审计基础与实务课件：策划生产与存货循环审计

策划生产与存货循环审计

策划生产与存货循环审计

生产与存货循环认知1

透视生产与存货循环控制测试2

把握生产与存货循环的实质性程序3

人力资源与工薪循环审计4任务一生产与存货循环认知生产与存货循环的主要业务活动12生产与存货循环涉及的会计资料11.1.1生产与存货循环的主要业务活动1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品11.1.2生产与存货循环涉及的会计资料1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账任务二透视生产与存货循环控制测试生产与存货交易的内部控制认知12生产与存货交易的控制测试认知11.2.1生产与存货交易的内部控制认知1.适当的职责分离2.授权审批3.单据和账簿的控制4.实物控制5.内部核查程序11.2.2生产与存货交易的控制测试认知

控制测试存货控制测试

成本会计制度测试工薪控制测试1.存货的内部控制测试(1)观察和询问职责分工情况。(2)抽查存货入库业务。(3)抽查存货的出库业务。(4)核对存货发出凭证与存货明细账。(5)定期核对。(6)存货的管理。(7)定期盘存。2.成本会计制度的内部控制测试

(1)直接材料成本测试。(2)直接人工成本测试。(3)制造费用测试。

(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。3.工薪的内部控制测试

首先，应选择若干月份工薪汇总表。其次,从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)。实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司,需获得管理层证实。任务三把握生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序过程12存货审计11.3.1生产与存货循环的实质性程序过程生产与存货交易的实质性分析程序1.生产与存货交易和相关余额的细节测试2.1.生产与存货交易的实质性分析程序(1)确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。(2)定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。(3)比较存货余额和预期周转率。(4)计算实际数和预计数之间的差异,并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。(5)识别和应对重大错报风险。(6)形成结论。2.生产与存货交易和相关余额的细节测试(1)生产与存货交易的细节测试1)注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本,检查其支持性证据。2)对期末前后发生的主要交易流,实施截止测试。例如,对采购、销售退回等实施截止测试。(2)存货余额的细节测试存货余额的细节测试内容很多。11.3.2存货审计

存货的审计目标1.

存货的实质性程序2.1.存货的审计目标

确定资产负债表中记录的存货是否存在；确定所有应当记录的存货是否均已记录；确定记录的存货是否由被审计单位拥有；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.存货的实质性程序(1)取得或编制存货明细表。(2)执行实质性分析程序。(3)进行存货的监盘。(4)存货计价测试。(5)确定存货是否在资产负债表上恰当披露。11.3.3实施存货监盘存货监盘的含义和作用1.制订存货监盘计划2.3.认识存货监盘的一般程序4.存货监盘结果对审计报告的影响1.存货监盘的含义和作用存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审计单位记录的所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有的全部存货,并属于被审计单位的合法财产。2.制订存货监盘计划

(1)制订存货监盘计划的基本要求。(2)制订存货监盘计划应实施审计程序。1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。2)了解与存货相关的内部控制。3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性。4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿。、5)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。2.制订存货监盘计划

（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围和时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围3.认识存货监盘的一般程序（5）存货监盘的替代审计程序（4）存货监盘结束时的工作（3）存货监盘时需特别关注的情况（2）检查程序（1）观察程序3.认识存货监盘的一般程序10%45%(1)观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。(2)检查程序检查的目的既可以是确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。如果观察程序有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。3.认识存货监盘的一般程序(3)存货监盘时需特别关注的情况1)关注存货移动情况。2)关注存货状况。3)存货截止测试。

(4)存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当：1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。3.认识存货监盘的一般程序

(5)存货监盘的替代审计程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，如检查进货交易凭证或生产记录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。3.认识存货监盘的一般程序4.存货监盘结果对审计报告的影响

(1)如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度,发表保留意见或无法表示意见。(2)如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。(3)如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。11.3.4存货计价测试存货计价测试的一般要求1.存货成本的计价测试2.1.存货计价测试的一般要求一般要求（1）选取测试样本（3）进行计价测试（2）确认计价方法2.存货成本的计价测试计价测试（1）直接材料成本的审计（2）直接人工成本的审计（3）制造费用的审计任务四人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计认知12人力资源与工薪循环的审计测试程序11.4.1人力资源与工薪循环审计认知人力资源与工薪循环的主要业务活动1.人力资源与工薪循环的内部控制2.1.人力资源与工薪循环的主要业务活动(1)批准招聘人力资源部门的人员根据授权按照正式的程序负责员工的招聘与解雇,编制批准雇佣或解雇的文件,确定支付率和工薪扣除等政策及其变动,并经高级管理层复核。

(2)记录工作时间或产量对员工打卡(工时卡或考勤卡)上下班进行监督,以确保员工仅为其本人打卡,由生产管理人员、领班人员复核并签署周度时间卡片,批准正常工作时间和加班时间。如果支付工薪的依据是产量而不是时间,数量也同样应经过审核,并且与产量记录或销售数据相核对。(3)计算工薪总额和扣除先将每名员工本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配,然后由一名适当的人员批准工薪的支付,同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性,并批准该金额。(4)支付工薪净额利用电子货币转账系统或使用现金支出方式或使用支票,将工薪支付给员工,并经员工本人签字确认。2.人力资源与工薪循环的内部控制(1)适当的职责分类。(2)适当的授权。(3)适当的凭证和记录。(4)资产和记录的实物控制。(5)工薪的独立检查。11.4.2人力资源与工薪循环的审计测试程序以内部控制目标为起点的审计测试流程1.应付职工薪酬的实质性程序2.1.以内部控制目标为起点的审计测试流程

内部控制目标、关键