第一章审计概论审计种类

11三月2024第一章审计概论审计种类第一章绪论本章内容审计起源及发展我国审计发展：政府审计，注册会计师审计，内部审计国际审计发展：注册会计师审计，政府审计审计定义、审计关系及特征审计目标、对象、职能和作用

3/11/2024221.1审计产生及发展一、我国审计的起源与发展1.我国政府审计的起源与发展从世界范围来看，最早产生的审计都是政府审计。西周初步形成。 “宰夫”官职设立，标志我国政府审计产生。秦汉最终确立 上计制度隋唐宋日臻完善 出现“审计”一词，宋太宗淳化三年设“审计院“，审查财政收支。刑部比部（唐）、审计院（宋）3/11/2024331.1审计产生及发展元明清衰弱 未设独立审计机构，由户部担任监督中华民国不断演进1912年设审计处，后改审计院1928年颁布《中华民国审计法》《审计法实施规则》1929年颁布《审计组织法》1931年改审计院为审计部审计从刑法范畴内剥离，审计法规体系完备新中国振兴时期1982年宪法提出建立政府审计机构1983年9月设立审计署，之后设各级审计机关1994年发布审计法，2006年修订3/11/2024441.1审计产生及发展2.我国注册会计师审计的起源与发展1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规—《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，所创办的中国第一家会计师事务所—“正则会计师事务所”也获批准成立。立信会计师事务所同期创利1933年全国会计师协会成立，CPA主要业务是为企业设计会计制度，代理申报纳税、培训会计人才和提供其他会计咨询服务。1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计3/11/2024551.1审计产生及发展1980年12月，1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。（P3)1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。1988年11月15日，中国注册会计师协会成立3/11/2024661.1审计产生及发展3.我国内部审计的起源与发展1984年恢复政府部门内部审计制度，单位建立审计机构，实行内部审计监督。2003年4月，中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》《内部审计人员基本职业道德》和10个具体准则，就我国内部审计的任务、职责、权限机构设置等做出明确规定。是我国内部审计日趋规范化。3/11/2024771.1审计产生及发展目前，我国已形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计的审计监督体系。它们既相互联系，互相依存、互相促进，又各司其职、各具特点、互相不可替代，分别在不同领域内实施审计。2006年，颁布了人大颁布《审计法》财政部颁布《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等48项审计准则，力图实现与国际惯例趋同3/11/2024881.1审计产生及发展二、西方审计的起源与演进审计一词英文来自audit（听证），古罗马时期通过管理者向议会会员汇报工作，并接受质询的方式来监督考核管理财务和税赋的官员。3/11/2024991.注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。2.注册会计师审计形成于英国股份制企业制度。1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯•斯奈尔（CharlesSnell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。3/11/202410103、注册会计师审计发展各阶段时间阶段审计对象审计目的报表使用人1844年到20世纪初，英国详细审计会计账目查错防弊股东20世纪初到1933年，美国资产负债表审计账目及资产负债表判断企业信用状况股东、债权人1933年到二战会计报表审计以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的股东债权人，政权交易机构，税务金融及潜在投资者二战后现代审计扩大到代理纳税，投资咨询管理咨询等咨询方面向管理领域深入发展社会公众。股东详细审计从详细审计转向抽样审计测试内控制度、广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样审计、计算机辅助审计、风险导向审计3/11/202411111.1审计产生及发展4、发展启示：审计的产生和发展有其客观依据p5-7１）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。受托经济责任关系是由两权分离和多层次分权管理体制形成的２）提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力；３）现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段。下一节：审计概念、审计关系和特点3/11/202412121.2审计概念、审计关系及特征一、审计的概念二、审计关系三、审计特点（属性）――独立性和权威性3/11/202413131.2审计概念和属性一、审计（Auditing）的概念我国“审计”一词最早见于宋代的《宋史》。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，审计就是审查会计账目。"审计"一词英文单词为"Audit"，被注释为"查账"，兼有"旁听"的涵义。由此可见，早期的审计就是审查会计账目，与会计账目密切相关 3/11/202414141.2审计概念和属性本书对审计的定义可以表述为：【p7】审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。它是由独立于被审计单位以外的专职机构和人员，接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。3/11/202415151.2审计概念和属性二、审计特点（属性)——独立性和权威性（一）独立性形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑受到损害 实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业保持客观和职业怀疑。审计组织和人员主要与谁独立？-审计关系3/11/202416161.2审计概念和属性1、审计关系

审计主体审计客体

承担经管责任

委托经管审查提供资料委托审计报告审查结果审计授权人或委托人

审计主体审计客体

承担经管责任

委托经管审查提供资料委托审计报告审查结果审计授权人或委托人第一关系人第二关系人3/11/202417171.2审计定义、审计关系及特征2.保持独立性的三个方面机构独立经济独立业务精神独立（工作独立）【实质独立】

3/11/202418181.2审计定义、审计关系及特征（二）审计的第二个特点：权威性（p8）权威的原因：审计人员的专业性审计工作独立、客观、公正审计组织的社会权威性，可以被经济利益不同各方认可和接受。3/11/202419191.3-1.4审计目标、对象、职能和作用一、审计目标二、审计对象三、审计职能四、审计作用3/11/202420201.3审计目标、对象、职能和作用一、审计目标审计的总体目标p11对有关资料的合法性、公允性发表审计意见合法性（报表审计）：财务表表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 公允性（报表审计）：判明财务报表是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。对经济活动的合规性和效益性发表审计意见3/11/202421211.3审计目标、对象、职能和作用2.审计的具体目标【非常重要】审计的具体目标是总体目标的细化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。它包括一般审计目标和项目审计目标将在第6章给大家补充3/11/202422221.3审计目标、对象、职能和作用二、审计对象【12】被审计单位过去一段时期的经济活动被审计单位未来一段时期的经济活动包括被审计单位的内部控制制度及其有效程度审计对象因审计主体、业务不同而各有侧重3/11/202423231.3审计目标、对象、职能和作用三、审计的职能与作用（书上的顺序是监督、评价和鉴证）经济鉴证：通过审查，取得社会公认。经济监督：通过审查，指出错弊，监督执行。经济评价：通过审查核实，评价经济活动。3/11/202424241.3审计目标、对象、职能和作用四、审计的作用1.制约作用：揭示错误和舞弊，维护财经法规对被审计单位的审计，可以制约其财务造假、贪污舞弊等违法违规行为，保证公私财产的完整2.促进作用：改善经营管理，提高经济效益3.调控作用（信号机制）【补充】通过公布非标准审计意见的审计报告，给外部相关利益人员提供选择的权利。3/11/20242525补充：审计、鉴证及保证服务的定义1专业文献中通常提到三种类型的服务：审计（Auditing)鉴证（Authentication）保证（Assurance）三者是由最具体的审计服务延伸到最普遍的保证业务，这些服务，均可以由CPA来提供。3/11/20242626补充：审计、鉴证及保证服务的定义2审计定义这一定义包含以下几层含义：系统的过程：包括客观地获取和评价证据搜集的证据，必须与经济活动和经济事项的认定相关。目的：是评价这些认定与既定标准之间的符合程度；并且，把结果传达给有利害关系的使用者载体：审计报告3/11/20242727鉴证定义：美国：鉴证在执业者针对关注事项或针对由另一方负责的关注事项的认定，受托出具或已经出具报告时提供的一种服务。中国：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。3/11/20242828审计与鉴证业务的比较鉴证业务比审计定义更为宽泛，它不止局限于经济事项和经济活动。鉴证服务的关注对象有多种形式，包括：未来的信息分析系统与流程以及行为鉴证与审计的共同点：审计师必须确定关注事项与对使用者来说适当和有效的既定标准之间的符合程度。为了达到这一目的，CPA需要获取并评价证据以提供合理的保证。3/11/20242929保证业务（assurance，service）定义：是为决策者提高信息的质量或者改善其背景的独立的专业服务。（审计与保证业务：一种系统的方法，3th，WillianmF.Messier，Jr.p8)保证服务的目的：获取信息，提高信息质量，增强信息对决策者的有用性。三者的关系是：苹果——水果——植物3/11/20243030背景资料：南海公司事件。 事件发生在1711年，英国政府为了向南美洲贸易扩张而专门设立了一家公司----南海公司。然而公司成立后的八年间，除了无休止地向南美洲饭运黑奴之外几乎没干过一件盈利的事情。到了1718年，英国政府的债务总额已经积累到了三千七百万英镑。为了迅速筹集还债资金，不堪重负的英国政府做出一个大胆的决定：把南海公司的股票卖给公众。南海公司是英国的一个特许贸易公司，它具有给南海贸易的特许权，属于垄断经营，所谓南海就是现在的拉丁美洲。南海公司拿到特许权后，它就造势，说拉丁美洲发现了金矿、银矿、香料，如何如何赚钱等等，于是股价猛涨。在政府的默许下，公司管理层为南海公司编造了一个又一个美妙的故事，很快人们开始相信了，南海公司海市蜃楼般的利润前景唤起了英国人超乎寻常的狂热。公司管理层通过篡改会计数据等无比手段，虚报业绩，滥发股票，并声称将所得资金用于购买国债，巨大的骗局使公众失去了理性。失业理智的大众狂热使南海公司的股价迅速飚升，从1720年3月到9月在短短半年时间里南海公司的股票价格一举从每股330英镑疯涨到了1050英镑。3/11/202431311720年6月，为了直至各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《取缔投机行为和欺诈团体法》。南海公司舞弊事件败露，股价骤跌，股东要求议会严惩舞弊者，迫于舆论压力，国会成立了一个特别委员会，聘请当时伦敦市霍斯特莱恩学校的习字和会计教师CharlesSnell专门负责调查南海公司破产事件。他编制了世界上第一份由民间会计师呈送的审计报告：《伦敦市霍斯特莱恩学校的书法大师及会计教师查尔斯.斯奈尔对索布里奇商社会计账簿进行检查的意见》据此报告，议会对其管理人员进行了审判定罪。CharlesSnell成为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师。(独立审计的起源）3/11/20243232第二章审计种类主讲人：姜汝川3/11/20243333审计种类审计基本分类审计其他分类3/11/20243434审计基本分类审计的本质属性包括审计的主体、内容与目的按审计主体分类按审计目的分类3/11/20243535审计基本分类政府审计审计署审计长：刘家义男，汉族，1956年8月出生，重庆开县人，1976年8月加入中国共产党，在职研究生，博士学位，高级审计师。民间审计内部审计3/11/20243636审计基本分类3/11/20243737审计基本分类3/11/20243838审计基本分类按审计内容和目的分类财政财务审计财经法及审计经济效益审计经济责任审计3/11/20243939审计基本分类财政财务审计目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任内容：检查会计处理的合法性、公允性；验证被审计单位经济责任的履行情况3/11/20244040审计基本分类财经法纪审计目的：保护国家财产，维护党和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执行内容：审查严重侵占国家财产、严重损失浪费、贪污以及其他严重损害国家和企业利益的重大经济案件3/11