项目四存货核算

12三月2024项目四存货核算知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料收发按实际成本和计划成本计价核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握库存商品的核算；掌握存货清查的核算。学习目标与要求能力目标：通过本章的学习，能准确地确定存货的入账价值；会按实际成本和计划成本计价对存货进行核算；会对存货盘盈、盘亏进行账务处理；能准确确定存货的可变现净值，会对存货期末计价进行会计处理。

重点:存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。

难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点

任务一

存货概述二、存货的分类一、存货的概念与确认条件三、存货的计价

一、存货的概念与确认条件

存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的概念该存货包含的经济利益很可能流入企业存货确认条件该存货的成本能够可靠计量二、存货的分类原材料在产品半成品按经济用途分类库存商品周转材料委托代销商品委托加工物资二、存货的分类自制的存货外购的存货通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货按其来源分类三、存货的计价（一）取得存货的计价存货的采购成本存货的其他成本存货的加工成本取得方式计价价值成本外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的计价（二）发出存货的计价

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

个别计价法指每一批存货独立设一个明细账，直到这批存货用完为止。采用该法时，假设存货的实物流转与成本流转相一致。该法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（二）发出存货的计价1．个别计价法

【例4-1】20×9年7月8日，甲企业购入一批A商品10件，每件不含税价10000元，计100000元；7月18日又购入另一批A商品20件，每件不含税价9800元，计196000元；7月31汇总本月共销售A商品12件（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件），则：本月已销售A商品成本＝8×10000＋4×9800＝119200（元）期末库存A商品成本：7月8日购入的结存2件：成本＝2×10000＝20000（元）7月18日购入的结存16件：成本＝16×98000＝156800（元）（二）发出存货的计价1．个别计价法

先进先出法指以先购入或完工入库的存货先发出（销售或耗用）的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2．先进先出法（二）发出存货的计价

【例4-2】20×9年7月1日，甲企业结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；7月5日和7月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为ll元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-1所示。2．先进先出法（二）发出存货的计价

20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计1500018300015001218000表4-1B材料明细账单位：元

3．月末一次加权平均法

月末一次加权平均法:指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，并以此计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的方法。（二）发出存货的计价

3．月末一次加权平均法存货加权平均单价＝（期初结存存货成本＋本月收入存货成本）÷（期初结存存货数量＋本月收入存货数量）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本或＝期初存货成本＋本月收入存货成本－期末库存存货成本（二）发出存货的计价

【例4-3】承【例4-2】，用月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-2所示。3．月末一次加权平均法（二）发出存货的计价

20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入900011990001200010发出10500150020购入60001272000750025发出6000150031合计15000－1710001650011.17184245150011.1716755表4-2B材料明细账单位：元

3．月末一次加权平均法

采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：

B材料平均单位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）

月末库存存货的成本＝1500×11.17＝16755（元）

本月发出存货的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）

移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。4．移动加权平均法（二）发出存货的计价

存货单位成本＝（原有库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本或＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本4．移动加权平均法

【例4-4】承【例4-2】，用移动加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-3所示。4．移动加权平均法（二）发出存货的计价

20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入900011990001200010.7512900010发出1050010.75112875150010.751612520购入60001272000750011.758812525发出600011.7570500150011.751762531合计15000－1710001650011.17183375150011.7517625表4-3B材料明细账单位：元

第一批收货后的平均单位成本＝（30000＋99000÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批发货的存货成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批发货后结存存货成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收货后平均单位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批发货的存货成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批发货后结存存货成本＝l500×11.75＝17625（元）本月发出存货成本合计为183375元（112875＋70500）；B材料月末结存1500千克，月末库存存货成本为17625元。4．移动加权平均法任务二原材料核算一、原材料核算的内容二、材料收发按实际成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算一、原材料核算的内容

原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目主要有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本“原材料”账户——用于核算库存各种材料的收发与结存情况原材料二、材料收发按实际成本计价核算购入的在途物资的实际成本入库的在途物资的实际成本在途物资采购成本“在途物资”账户——用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本在途物资二、材料收发按实际成本计价核算预付（补付）原材料（收回多付）实际预付尚未支付“预付账款”账户——用于核算企业按照合同规定预付的款项预付账款

（一）购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，

同时材料已验收入库

【例4-5】20×9年7月1日，甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额8500元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料——A材料51000

应交税费——应交增值税（进项税额)8500

贷：银行存款59500

2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，

材料尚未到达或尚未验收入库

【例4-6】20×9年7月1日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为10000元，增值税额1700元，保险费200元，材料尚未到达。借：在途物资——兴旺公司10200应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11900

B材料如数收到时：借：原材料——B材料10200贷：在途物资——兴旺公司10200

2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，

材料尚未到达或尚未验收入库

【例4-7】20×9年7月1日，甲企业向兴旺公司采购C材料2000公斤，每公斤5元，取得的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元，合计11700元，运杂费300元。货款及运杂费已用银行存款支付，但C材料尚未到达。借：在途物资——兴旺公司10300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000

如果C材料验收入库时，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系合理损耗，则借：原材料——C材料10300贷：在途物资——兴旺公司10300（收料单上注明:数量1950公斤，单位成本10300/1950＝5.28元）如果C材料验收入库时，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系运输单位或兴旺公司责任，则借：原材料——C材料10050（1950×5＋300）其他应收款-运输单位或兴旺公司292.5(50×5×1.17）贷：在途物资——兴旺公司10300应交税费——应交增值税（进项税额转出）42.5（50×5×17%）

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

【例4-8】20×9年7月1日，甲企业采用托收承付结算方式向乾坤公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60000元，增值税额10200元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——G材料61000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款——乾坤公司71200

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

【例4-9】20×9年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32000元。借：原材料32000

贷：应付账款——暂估应付账款32000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款32000

贷：原材料32000上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费3000元，用银行存款付讫。借：原材料——H材料34000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：银行存款39270

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

【例4-9】20×9年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32000元。借：原材料32000

贷：应付账款——暂估应付账款32000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款32000

贷：原材料32000上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费3000元，用银行存款付讫。借：原材料——H材料34000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：银行存款39270

4.先预付货款，后实际采购

【例4-10】20×9年7月1日，甲企业根据与某钢厂的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的70％，计70000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款—某钢厂70000贷：银行存款70000甲企业收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的价款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费4000元，所欠款项以银行存款付讫。（1）材料入库时：借：原材料——J材料104000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款—某钢厂121000（2）补付货款时：借：预付账款—某钢厂51000贷：银行存款51000第2章日常核算2.1日常业务处理

（二）发出材料

企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。

（二）发出材料

【例4-11】20×9年7月31日，甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，8月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，销售机构领用K材料1000元，对外销售K材料50000元，基本建设领用K材料10000元，计610000元。借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000销售费用1000其他业务成本50000在建工程11700贷：原材料——K材料610000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700材料收发按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。三、材料收发按计划成本计价核算入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本“原材料”账户——用于核算库存各种材料的收发与结存情况三、材料收发按计划成本计价核算原材料采购材料实际成本入库材料计划成本超支节约“材料采购”账户三、材料收发按计划成本计价核算材料采购入库超支差异发出节约差异入库节约差异发出超支差异超支差异节约差异“材料成本差异”账户——反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异三、材料收发按计划成本计价核算材料成本差异企业购入验收入库的材料：按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。

计划成本法

1.货款已经支付，同时材料验收入库

【例4-12】

20×9年7月1日，甲企业购入L材料一批，增值税专用发票上记载的价款为400000元，增值税额68000元，发票账单已收到，计划成本450000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购——××单位400000

应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：银行存款468000借：原材料——L材料450000贷：材料采购——××单位400000材料成本差异——L材料50000

（一）购入材料

2.货款已经支付，材料尚未验收入库

【例4-13】20×9年7月5日，甲企业采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。借：材料采购——××单位200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

（一）购入材料

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

【例4－14】20×9年7月8日，甲企业采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的价款为300000元，增值税额51000元，发票账单已收到，计划成本320000元，材料已验收入库。借：材料采购——××单位300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000借：原材料——M2材料320000贷：材料采购——××单位300000材料成本差异——M2材料20000

（一）购入材料

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

【例4-15】20×9年7月10日，甲企业购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。借：原材料——M3材料500000

贷：应付账款——暂估应付账款500000

下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款500000

贷：原材料——M3材料500000票到后再正常入账。

（一）购入材料

（二）发出材料

月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

（二）发出材料

【例4-17】20×9年7月31日，甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用300000元，辅助生产车间领用100000元，车间管理部门领用50000元，企业行政管理部门领用20000元。借：生产成本——基本生产成本300000——辅助生产成本100000制造费用50000管理费用20000贷：原材料——L材料470000

（三）材料成本差异的计算与结转

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入相关科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

（三）材料成本差异的计算与结转本期材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异差异本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本＋×100%－期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

（三）材料成本差异的计算与结转

【例4-18】

承【例4-12】和【例4-17】，20×9年7月31日，甲企业月初结存L材料的计划成本为200000元，成本差异为超支24000元；当月入库L材料的计划成本450000元，成本差异为节约50000元,则：材料成本差异率＝（24000－50000）÷（200000＋450000）＝－4%结转发出材料的成本差异的分录为：

借：材料成本差异——L材料18800贷：生产成本——基本生产成本12000——辅助生产成本4000制造费用2000管理费用800

任务三其他存货核算一、委托加工物资二、周转材料三、库存商品一、委托加工物资（一）委托加工物资核算的内容

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的往返运杂费及支付的税金（如不能抵扣的增值税进项税额、属于消费税应税范围的委托加工物资所应负担的消费税）等。

实际成本转出完工及剩余物资实际成本尚未完工实际成本“委托加工物资”账户一、委托加工物资（二）委托加工物资的核算（一）委托加工物资核算的内容

【例4-19】20×9年7月，甲企业委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本80000元，材料成本差异率4％；以银行存款支付往返运杂费4500元；以银行存款支付加工费用20000元（不含税），增值税率17%；收回量具，入库的计划成本为120000元。（1）发出材料时：借：委托加工物资——某量具厂83200贷：原材料80000材料成本差异3200（一）委托加工物资核算的内容

（2）支付往返运杂费时：借：委托加工物资——某量具厂4500贷：银行存款4500（3）支付加工费时：借：委托加工物资——某量具厂20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（4）加工完成验收入库时：借：周转材料——低值易耗品120000贷：委托加工物资——某量具厂107700材料成本差异12300（一）委托加工物资核算的内容

【例4-20】20×9年7月，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资－乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消费税税额＝30000×10％＝3000（元）应交增值税税额＝7000×17％＝1190（元）（一）委托加工物资核算的内容（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消费税税额＝30000×10％＝3000（元）应交增值税税额＝7000×17％＝1190（元）①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资－乙企业7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款1190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资－乙企业（7000＋3000）10000应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190（一）委托加工物资核算的内容（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料（20000＋7000）27000贷：委托加工物资－乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品（20000＋10000）30000贷：委托加工物资－乙企业30000二、周转材料（一）周转材料核算的内容

周转材料是指企业购入、自制或委托加工的可以周转使用的属于存货范畴的物资。包括:包装物和低值易耗品。（一）周转材料核算的内容

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2．随同商品出售而不单独计价的包装物；3．随同商品出售而单独计价的包装物；4．出租或出借给购买单位使用的包装物。（一）周转材料核算的内容

低值易耗品是指相对于固定资产而言的价值低或容易损耗的劳动资料，通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）周转材料的核算1．包装物的核算（1）生产领用计入“生产成本”（2）随同商品出售单独计价——计入“其他业务成本”不单独计价——计入“销售费用（3）出租、出借出租——计入“其他业务成本”出借——计入“销售费用”1．包装物的核算（1）生产领用包装物借：生产成本（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）

【例4-21】

甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－2％。

借：生产成本98000

材料成本差异2000

贷：周转材料——包装物1000001．包装物的核算（1）生产领用包装物1．包装物的核算借：销售费用（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）（2）随同商品出售而不单独计价的包装物1．包装物的核算

【例4-21】

甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－2％。

借：生产成本98000

材料成本差异2000

贷：周转材料——包装物100000（2）随同商品出售而不单独计价的包装物1．包装物的核算（3）随同商品出售且单独计价的包装物

一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。1．包装物的核算（3）随同商品出售且单独计价的包装物

【例4-23】甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为50000元，销售收入为80000元，增值税额为13600元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3％。①出售单独计价包装物：借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600②结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本51500贷：周转材料——包装物50000材料成本差异15001．包装物的核算（4）出租、出借包装物

出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。收取的租金计入其他业务收入；出租摊销包装物的价值计入其他业务成本：出借摊销包装物的价值计入销售费用；收取的押金计入其他应付款。1．包装物的核算（4）出租、出借包装物

【例4-24】甲企业出借包装物的计划成本为20000元，该包装物的材料成本差异率为－3％。另收取出租包装物押金10000元。①结转所租包装物的成本借：销售费用19400材料成本差异600贷：周转材料——包装物20000②收取押金借：银行存款10000贷：其他应付款10000第2章日常核算2.1日常业务处理（二）周转材料的核算

企业设置“周转材料——低值易耗品”科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。2．低值易耗品的核算取得减少期末结存

低值易耗品*低值易耗品可按实际和计划成本核算（1）一次转销法做法：领用时一次全部计入成本费用优缺点：简便但费用不均衡且会出现账外资产适用条件：数量少价值低易损耗2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6000元．全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用6000贷：周转材料—低值易耗品6000（2）五五摊销法做法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优缺点：计算简单便于实物管理但费用不均衡适用条件：各期领用和报废数额较均衡2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6000元．全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用6000贷：周转材料—低值易耗品6000（2）五五摊销法

【例4-26】

甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80000元，用五五摊销法摊销。会计处理如下：①领用专用工具:借：周转材料——低值易耗品——在用80000贷：周转材料——低值易耗品——在库80000②领用时摊销其价值的一半：借：制造费用40000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000③报废时摊销其价值一半，同时回收残值现金收入1000元：借：制造费用39000

库存现金1000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000同时：借：周转材料——低值易耗品——摊销80000贷：周转材料——低值易耗品——在用80000（一）库存商品核算的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。三、库存商品企业设置“库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。入库发出期末结存

库存商品*库存商品可按实际和计划成本核算（二）库存商品的核算（1）当生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本”（2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品（二）库存商品的核算1．制造业库存商品核算

【例4-27】

甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000台，实际单位成本2000元，计2000000元；B产品2000台，实际单位成本500元，计1000000元。甲企业应作如下会计处理：

借：库存商品——A产品2000000

——B产品1000000

贷：生产成本——基本生产成本（A产品）2000000

——基本生产成本（B产品）1000000（二）库存商品的核算1．制造业库存商品核算

【例4-28】

甲企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有800台，B产品有l500台。该月A产品实际单位成本2000元，B产品实际单位成本500元。在结转其销售成本时。应作如下会计处理：借：主营业务成本2350000贷：库存商品——A产品1600000——B产品750000（二）库存商品的核算1．制造业库存商品核算第2章日常核算2.1日常业务处理（二）库存商品的核算2．商品流通企业库存商品核算

毛利率法指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（1）毛利率法2．商品流通企业库存商品核算

毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本（1）毛利率法计算公式

【例4-29】某商场20×9年4月1日针织品存货l500万元，本月购进3000万元，本月销售收入4000万元，上季度该类商品毛利率为20％。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入＝4000（万元）销售毛利＝4000×20%＝800（万元）本月销售成本＝4000－800＝3200（万元）库存商品成本＝1500＋3000－3200＝1300（万元）【练习】某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648000元。本月购进A类商品的成本为4120000元，本月销售A类商品取得的收入为5650000元、发生的销售退回与折让为10000元。A类商品1季度的实际毛利率为25％。例3—43本月销售净额=5650000-10000＝5640000（元）本月销售毛利=5640000×25％=1410000（元）本月销售成本=5640000-1410000或=5640000×（1-25%）=4230000（元）月末结存存货成本=（648000＋4120000）-4230000=538000（元）

[练习]乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：(1)2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为5lO万元，3月末库存商品实际成本为400万元。(2)2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。(3)2009年4月份实现商品销售收入300万元。(4)2009年5月份实现商品销售收入500万元。(5)假定2009年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。

财务会计精品课程组要求：根据上述资料计算下列指标：(1)计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。(2)分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。财务会计精品课程组【解答】(1)甲类商品第一季度的实际毛利率==（600-510）/600=15%(2)①甲类商品2009年4月份的商品销售成本=300×(1-15％)=255万元②甲类商品2009年5月份的商品销售成本=500×(1-15％)=425万元③甲类商品2009年6月份的商品销售成本=400+880-420-(255+425)=180万元（二）库存商品的核算2．商品流通企业库存商品核算指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。（2）售价金额核算法2．商品流通企业库存商品核算商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%本期已销商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品成本（2）售价金额核算法公式

【例4-30】某超市文具柜20×9年11月期初库存商品的进价成本为250000元，售价总额为300000元，本月购进该商品的进价成本为600000元，售价总额为700000元，本月销售收入为800000元。有关计算如下：商品进销差价率＝（50000＋100000）÷（300000＋700000）＝15%已销商品应分摊的商品进销差价＝800000×15%＝120000（元）本期销售商品的实际成本＝800000－120000＝680000（元）期末结存商品的实际成本＝250000＋600000－680000＝170000（元）任务四存货清查与期末计量一、存货清查二、存货的期末计价一、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（一）存货清查的意义盘亏、毁损及盘盈转销盘盈及盘亏的转销“待处理财产损益”账户——“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”一、存货清查（二）存货清查的核算企业发生存货盘盈时：借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢（二）存货清查的核算1．存货盘盈的核算在按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用【例4-31】甲企业在财产清查中盘盈A材料1000公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：原材料－A材料50000贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢50000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢50000贷：管理费用50000（二）存货清查的核算1．存货盘盈的核算企业发生存货盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品（二）存货清查的核算2．存货盘亏及毁损的核算在按管理权限报经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢【例4-32】甲企业在财产清查中发现盘亏A材料500公斤，实际单位成本200元．经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000贷：原材料——A材料100000（2）批准处理后：借：管理费用100000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损100000（二）存货清查的核算2．存货盘亏及毁损的核算

【例4-33】甲企业在财产清查中发现毁损B材料500公斤，实际单位成本100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿40000元，残料已办理入库手续，价值3000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢50000贷：原材料——B材料50000（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款40000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000②残料入库：借：原材料－B材料3000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000③材料毁损净损失：借：管理费用7000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000（二）存货清查的核算2．存货盘亏及毁损的核算

【例4-33】甲企业因台风造成一批库存C材料毁损，实际成本80000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿60000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93600贷：原材料——C80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600（2）批准处理后：借：其他应收款60000营业外支出——非常损失33600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93