审计学课件：审计程序与审计计划

审计程序与审计计划审计程序规范化的意义国家审计程序的内容民间审计程序的内容内部审计程序的内容审计计划及其作用、内容及编制第一节审计程序概述审计程序及其规范化的意义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。有利于审计工作的管理和控制，保证审计工作的质量；有利于审计人员掌握审计工作规律，减少失误；有利于提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。我国对审计程序的相关规定《审计法》《中国注册会计师执业准则》《内部审计基本准则》

第二节国家审计程序准备阶段明确审计任务，制定审计工作计划；组织审计力量，配备审计人员；了解被审计单位概况，拟定审计工作方案；向被审计单位发出审计通知书。实施阶段进驻被审计单位，进行深入调查；评审内部控制制度，确定审计重点；进行业务分析，编制具体审计实施计划；审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据

终结阶段分析、综合审计证据，撰写审计报告；征求被审计单位意见，审定审计报告；提出审计意见书和作出审计决定；整理审计文件资料，建立审计档案

第三节民间审计程序计划阶段业务承接接受委托前，应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、签证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。考虑被审计单位情况：P73接受委托、鉴定业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。一般应包括以下基本内容：委托目的；业务范围；双方责任与义务；业务报告的适用范围；业务收费；争议处理。初步评价被审计单位的内部控制制度其目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础。便对那些准备信赖的内部控制确定所执行控制测试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。初步评价重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性的概念贯穿于整个审计过程

（1）审计的计划阶段，要对重要性做出初步确定，并将重要性数值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；（2）在审计实施阶段，审计人员根据在计划阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题，以此判断是否需要进一步审查；（3）在审计完成阶段，审计人员要根据重要性标准对实施阶段所发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表个项目的性质及其相互关系。（4）财务报表项目的金额及其波动的幅度。

从数量方面考虑重要性一、财务报表层次的重要性水平（1）审计人员通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。二、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）从性质方面考虑重要性（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8）相对于审计人员所了解的以前传达的信息而言，错报的重大程度。（9）错报是否与涉及特定放的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。分析审计风险审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计后审计人员没能发现并发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在中大错报的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报而审计人员未能发现这种错报的可能性。审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。编制审计计划审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，它是审计人员在审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划实施阶段控制测试控制测试是在对内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的有效性，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。审计人员可从以下方面获取相关证据：控制在所审计期间的不用试点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制有谁执行；控制以何种方式运行。

实质性测试实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据，验证会计报表的各个项目金额是否正确和妥当，同时揭露会计报表中存在的重要错误和舞弊。盘点实物、检查凭证、核对有关记录、对相关资产和负债的期末余额进行函证、对计算结果进行复算、向有关人员进行查询、其他必要的工作审计完成阶段进行或有损失、期后事项等特殊项目审计，全面掌握被审计单位的情况整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据复核审计工作底稿，汇总审计差异，提请被审计单位调整或作适当披露形成审计意见，撰写审计报告审计资料的整理归档

第四节内部审计程序准备阶段的特点实施阶段的特点实施阶段的特点终结阶段的特点第五节审计计划审计计划及其作用审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的内容总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划，是整个审计工作的蓝图。具体审计计划是依据总体审计计划的要求编制的，它详细划和说明了对每一审计项目所应采取的具体程序。审计计划的编制了解内部控制要素；进行控制测试，取得控制执行情况的