现代企业制度下会计信息失真问题的研究

现代企业制度下会计信息失真问题的研究关键词：会计信息失真

[摘要]企业改革的不彻底，企业领导的集权化，内部监督机制的不健全,激励机制的不完善，信息采集技术的落后等等，这些原因都不同程度地导致了会计信息的失真。而会计就是收集财力消费的数据然后根据这些收集的信息进行发展趋势的分析，制定生产，促销，审计，成本计划。而正是这些数据构成了我们所能够了解的会计信息，我们知道会计是基于这些数据的，如果数据失真将不可避免地最终导致严重的后果。失真的会计信息会使得企业做出错误的分析，从而得出错误的结论，制定错误的计划最后也将会给企业带来严重的无法挽回的经济损失。由于会计信息极其得不真实，因此其必然也会给投资者带来无法挽回的损失，而这些不仅使民众丧失了对会计信息的信任，对国家的管理层的信任危机也随之加剧。以德治国，以诚待人------会计信息的真实性不容回避！“有法必依，执法必严，违法必究”也应该是保证今后会计信息真实可靠的必要依托！

会计信息具有一定的经济后果，这已是不争之实。而会计信息作为重要的社会资料，既是政府宏观经济调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与单位内部管理当局评价财务状况、防范和化解经营风险、做出投资决策、改善企业经营管理的重要依据。而客观、真实则是对会计信息质量的最根本也是最基础的要求。

一、面对会计信息失真的问题——政府、企业压力重重

众所周知，由于各种原因，目前我国存在着十分严重的会计信息失真问题。由于会计信息批露不真实，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，这些严重地降低了会计信息的质量，影响了会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响了我国国民经济的运行秩序和发展。这个问题存在的广泛性、严重性和我国目前经济转轨时期的体制以及客观经济环境都密切相关。因此，为了不断提高会计信息质量，我国政府相关部门都先后制订并发布了数十项相关的会计法规与制度，如《企业财务会计报告条例》(国务院)、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》(以上为财政部)、《上市公司财务报表披露细则》(中国证监会)等。1999年10月31日，第二次修订的《中华人民共和国会计法》正式发布，并要求自2000年7月1日起施行。新《会计法》的颁布与实行，被认为是旨在改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息的重大举措。与之相适应，财政部又于2000年12月发布了《企业会计制度》，所有这些努力，无疑都会在一定程度上提高我国的会计信息质量。但是，仅仅依靠会计准则与会计制度本身的约束，要改变目前我国会计信息质量的现状，实在不易。然而我们却不得不认真地去反思一下造成我国企业会计信息失真这一顽症的真正原因，以便“对症下药”。

二、我国财务会计信息失真目前的现状

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在:1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。3、财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。4、收入、成本、费用失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入包括对外投资收益体现失实等，其主要是由于对外投资(主要是兴办联营企业与“三产”)财务监控不力，致使对外投资及其收益水平未能正确体现;成本失真是由于企业利益机制驱动，把成本作为调节利润的主要手段的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈，费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本。5、税金核算失实。是由于企业财会人员对以增值税制为核心的新税制内容不熟悉等因素，税金核算尤其是增值税核算失实现象时有发生。6、资产管理混乱造成会计核算失实。资产不实主要是由于企业缺少必要的内控制度，管理松懈或脱节，表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。7、会计报表编制失实。既是会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。其是由于企业为了达到某种利益，从而把会计报表变成了能够随意控制的“橡皮泥”，因此就出现了许多为己所用的会计报表。如:对财政的报表是穷账，对银行的报表是富账，对税务局的报表是亏账，而对企业分析的报表是盈账等，这些报表，无论在宏观上还是微观上，无论是对国家、对企业，甚至是对经营者与财会人员本身都是“后患无穷”。

三、会计信息失真问题的严重危害及其产生的真正原因窥探

（一）会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行；二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动；三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德；四是会计信息失真也助长了****行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，同时****又进一步加剧了会计信息的不真实反映。

（二）会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但仔细研究其实质，结合目前我国改革发展以及随着改革的不断深入所暴露的相关问题，我们就不难发现主要有以下几个方面原因最终导致或者说促成了如今企业会计信息资料的严重失真。

从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“失真”的信息。而在会计实务中，不符合会计制度要求的会计信息，均属于“失真”的会计信息,于是区分“违法性会计信息失真”和“合法性会计信息失真”就显得十分必要，前者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为，这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面,而后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真。而由于企业会计系统的存在和运行与企业自身、与整个市场经济环境等都具有千丝万缕的联系，因此，在分析企业会计信息失真时，我们就必须要把企业会计系统置于整个企业管理体系中，把企业置于整个市场经济环境中进行考察。

2、宏观层面上分析会计信息失真的原因，这主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，而这些因素对会计信息质量的影响往往是最根本性的。对于宏观层面上的分析,具体我们可以从以下几个方面加以判断：（1）市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权关系制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。（2）市场秩序的规范化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度体系及其执行的有效性等。（3）投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制等。（4）法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束等。

3、微观层面上分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，而这些因素对于会计信息质量的影响是最为直接的。我们从企业的角度进行分析，分析的重点就包括公司治理结构、企业约束与激励机制等；从企业会计的角度进行分析，分析的重点则包括企业会计政策选择机制、会计核算规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。

4、宏观、微观会计信息失真的具体表现。

(1)从宏观上看，结合目前的我国的实际情况，我们没有理由不认为，现代企业改革的不彻底、不到位就是我国会计信息失真的最深层次的原因。如现代企业经营者的权责问题还未彻底解决，企业经营者往往会从自身利益出发隐瞒或虚报经营成果，造成会计信息失真；政企经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务，在此基础上，通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。在承认“人都是有限的理性经纪人”这一前提条件下，会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控，所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。

2.以企业经营者为核心，建立科学的激励和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排体系”，在此基础上，进一步加强会计控制，优化会计控制的环境。对于这一点，具体来讲，就是要完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合。

3.充分发挥会计控制的作用，改变现行会计管理体制。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作，财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财产清查核对控制。除此而外，各公司可根据自己的业务特点，结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行，实现会计控制的目标——维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。

4.不断提高会计人员的业务素质及职业道德，使会计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息真实、可靠的提供前提条件。

5.加强会计理论研究,促进会计工作规范化。要加强会计工作的新理论研究,根据现代化企业发展的需要，以及会计信息使用者的要求,提出保障会计信息真实反映及形成与提供的规范与准则，克服会计信息失真的加剧。其次通过会计工作的理论与实践的结合，进一步促进会计工作紧跟社会时代的发展，进而为企业经济发展服务。

总之，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息失真的问题将会容易的多。

五、对于目前会计信息严重失真问题的更深层次的思考

基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和未能真正规范运行的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系，我们必须予以正确认识。

（一）会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明，低水平的会计准则与会计制度不可能产生高质量的会计信息，但在高质量的会计准则与会计制度环境中，同样也会存在会计信息失真的问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来，而用质量上乘的菜刀我们却也未必能切出漂亮的菜样。而美国安然公司的财务丑闻事件足以说明这一点。因此对于我国股市的银广厦、蓝田股份，走私大案厦门远华案等，在无约束权利的支持下的财务报表等惊人的丑闻，这些我们多少也可以体会到一些思考与理解；

（二）会计人员的努力，关系到能否消除非违法性会计信息失真。各国的会计信息核算标准在内容上逐步与国际化迈进、逐步摆脱税法等相关法规对会计处理技术的过度束缚等方面，取得了可喜成绩。与此同时，新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求，特别是会计人员的“专业判断能力”。因此，会计工作者必须不断提高自身的业务水平，加强职业道德修养，增强敬业精神。会计人员综合素质和业务能力的提高，不仅可以消除技术原因等造成的非违法性会计信息失真，而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约；

（三）****是所有虚假制造的根源。****对于国家健康发展的影响现在已经不言而喻了，所以，如何遏止****