政府会计 课件 5 费用及预算支出的核算

第五章费用及预算支出的核算本章学习目标2Chapter5掌握费用及预算支出的概念、确认条件、分类等情况掌握业务类活动相关的科目设置及账务处理了解缴拨类活动相关的科目设置及账务处理了解投融资类活动相关的科目设置及账务处理掌握其他类型活动相关的科目设置及账务处理费用及预算支出概述3Chapter5费用的概念、确认条件和分类预算支出的概念、确认条件和分类会计科目对照费用的概念、确认条件4Chapter5费用是指报告期内导致行政事业单位净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。一般采用“权责发生制”费用的确认条件：①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出单位②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致单位的资产减少或者负债增加③流出金额能够可靠地计量费用的分类5Chapter5资金用途/业务活动类型业务类费用缴拨款类费用资产处置费用其他费用预算支出的概念、确认条件6Chapter5预算支出是指行政事业单位在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。是单位预算范围内的资金支出是货币资金的消耗或分配一般采用“收付实现制”所有的预算支出科目都需按照“支出功能分类”的项级科目和“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。政府收支分类科目7Chapter5政府收入分类反映政府收入的来源和性质类、款、项、目四级政府支出功能分类反映政府活动的不同功能和政策目标类、款、项三级政府支出经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途类、款两级预算支出的分类8Chapter5业务活动类型限定性业务类支出缴拨款类支出投融资类支出其他支出基本支出项目支出按照支出功能、支出经济分类9Chapter5费用预算支出业务活动费用/△单位管理费用○行政支出/△事业支出

资产处置费用

其他费用

其他支出

△经营费用

△经营支出

△所得税费用

△上缴上级费用

△上缴上级支出

△对附属单位补助费用

△对附属单位补助支出

△投资支出

△债务还本支出一般在月末结转一般在年末结转预算会计的年末结转10Chapter5在上一章设置的四个T型账户中，整理归纳与之相关的预算支出类科目的年末结转业务业务类活动11Chapter5是指行政事业单位与履行政府管理职能、开展专业业务或经营业务等相关的业务活动。业务活动费用/△单位管理费用○行政支出/△事业支出△经营费用△经营支出△所得税费用

业务活动费用/△单位管理费用12Chapter5业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。业务活动费用/单位管理费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额

○行政支出/△事业支出13Chapter5行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。行政支出/事业支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额明细科目设置14Chapter5总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目七级明细科目行政支出事业支出财政拨款支出一般公共预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目日常公用经费政府性基金预算拨款支出项目支出XX项目XX项目非财政专项资金支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目……日常公用经费其他资金支出项目支出XX项目XX项目是指用财政拨款预算收入和非财政专项资金以外的资金安排的预算支出。是指用财政拨款预算收入安排的预算支出。财政拨款支出是指用财政拨款预算收入以外的资金安排的有指定项目和用途的专项资金支出。按照资金类型分类15Chapter5其他资金支出非财政专项资金支出

行政支出事业支出其他支出16Chapter5业务财务会计预算会计履职、开展业务活动人员、管理人员的薪酬计提借：业务活动费用/单位管理费用

贷：应付职工薪酬支付借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入等购买物资借：库存物品/固定资产等

贷：银行存款领用库存物品借：业务活动费用/单位管理费用

贷：库存物品计提折旧、摊销借：业务活动费用/单位管理费用

贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销△计提专用基金借：业务活动费用

贷：专用基金—借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入等借：行政支出/事业支出贷：资金结存—货币资金———17Chapter5业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余

贷：业务活动费用

单位管理费用[财政拨款支出]借：财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出

事业支出[非财政专项资金支出]借：非财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出

事业支出[其他资金支出]借：其他结余

贷：行政支出

事业支出

△经营费用18Chapter5是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。经营费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额

△经营支出19Chapter5是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。经营支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额20Chapter5业务财务会计预算会计经营活动人员的薪酬计提借：经营费用

贷：应付职工薪酬支付借：应付职工薪酬

贷：银行存款购买物资借：库存物品/固定资产等

贷：银行存款领用库存物品借：经营费用

贷：库存物品计提折旧、摊销借：经营费用

贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销期末/年末结转借：本期盈余

贷：经营费用—借：经营支出贷：资金结存—货币资金借：经营支出贷：资金结存—货币资金——借：经营结余

贷：经营支出

△所得税费用21Chapter5是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的的费用。所得税费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额22Chapter5业务财务会计预算会计按照税法规定计算应交税金数额借：所得税费用

贷：其他应交税费实际缴纳时借：其他应交税费

贷：银行存款等期末/年末结转借：本期盈余

贷：所得税费用借：非财政拨款结余—累计结余贷：资金结存—货币资金——行政单位通过单位零余额账户支付本月业务活动水电费5,000元。

借：业务活动费用 5,000

贷：零余额账户用款额度 5,000

借：行政支出 5,000

贷：资金结存—零余额账户用款额度 5,000事业单位为开展专业业务活动，领用一批甲材料，价款6,000元。

借：业务活动费用 6,000

贷：库存物品—甲材料 6,00023Chapter5事业单位开展非独立核算经营活动，自行加工生产A产品，领用甲材料一批，价值50,000元；用银行存款支付生产人员工资6,000元；用现金支付生产车间发生的水电费300元。

借：加工物品—自制物品—A产品 56,300

贷：库存物品—甲材料 50,000

应付职工薪酬 6,000

库存现金 300

借：应付职工薪酬 6,000

贷：银行存款 6,000

借：经营支出 6,300

贷：资金结存—货币资金 6,300上题中，A产品全部完工验收入库。

借：库存物品—A产品 56,300

贷：加工物品—自制物品—A产品 56,300接上题，将所有上述A产品出售，价款80,000元（不含税价），增值税税率3%，价税尚未收到。

借：应收账款 82,400

贷：经营收入 80,000

应交增值税

2,400

借：经营费用 56,300

贷：库存物品—A产品 56,30024Chapter5△缴拨款类活动25Chapter5是指事业单位上下级之间通过管理权限，对一些非财政拨款预算收入进行资金上缴或者下拨的业务往来活动。△上缴上级费用△上缴上级支出△对附属单位补助费用△对附属单位补助支出

△上缴上级费用26Chapter5上缴上级费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。

△上缴上级支出27Chapter5上缴上级支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。

△对附属单位补助费用28Chapter5对附属单位补助费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。

△对附属单位补助支出29Chapter5是指事业单位用财政拨款预算收入之外的预算收入对附属单位补助发生的现金流出。对附属单位补助支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额30Chapter5业务财务会计预算会计确认费用时借：上缴上级费用

对附属单位补助费用

贷：银行存款/其他应付款等实际支付时借：其他应付款

贷：银行存款等期末/年末结转借：本期盈余

贷：上缴上级费用

对附属单位补助费用借：上缴上级支出

对附属单位补助支出贷：资金结存—货币资金借：其他结余

贷：上缴上级支出

对附属单位补助支出△投融资类活动31Chapter5是指事业单位的对外投资活动以及金融负债业务。△投资支出△债务还本支出

△投资支出32Chapter5是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。投资支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额33Chapter5业务财务会计预算会计以货币资金对外投资时借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资

贷：银行存款年末结转借：投资支出

贷：资金结存—货币资金借：其他结余贷：投资支出—

△债务还本支出34Chapter5是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。债务还本支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额其他类型活动35Chapter5除了上述类型业务之外的活动。资产处置费用其他费用其他支出

资产处置费用36Chapter5是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额37Chapter5资产处置业务财务会计预算会计处置相关资产的账面价值借：资产处置费用

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销等贷：固定资产/无形资产/库存物品等处置过程中仅发生费用借：资产处置费用

贷：银行存款等处置净收入借：银行存款等

贷：应缴财政款等

银行存款等清查盘点相关无法查明原因的现金短缺，报经批准后借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢盘亏、报废、毁损过程中的净支出借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢—处理净收入—借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—货币资金等——借：其他支出

贷：资金结存38Chapter5结转业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余贷：资产处置费用如有涉及平行记账的相关业务，请参考“其他支出”的结转。

其他费用39Chapter5是指行政事业单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用。包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。其他费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额

其他支出40Chapter5是指行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出。包括利息支出、对外捐赠现金支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。其他支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额明细科目设置41Chapter5总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目七级明细科目其他支出财政拨款支出一般公共预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目日常公用经费政府性基金预算拨款支出项目支出XX项目XX项目非财政专项资金支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目……日常公用经费其他资金支出项目支出XX项目XX项目42Chapter5业务财务会计预算会计利息费用计提借：其他费用/在建工程

贷：应付利息/长期借款—应计利息支付借：应付利息等贷：银行存款罚没支出借：其他费用贷：银行存款等坏账损失“应收账款”、“其他应收款”计提坏账准备→“其他费用”现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金[无法查明原因]—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：其他支出贷：资金结存—货币资金—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢—43Chapter5业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余

贷：其他费用[财政拨款支出]借：财政拨款结转—本年收支结转贷：其他支出[非财政专项资金支出