汤谷良全面预算整合企业管理

汤谷良全面预算整合企业管理2024/3/11汤谷良全面预算整合企业管理

主题一、定位：全面预算管理是一种全新的管理机制二、大型集团推进全面预算管理的“五大陷阱”三、公司预算模式（起点、主线）的设计与选择四、预算编制中的几个问题五、预算监控与考评制度体系的构造汤谷良全面预算整合企业管理一、定位：

全面预算管理是一种全新管理机制汤谷良全面预算整合企业管理

全面预算管理制度安排盈利模式考核标准战略体系控制标竿汤谷良全面预算整合企业管理

法人治理结构

权力机构、决策机构、执行机构、监督机构

股东大会董事会总经理监事会财务经理汤谷良全面预算整合企业管理预算管理循环公司战略薪酬计划预算目标预算编制预算监控预算考评汤谷良全面预算整合企业管理××预算编制的审批流程及主要职责下达年度经营目标值专门及汇总预算编制预算审批、下达预算滚动调整总裁办公扩大会召开预算启动会议总裁、副总裁协调确定年度经营目标值下达年度经营目标值各部门预算目标值比较分析各部门总经理阐述预测依据总会计师、财务总监对比经营目标值及部门预测报告部门总经理编专门预算，主管副总裁审批财务部审核，汇总编制总预算、财务部审批总会计师、财务总监审批总裁办公扩大会审批董事会审批下达预算各部门提出预算调整申请财务部总经理编制滚动预算，总会计师、财务总监审批总裁办公会审批滚动预算年度累计预算调整超过20％交董事会审批信息技术部审核各部门电脑需求预算的相关电脑配置要求，物资管理部审核汇总固定资产预算、材料需求和采购预算，人力资源部汇总编制工资奖金、招聘和退休费用等预算，主管副总裁审批下达滚动预算汤谷良全面预算整合企业管理契约化的、数量化的、透明化、程序化的公司文化（预算要义）

(1)“绝对准确的预算”；“数量思考”；“管控区间与趋势”。（2）“上下同欲”：让职业经理、员工和股东一样思考！（3）清晰“风险底线”、“可承受的业务架构”（AffordableBusinessStructure)。（4）决策力（执政能力）＋执行力：汤谷良全面预算整合企业管理二、大型集团推进全面预算管理的“五大陷阱”：1、预算概念?全面预算=财务预算=财务部预算；2、预算模型?不存在统一、普适的预算模式3、执行力？集团总部预算统领上的“官僚主义”4、整合力？战略、经营、财务、考核上的条块管理

汤谷良全面预算整合企业管理集团公司经营部门省公司经营部门地市公司经营部门经营计划集团公司计划部门省公司计划部门地市公司计划部门投资计划集团公司财务部门省公司财务部门地市公司财务部门财务计划2002年前，专业计划管理架构集团公司预算管理委员会省公司预算管理委员会地市公司预算管理委员会投资预算经营预算财务预算预算模型2003年，全面预算管理架构××集团公司自专业计划管理向全面预算管理的转变汤谷良全面预算整合企业管理5、过程性？预算管理＝预算编制汤谷良全面预算整合企业管理三、量身定制的预算模式（权变性与战略性）：（集团）公司预算模式（起点、主线）的设计与选择1、目标利润模式（经营责任指标）汤谷良全面预算整合企业管理山东华乐集团“以目标利润为导向的企业预算管理模式”

确定目标利润销售预算生产预算费用预算综合预算汤谷良全面预算整合企业管理投资中心利润中心利润中心成本中心成本中心成本中心成本中心汤谷良全面预算整合企业管理股东大会董事会监事会中国石化股份公司总裁班子发展战略委员会薪酬管理委员会审计委员会油田勘探开发事业部化工事业部炼油事业部销售公司投资决策中心利润中心子公司与参股公司19家，分公司51家，6家研究院成本中心汤谷良全面预算整合企业管理

华润集团6S管理体系是从自身实际出发探索出的管理多元化集团企业的一种系统化管理模式。6S管理体系是6个体系的简称，具体是指：

利润中心业务战略（编码）体系(ProfitCenternumbersystem)利润中心管理报告体系(Profitcentermanagementaccountsystem)利润中心预算体系(Profitcenterbudgetsystem)、利润中心评价体系(Profitcentermeasurementsystem)、利润中心审计体系(Profitcenterauditsystem)、利润中心经理人考核体系(Profitcentermanagerevaluationsystem)等。汤谷良全面预算整合企业管理华润公司利润中心分布图利润中心—分销类利润中心—地产类利润中心—科技类利润中心—投资类华润零售公司华润轻纺公司华润石化公司华润置地（北京）北京华润大厦沈阳华润三洋压缩机华润电力控股黑龙江华润酒精华润超市（香港）华润机械华润营造控股长春置地华润微电子控股华润投资开发中港混凝土五丰行德信行华润上海华润深圳华润啤酒万佳百货华润物流华润物业华创物业

汤谷良全面预算整合企业管理汤谷良全面预算整合企业管理华润公司直接管理24个利润中心，在以下6个方面的问题上有决定权：

1、公司战略；2、人事任命；3、资金安排；4、评价、预算；5、整体协调；6、统一形象。财务管理“三管齐下”：

预算管理、资金审计体制和ＥＶＡ业绩评价体系汤谷良全面预算整合企业管理汤谷良全面预算整合企业管理汤谷良全面预算整合企业管理2003年2002年2001年2000年主营业务收入2825425221165112768661107797利润总额1351651434126037747130减：所得税112391109743354791减：少数股东权益66868898512684518707净利润57057424642919723812×××集团合并利润表（简表）单位：万元汤谷良全面预算整合企业管理中国集团子公司的层级结构表现为“二级为主、三级为辅、多级并层”。即所出资企业的主营业务和主要资产集中在子公司（二级企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中建总公司拥有子公司４３家、三级法人企业４０３家，四级法人企业２９１家、五级法人企业１２５家。２００２年１９６家中央企业所属三级以上企业就有１１５９８户，其中中小企业占７８％。（级次过多、链条太长，资产归属模糊、管理失控、经营效率低下。）２００３年９月１８日《２１世纪经济报道》汤谷良全面预算整合企业管理2、资金流量（FCF,资金链）模式汤谷良全面预算整合企业管理集团资金收支预算KPI指标汤谷良全面预算整合企业管理自由现金流量FCF(公司）

＝(销售收入－付现成本税费)－预计资本性支出

＝经营性现金净流量－预计资本性支出

汤谷良全面预算整合企业管理**某集团公司2003年年报：2003年，本公司的自由现金流（经营活动现金净流入—资本支出）得到明显改善，由02年的－60.0亿元改善为51.1亿元。去年年初公司提出了实现自由现金流为正的预算目标。在保证完成业务增长的前提下，通过制定合理的预算计划，严格控制了资本支出投资；加强了经营业绩考核，使管理者更加注重经营效益；采取各种措施，控制管理费用；公司还利用国际金融市场低利率的环境，首次向国际资本市场筹措7亿美元银团贷款，所筹措资金全部用于基础工程建设，降低了公司财务费用，改善了债务结构。公司实现了自由现金流为正的年度经营目标，标志着公司发展进入了新的阶段。

汤谷良全面预算整合企业管理3、EVA预算模式汤谷良全面预算整合企业管理经济增加值（EVA）＝税后营业利润－加权资本成本率×投资资本其中：税后营业利润＝息税前利润×（1—所得税率）＝EBIT×（1—T）EBIT=利息＋所得税＋净利润投资资本：使用的全部资产（净资产＋负债）汤谷良全面预算整合企业管理

例如：某个分公司目前资产总额3500万元，年税后净利润280万元，所得税税率30%。总公司的资本成本为6%。利息总额100万元。则该分公司的经济增加值为：EBIT(息税前利润）＝利息＋所得税＋净利润＝100+280÷（1—30%）×30%＋280=500万元税后营业利润＝500×（1-30%）＝350万元经济增加值（EVA）＝350—3500×6%＝140万元汤谷良全面预算整合企业管理

青岛啤酒实施EVA的几个步骤：步骤一：在董事会和管理高层中形成对EVA价值管理的认同。步骤二：确定EVA预算指标核算中心。步骤三：实现EVA与年薪制挂钩。步骤四：建立扁平化的组织体系。步骤五：再造基于EVA价值平台的业务流程。步骤六：重塑青啤的管理思想与价值理念。汤谷良全面预算整合企业管理公司各二级部门均是价值中心。评价内容：产品成本；边际贡献或利润；各部门占用的资本成本。××公司产品生产单位的预算考核模型：价值增量=(当期预算总成本—当期实际总成本）×20%＋（当期实际边际贡献—当期预计边际贡献）×80%—本单位固定资产增量×8%—本单位流动资产增量×6%汤谷良全面预算整合企业管理4、收入主导模式汤谷良全面预算整合企业管理全面预算管理流程的具体说明预算启动流程销售部门预算编制流程营销部门预算编制流程固定资产投资部门预算编制流程运行维护部门预算编制流程人力资源部门预算编制流程行政部门预算编制流程财务部门预算编制流程预算预审批与预下达流程预算正式下达流程预算执行控制流程预算管理体系的调整与更新流程预算执行评估流程预算调整流程预算编制流程战略目标确定流程各部门编制预测报告战略目标确定会议预算平衡会预算启动会议分管副总和部门经理决策部门经理具体组织汤谷良全面预算整合企业管理目标销售额的分解图示目标销售额销什么？产品1产品2产品3各商品销售预算销往哪里？北京公司上海公司厦门公司各公司销售预算谁销？张三李四王五业务员预算销售渠道？百货店直销店专卖店各中间商销售预算销给谁？酒店财政局学校重点客户销售预算汤谷良全面预算整合企业管理5、KPI预算模式汤谷良全面预算整合企业管理KPI指标体系－权数资金周转率沉淀资产处理任务净利润KPI指标任务市场占有率考核权数80%15%或10%5%5%30%奖金比重70%经营任务主营业务收入汤谷良全面预算整合企业管理宝钢股份以战略目标为导向的滚动预算管理战略目标，核心价值观，跨越式的经营战略、目标聚焦的竞争战略，竞争力评价指标体系。经营规划市场营销规划科技创新规划生产运行规划采购供应规划企业文化规划人力资源规划财务管理规划年度滚动预算，半年度运行评估制度季度滚动预算（运营、资本、财务）预算考核汤谷良全面预算整合企业管理5、平衡管理与价值管理模型

“三张报表”的平衡与可持续发展预算汤谷良全面预算整合企业管理规模增长盈利与回报现金、风控公司战略与预算三维平衡观汤谷良全面预算整合企业管理增长速度的“诱惑力”：1、定义：资产规模，营业规模。2、规模效应与边际效率3、速度会带来混乱，也会抹平混乱！4、速度牵引；市场扩张节奏超出我们的想象

增长速度的“风险”1、“增长极限”2、速度陷阱（欲速则不达，拔苗助长）：3、控制力、战略现金储备能力？

汤谷良全面预算整合企业管理A.《中国企业家》（2002年11期）报道，某西部软件商的集团董事会主席×××给公司确定的战略目标是：集团到2010年将实现2000亿的营业额、120亿的毛利、24亿的纯利、净资产500亿、负债率40%，而股市市值将达到1500亿。而2001年该集团销售额据称是55亿元，利润6亿元。

“量子跃迁”是该董事长对这些数据疑虑的解释：“信息产业不是一种常规产业，只要把握好时间差和空间差，瞄准机会，它就可能在短时间内跳跃式地进入一种新的状态。我们要善于捕捉住这种量子的跃迁，使得我们从现在处于很低的能态，达到比较高的能态……走“量子跃进”式发展道路的××，20年后一定能与美国微软相比。湖南××公司的核心文化：“疾慢如仇”！C.万科：年增长超过20%是警觉线.D.××董事长:稳健经营，保守盈利是当代经营者的社会责任。

汤谷良全面预算整合企业管理规模增长开发面积收入增长利润额资产回报率资产负债率自由现金流风险控制规模增长盈利能力汤谷良全面预算整合企业管理投资回报资产负债率自由现金流FCF市场占有率净资产收益率价值管理VBM利润表资产负债表

现金流量表净利润额风险控制规模增长营业收入增长率项目预算成本预算资金预算收入预算费税预算战略目标关键控制因素KPI预算及预计财务报表投资与基建额汤谷良全面预算整合企业管理战略规划经营目标与内部管理的要求相比较（过程管理层面）与员工的要求相比较（成长与学习）内部控制信息系统财务分析使用引进优秀人才员工培训平衡记分卡内部审计报告意见类型（含外部审计）优秀人才比率与客户的要求相比较（客户层面）市场份额；客户关系管理市场占有率公司战略要取得成功有何差距关键成功因素(KSF)KPI指标与股东的要求相比较（财务层面）盈利增长风险控制净资产收益率净利润销售收入资产负债率货款回笼率存货周转天数货款预算目标指标预算考评指标预算目标指标体系的构建

汤谷良全面预算整合企业管理业绩合同示范汤谷良全面预算整合企业管理预算应能量化发展战略、强化控制标竿、细化考核标准；

汤谷良全面预算整合企业管理预算成功的关键因素

领导持续重视预算模型与精算模型的吻合度全员的参与和认同基础数据相对准确和完整先进科学的信息系统的支持预算实施的严肃性考评与报酬计划能挂钩汤谷良全面预算整合企业管理四、预算编制中的几个问题

（一）以系统化和可操作性的预算管理制度起步汤谷良全面预算整合企业管理全面预算管理制度体系“６Ｓ”全面预算组织体系全面预算目标指标体系全面预算编制体系全面预算报告体系全面预算监控体系全面预算考评体系做什么怎么做做什么了必须做做了如何谁来做汤谷良全面预算整合企业管理

××集团公司预算组织体系

预算决策机构

预算组织机构

预算监控机构

预算编制执行机构董事会预算委员会预算科子公司财务部利润中心（子公司、业务部)费用中心（职能部门）财务部、企管部、审计部、人事部等汤谷良全面预算整合企业管理预算委员会：①核心功能：提出预算要求，规划与把控全面预算；②性质：隶属董事会，预算决策与智囊、非常设机构③组成：最高管理层、CFO、独立专家④人数：5—7人预算科与预算专员：①启动预算程序；②协调部门预算事宜③提供预算资料、咨询、修改意见④组织相关会议③监督预算执行汤谷良全面预算整合企业管理（二）摸索预算编制技巧，提高编制效率汤谷良全面预算整合企业管理1、预算编制的程序：

1）自上而下（战略观念、集权思想）（战略方针、相对比率、市场标准）2）自下而上（作业基础、民主思想）

3）自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集权为主）汤谷良全面预算整合企业管理2、预算编制的“归口分级”管理谁干事、谁花钱、谁编制预算谁管事、管什么事、编什么预算坚决反对：

财务部门同时领导预算、编制预算、管预算汤谷良全面预算整合企业管理3。下发年度预算管理大纲：①公司年度经营目标；②年度预算指标体系；③年度预算编制的基本假设和前提；④总部对下属成员单位年度预算编制的内容要求；⑤预算表格；⑥组织领导与时间要求。４、总部审核各下属单位上报的预算草案的要点。①成员单位预算是否符合总部预算大纲。②成员单位预算与经营责任指标（ＫＰＩ）、业绩合同的一致性；③与上期相比，持续改进要求的体现程度；④预算完成的进度、难度等现实性。５、预算汇总和整体平衡。①从整体上分析整个集团年度预算目标能否实现；②审查关键指标与公司目标对比；③从关键指标编制的预计的财务报表。汤谷良全面预算整合企业管理3、预算编制的方法

①固定预算：②弹性预算③零基预算④滚动预算⑤概率预算汤谷良全面预算整合企业管理4、统一预算表格、规范预算口径、下发预算模板汤谷良全面预算整合企业管理表1某企业销售预算××公司营销部20××年金额单位：万元品种期间销售数量预计单价销售收入预计现金流入额预算责任人①②③=①×②一季度二季度三季度四季度合计A一季度

二季度

三季度

四季度

小计

B一季度

二季度

三季度

四季度

小计

汤谷良全面预算整合企业管理内容：

（1）采购预算（按商品，显示应付现金）（2）商品销售预算表（按商品）（3）分季销售收入预算表（按责任单位，显示现金收入）（4）经营费用预算表（按项目、责任单位）（5）管理费用预算表（按项目、责任单位）（6）现金收支预算表（按项目、责任单位）（7）固定资产购置预算表（按名称、项目）（8）投资收益预算表（按投资方式、单位，区分成本法与权益法）（9）利润预算（按商品、责任单位）汤谷良全面预算整合企业管理

指标口径：强化会计口径，淡化统计口径；关注公司科目“属性”的一致性；把握单个报表、汇总报表与合并报表的异同；统一模板：汤谷良全面预算整合企业管理5.预算指标确定中的两个重大问题的把控：①总部目标（如目标利润）如何提出？由谁提出？原则：A。战略规划是起点（集权）B，保本、保利是基础C,目标多元化（财务、业务）是要点D，量入为出，以收抵支是关键

汤谷良全面预算整合企业管理②总部确定的目标如何下达公平：鞭打快牛减少摩擦：会叫的孩子有奶喝恩威并重：我的心太软原则：A.资本或资源标准，投入产出要求B.市场标准、行业标准C.战略考虑,营业周期汤谷良全面预算整合企业管理成本预算编制问题：①成本计算“黑洞“②财务成本、责任成本与现金成本的差异与协调③规范成本核算科目与政策是前提④成本精细“化出”利润，打造竞争优势

细节决定魅力

微小之处方显英雄本色汤谷良全面预算整合企业管理生产与成本预算体系销售预算生产计划成本管理质量管理交货期管理研发预算设备投资预算需求预算采购预算库存预算成本预算工艺与流程改进作业安排××预算汤谷良全面预算整合企业管理2、资本预算是起点，现金流量预算是关键资本预算＝战略基础＋FCF＋资本结构＋资本成本CFO:测算保本点汤谷良全面预算整合企业管理3、管理费用预算编制问题：（1）特点：①项目繁杂，范围广、关系多②可控费用与不可控费用界限模糊③受市场、政策影响极大④不少项目只能升，不能降⑤涉及公司文化，决定预算公平汤谷良全面预算整合企业管理（2）总部管理费用预算额考虑以下因素分析确定：对管理费用项目按是否具有约束性进行分类：在现有规模下不能调整的项目属于约束性费用；能根据战略目标要求及资金供应情况加以调整的项目属于非约束性项目；①对非约束性费用，根据预算年度目标利润较上年实际利润的增长幅度，在上年实际费用水平基础上确定费用降低额；② 考虑预期调整事项，如机构调整、价格水平变动等费用项目和费用水平进行调整；③ 与同行业、同等规模的企业，管理费用先进水平（销售收入管理费用率）比较，确定本公司管理费用目标值汤谷良全面预算整合企业管理（3）费用预算的重点：归口细化

即不同部门负责各项费用的预算编制、指标分解和实施控制如在某厂管理费用中办公费就分为20个细目，由9个部门归口管理差旅费被分为交通费、探亲差旅费、误餐补贴、车辆使用费、车辆过路费和学习差旅费等汤谷良全面预算整合企业管理五、预算执行监控与考评制度的构造执行审批预算调整/追加预算报告工作会议执行审批权限执行审批程序调整/追加条件调整审批程序调整审批权限预算差异分析红绿灯制度工作例会频率资金控制业绩预警结算中心与财务公司内部审计预算执行审计汤谷良全面预算整合企业管理1.预算控制与内部控制案例分析上海施贵宝的内部控制体系汤谷良全面预算整合企业管理对投资的预算控制问题1、定义：新建、扩建固定资产投资；投资设立子公司；并购。2、机构：股东会、董事会：决策机构投资战略部：战略性投资项目的提出、方案制定财务部：①规模与财力平衡控制；②项目可研报告；③投资支出开支控制3、对固定资产投资控制要点：①着眼战略实施，细化投资预算；②关注工程进度、实际支出和预算的差异③对项目的跟踪分析4。对股权投资、并购投资的控制要点：①评估与价格；②收付款③股权限制；④外汇管制；⑤税收；⑥会计协调。汤谷良全面预算整合企业管理2、预算调整的要点①预算调整必须基于“客观”因素发生“重大”变化。②预算调整审批与年度总预算审批程序和要求一致性，维持预算自始至终的严肃性。③先奏后斩

④调整频率不宜太快汤谷良全面预算整合企业管理案例：宝钢的预算调整与追加汤谷良全面预算整合企业管理

■预算调整：是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因，使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。

■预算追加：是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程。宝钢预算的调整与追加汤谷良全面预算整合企业管理预算调整调整“预算报表”，不调整KPI根据授权最终由集团总裁办公会审批既调整“预算报表”，又调整KPI由集团董事会审批预算追加相应调整KPI根据授权，追加幅度不超过10%的资产购置与投资，期间费用，由最终由集团总裁办公会审批。追加幅度超过10%（含）的资产购置与投资，由董事长或董事会审批汤谷良全面预算整合企业管理预算反馈报告体系当企业未预料到的、严重影响企业预算执行的责任事故发生后，按非常规的程序向上级单位报送的报告各责任单位定期地按常规的上报程序向上级单位报送的预算报告影响企业预算执行的重点事项单独披露的报告，它是对常规预算报告的补充说明常规预算报告重点事项独立披露报告突发事件紧急报告预算报告制度预算例会制度红绿灯预警制度针对月度、季度、年度常规预算报告中主要预算项目报告而设计的预警制度总部对各单位关键业绩指标实施的预警制度主要预算项目报告红绿灯制度关键业绩指标预警红绿灯制度月度预算例会年度预算考评例会汤谷良全面预算整合企业管理季度利润反馈报告

XX企业年季金额单位：万元汤谷良全面预算整合企业管理4、CFO沟通能力“弱势”是财务、审计团队参与全面预算管理的最大能力障碍汤谷良全面预算整合企业管理5、以预算指标完成为基础，完善公司业绩评价与报酬计划

汤谷良全面预算整合企业管理汤说：①心动才能行动②要“算先进”不要“评先进”考评指标：淡化账面利润，突出现金流量指标CASHISKING汤谷良全面预算整合企业管理业绩考核与全面预算的关系：①考核指标必须体现战略、预算导向②考核标杆必须是预算目标。预算考评的特点：①频率：定期②重点：与预算目标对照③时间：考虑过去，强调未来，后期补救④文化：鼓励对话与沟通汤谷良全面预算整合企业管理新兴铸管预算管理五原则：1、多花钱不行2、不花钱、少花钱也不行3、超支超占与责任人员收入挂钩4、各算各的账5、不仅考核预算的执行，也要考核预算的编制。汤谷良全面预算整合企业管理EBITDA