税务会计与税务筹划（第13版）课件：税务筹划理论

1.掌握税务筹划的概念、原则和目标;2.理解税务筹划的节税、避税的特点与方法;3.了解税务筹划的特点、基本技术。

税务筹划理论引言

“在美国的会计、管理等专业的学习中,一门必学的知识就是怎样才能减少缴纳的税款:纳税规划。”[孙凯.美国联邦税收制度.北京:中国税务出版社,1997.]但什么是纳税规划?如何进行纳税规划?仅有愿望是不行的,还必须充分掌握税务筹划的基本含义、基本原理和基本技术以最大限度地降低风险,争取税后利润(收益)最大化。本章目录050403020111.5税务筹划的基本技术与步骤11.4税务筹划的基本手段与方法11.3税务筹划的原则与特点11.2税务筹划的动因与目标11.1税务筹划的概念、意义与风险

11.1税务筹划的概念、意义与风险

411.1.1税务筹划的概念

税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划。比较有代表性的定义是:

荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收词典》是这样定义的:“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,达到缴纳最低的税收。”

印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说,税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益”。

梁云凤博士认为,税务筹划是“纳税人在税收法律许可的范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项进行科学合理的事前选择和策划,以达到税收负担最低或税收利益最大为目的的一种财务管理活动”。11.1税务筹划的概念、意义与风险

511.1.1税务筹划的概念

本书认为,税务筹划是纳税人依据所涉税收环境,在遵守税法、尊重税法的前提下,规避涉税风险,控制或减轻税负,以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。本书认为,税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税,广义的税务筹划既包括节税,又包括避税和税负转嫁。在税务筹划实务中,节税与避税往往难以严格划分,因此,本书所述税务筹划是广义的税务筹划。11.1税务筹划的概念、意义与风险

611.1.2税务筹划的意义

1.税务筹划有助于增强纳税人的法制观念,提高纳税人的纳税意识2.有利于实现纳税人财务利益的最大化3.有助于提高企业的财务与会计管理水平4.有利于提高企业的竞争力5.有利于塑造企业的良好形象6.有助于优化产业结构和资源的合理配置7.有助于不断健全和完善税制平。11.1税务筹划的概念、意义与风险

711.1.3税务筹划的风险与成本

1.税务筹划的风险在市场经济条件下,企业的任何经济活动都存在一定的风险,都需要一定的成本费用支出,企业纳税以及税务筹划也不例外,它可能给企业带来相应的风险。(1)投资扭曲风险。(2)经营损益风险。(3)税款支付风险。11.1税务筹划的概念、意义与风险

811.1.3税务筹划的风险与成本

2.税务筹划的成本

税务筹划的成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划的成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用;隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益,是一种机会成本。11.2税务筹划的动因与目标

911.2.1税务筹划是纳税人应有的权益11.2.2税务筹划的动因

11.2.3税务筹划的客观条件11.2.4税务筹划的目标

1.恰当履行纳税义务2.降低纳税成本

3.控制企业税务风险4.综合考虑各种影响因素11.3税务筹划的原则与特点

1011.3.1税务筹划的原理

1.根据收益效应分类

绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少,从而取得绝对收益的原理,它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某个纳税人的纳税绝对额而取得的收益;间接收益是指某个纳税人的纳税绝对额并没有减少,但减少了同一税收客体的纳税绝对总额而取得的收益。

相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少,但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现。11.3税务筹划的原则与特点

1111.3.1税务筹划的原理

2.根据着力点分类

（1）税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。（2）税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。（3）税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的全部免征或减征、部分免征相联系。11.3税务筹划的原则与特点

1211.3.2税务筹划的原则（1）合法或不违法原则（2）保护性原则（3）时效性原则（4）整体综合性原则11.3税务筹划的原则与特点

1311.3.3税务筹划的特点①事前性②目的性③普遍性④多变性⑤专业性11.4税务筹划的基本手段与方法

1411.4.1节税手段

1.节税的含义节税是在税法规定的范围内,当存在多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

2.节税的特点(1)合法性。(2)符合政府政策导向(3)普遍性。(4)多样性。

3.节税方法(1)利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税,这是最基本的节税方法。(2)根据税法规定,在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。(3)在税法规定的范围内,选择不同的会计政策、会计方法以求节税。11.4税务筹划的基本手段与方法

1511.4.2避税手段

1.避税的概念关于避税的概念,有代表性的定义如下:(1)避税是指在法律上利用税制来追求自身利益,运用法律内的手段减轻应当缴纳的税额。避税具有两面性,一方面避税不道德地逃避了自己对社会的责任;另一方面,尽可能地寻求所有法律途径来减轻自己的税收负担,又是每个公民的权利。(2)避税是指纳税人通过个人或企业事务的人为安排,利用税法漏洞、特例和缺陷,规避或延迟纳税义务的行为。11.4税务筹划的基本手段与方法

1611.4.2避税手段

1.避税的概念(3)“避税是使用税法允许的合法方法使纳税义务最小化。避税通常是筹划计划中的交易以便得到一种特殊的纳税待遇。进一步说,避税是建立在与一项交易的纳税处理有关的、公开的相关事实的基础上”(4)“避税是对法律企图包括但由于这种或那种理由而未能包括进去的范围加以利用。”“避税可以定义为规避、降低或延迟纳税义务的一种方法”。本书认为,避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处,通过对企业筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。11.4税务筹划的基本手段与方法

1711.4.2避税手段

2.避税的法律依据避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下,运用税法赋予的权利,保护其既得利益的手段。避税并没有,也不会,更不能不履行法律规定的义务,它不应是对法定义务的抵制和对抗。应该指出,避税是纳税人应该享有的权利,即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。11.4税务筹划的基本手段与方法

1811.4.2避税手段

3.避税的分类可以从不同角度对避税进行分类,一般常见的分类有:(1)按避税涉及的税境分类。1)国内避税。2)国际避税。(2)按避税针对的税收法规制度分类。1)利用选择性条款避税。2)利用伸缩性条款避税3)利用不明确条款避税。11.4税务筹划的基本手段与方法

1911.4.2避税手段

4.避税的基本方法(1)税境移动法。(2)价格转让法。(3)利用国际税收协定。(4)成本(费用)调整法。(5)融资(筹资)法。(6)租赁法。(7)低税区避税法。11.4税务筹划的基本手段与方法

2011.4.2避税手段

5.避税可能面临特别纳税调整特别纳税调整是针对一般纳税调整而言的,是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所做的税收调整,包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。11.4税务筹划的基本手段与方法

2111.4.3政府反避税对纳税人的启示

1.纳税人避税导致政府反避税

2.国税局的反避税案例

(1)对A集团的反避税。(2)对韩资企业的反避税。

3.纳税人如何认识反避税11.4税务筹划的基本手段与方法

2211.4.4税负转嫁手段

1.税负转嫁概念

（1）税负转嫁。指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。（2）税负归宿。指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。

2.税负转嫁的特点税负转嫁是在纳税人之间进行的，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税（间接税）。11.4税务筹划的基本手段与方法

2311.4.4税负转嫁手段

3.税负转嫁方法

按照税负转嫁的不同途径,一般可以将税负转嫁分为以下四种方式:(1)前转亦称“顺转”“下转”。即纳税人将其所纳税款,通过提高商品或生产要素价格的方法,向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。(2)后转,亦称“逆转”“上转”。即纳税人将其所纳税款,以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法,向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。11.4税务筹划的基本手段与方法

2411.4.4税负转嫁手段

3.税负转嫁方法

(3)消转,亦称“税收转化”。即纳税人对其所纳税款,既不向前转嫁,也不向后转嫁,而是通过改善经营管理、改进生产技术、控制工薪支付额等方法,自己消化税收负担。(4)税收资本化亦称“资本还原”。即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款,通过从购入价格中预先扣除的方法,向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式。11.4税务筹划的基本手段与方法

2511.4.4税负转嫁手段节税、避税、税负转嫁与逃、抗、欠、骗税的区别可以用图10-1表示。

图11-1减税形式与税务筹划合法性11.5税务筹划的基本技术

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1.减税技术