度内增加的长期借款,应检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定,重点检查长期借款使用的合理性。(二)长期借款的实质性程序(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。(6)对年度内减少的长期借款,审计人员应检查相关记录和原始凭证,核实还款数额。(7)检查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期手续,分析计算逾期借款的金额、比率和期限,判断被审计单位的资信程度和偿债能力。(8)计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整。(二)长期借款的实质性程序(9)检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率,折算差额是否按规定进行会计处理。(10)检查借款费用的会计处理是否正确。(11)检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业,其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。(12)检查企业重大的资产租赁合同,判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的