税务会计学（第三版）课件：关税会计

第一节关税概述一、关税的概念与特点关税（tariff）是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。关税会计关税的作用关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。关税的种类按货物、物品的流向分类进口关税（ImportDuty）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。出口关税（ExportDuty）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。按征收目的分类财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。按征税标准分类从量税从价税复合税滑准税按约束程度分类自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。按差别待遇分类普通关税优惠关税特惠关税差别关税特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。关税的特点纳税上的统一性和一次性征收上的过“关”性税率上的复式性征管上的权威性对进出口贸易的调节性对经济可能造成的扭曲性二、关税的纳税人与纳税范围纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。纳税范围关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。

三、关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。目前我国关税税则税目7977个。

关税税则、税目和税率应纳税额的计算进口货物税率《关税条例》第九条规定“进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。”关税税则、税目和税率应纳税额的计算出口货物税率设置出口税率，在一定期限内，可以实行暂定税率。我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。

四、关税的优惠政策法定免缴关税的货物关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前损失的货物；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。关税的优惠政策法定酌情减缴或免缴关税的货物在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。

四、关税的优惠政策特定减免关税的货物对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。进口货物减缴或者免缴进口环节海关代征税纳税人进出口减免税货物的，除另有规定外，应当在进出口该货物之前，按照规定持有关文件向海关办理减免税审批手续。第二节关税的确认计量与申报一、关税完税价格的确认

进口货物关税完税价格的确认出口货物关税完税价格的确认进、出口货物关税完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算有关术语的界定其他二、关税的计算公式

从价税计算方法从价税（AdValoremDuty）是以进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等优点。大多数进出口商品采用从价税。货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品的完税价格。其计算公式是：应纳关税税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率关税的基本计算方法

从量税计算方法从量税（SpecificDuty）是以货物的计量单位（数量、重量、面积、容量、长度等）作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是：应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额关税的基本计算方法

复合税计算方法复合税（MixedorCompoundDuty）亦称混合税。它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。一般以从量税为主，再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是：应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率关税的基本计算方法

滑准税计算方法滑准税（SlidingDuty）亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按期市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。关税的基本计算方法

选择税与季节性关税

选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在20%的从价税和2600元／吨从量税两者中，从低选择计征关税。季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。关税的基本计算方法

报复性关税的计算方法关税＝关税完税价格×进口关税税率报复性关税＝关税完税价格×报复性关税税率进口环节消费税＝进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率进口环节消费税完税价格＝（关税完税价格＋关税＋报复性关税）÷（1－进口环节消费税税率）进口环节增值税＝进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率进口环节增值税完税价格＝关税完税价格＋关税＋报复性关税＋进口环节消费税三、进出口货物从价计征关税的计算进口货物关税的计算CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：

完税价格＝CIF

进口关税＝完税价格×进口关税税率【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）为USD100＝￥600；税则号列29051210，税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格：

USD500000×6＝3000000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：

3000000×5.5%＝165000（元）进口货物关税的计算FOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：完税价格＝【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为：USD100＝RMB600。（1）计算运费：

5000×40×6＝1200000（元）（2）将进口申报价格由美元折成人民币：

325000×6＝1950000（元）（3）计算完税价格：完税价格＝（1950000＋1200000）÷（1－3‰）＝3159478（元）经查找，硫酸镁的税则号列为28332100，税率为5.5%，计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下：进口关税税额＝3159478×5.5%＝173771（元）进口货物关税的计算国内正常批发价格其计算公式如下：（1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：完税价格＝（2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：

出口货物关税的计算

FOB价格出口货物关税完税价格的计算公式如下：完税价格＝出口关税税额＝完税价格×出口关税税率出口货物关税的计算

CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格＝（CIF价－保险费－运费）÷（1＋出口关税税率）

【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100＝RMB600。计算应纳关税税额。完税价格＝（4000－400－40）×6÷（1＋20%）＝17800（元）应缴关税＝17800×20%＝3560（元）出口货物关税的计算CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格＝（CFR价－运费）÷（1＋出口关税税率）出口货物关税的计算

CIFC价格（CIF价格加佣金）当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为：完税价格＝（CIFC价－保险费－运费－佣金）÷（1＋出口关税税率）佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为：完税价格＝〔CIFC价（1－C）－保险费－运费〕÷（1＋出口关税税率）四、关税的缴纳及退补关税的缴纳方法关税的申报关税的退税关税的补缴第三节关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费──应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费──应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。企业若以FOB价格或CFR价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以CIF价格为标准。

【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25%，代征消费税率9％、增值税率17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采购成本计算如下：

应交关税＝2000000×25%＝500000（元）应交消费税＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）应交增值税＝2747253×17%＝467033（元）会计分录如下：

1．应付账款时。借：材料采购2000000

贷：应付账款──××供应商20000002．应交税费时。借：材料采购747253

贷：应交税费──应交进口关税500000──应交消费税2472533．上缴税金时。借：应交税费──应交增值税（进项税额）467033──应交进口关税500000──应交消费税47253

贷：银行存款12142864．商品验收入库时。借：库存商品2747253

贷：材料采购2747253企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费──应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费──应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。企业若以FOB价格或CFR价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以CIF价格为标准。二、自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费──应交出口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费──应交出口关税”账户