第七章-无形资产及其他资产

第七章无形资产及其他资产第一节无形资产一、无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。二、无形资产的特征（一）无实体性（二）超额盈利性（三）不确定性（四）可辨认性（五）独占性（六）属于非货币性资产三、无形资产的内容专利权非专利技术（专有技术）商标权著作权（版权）土地使用权特许经营权（专营权）四、无形资产的初始计量（一）外购外购无形资产的成本包括购买的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

例：企业购入专利权一项，价款50000元，另外支付相关费用3000元，均以银行存款支付。借：无形资产53000贷：银行存款53000购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例：某A上市公司2009年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：

无形资产现值=300万×1.8334=550.02万元未确认融资费用=600万－550.02万=49.98万元借：无形资产——商标权未确认融资费用499800贷：长期应付款第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第一年末付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000第二年应确认的融资费用=499800－330012=169788借：财务费用169788贷：未确认融资费用169788第二年末付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000（二）投入投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。借：无形资产资本公积10000000贷：实收资本30000000五、内部研究开发费用的确认和计量（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应当将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。例：某企业于2008年1月1日自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生原材料4000万元（增值税率17%）、研究人员工资1000万元，以及其他费用3000万元（以银行存款支付），总计8680万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，2009年4月5日，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出—费用化支出—资本化支出贷：原材料应交税费—应交增（进转出）应付职工薪酬银行存款300000002008借：管理费用贷：研发支出—费用化支出2009借：无形资产贷：研发支出—资本化支出六、无形资产的后续计量（一）使用寿命确定的无形资产1.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。2.无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。如直线法、生产总量法等。例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产—商标权30000000贷：银行存款月末摊销时：借：管理费用250000贷：累计摊销250000（2）残值无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。（二）使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。七、无形资产的转让（一）使用权转让（出租）例：企业转让商标权的使用权，取得转让收入3万元，该商标权的入账价值为6万元，已累计摊销4万元，按收入的5%计算应交营业税，本月应摊销500元。借：银行存款30000贷：其他业务收入30000借：其他业务成本500贷：累计摊销500借：营业税金及附加1500贷：应交税费——应交营业税1500（二）所有权转让（出售）例：企业转让商标权的所有权，取得转让收入3万元，该商标权的入账价值为6万元，已累计摊销4万元，按收入的5%计算应交营业税。借：银行存款30000累计摊销40000贷：无形资产60000应交税费—应交营业税1500营业外收入8500八、无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。企业转销某项无形资产时，按无形资产的账面价值，借记“营业外支出”科目，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”科目，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目。九、无形资产的期末计价企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，即应将无形资产的可收回金额与账面价值之间进行对比，如果发生减值的，应当计提无形资产减值准备；无形资产减值准备不得转回。例：企业2005年12月31日某项专利权的账面价值为28万元，预计可收回金额为25万元，则应计提减值准备3万元。借：资产减值损失30000贷：无形资产减值准备30000第二节其他资产一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。例：企业经营性租入设备一台，在改良过程中发生支出12000元，以银行存款支付，租赁期两年。发生改良时借：长期待摊费用