税务会计学（第六版）课件：所得税会计

所得税会计【学习目标】掌握其他税种的确认、计量、记录与申报理解其他税种会计处理的特点了解财产税、行为税的特点第1节土地增值税会计第2节耕地占用税会计第3节城镇土地使用税会计本章目录第4节房产税会计第5节车船税会计第6节城市维护建设税会计第7节印花税会计第8节契税会计第9节车辆购置税会计

一、土地增值税概述（一）土地增值税的纳税人与纳税范围1.土地增值税的纳税人凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，均为土地增值税的纳税义务人。第1节土地增值税会计目录本节第1节土地增值税会计目录本节

2.土地增值税的纳税范围

转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。转让是指以出售或其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让。出租房地产行为，受托代建工程，由于产权没有转移，不属于纳税范围。第1节土地增值税会计目录本节（二）土地增值税的税率土地增值税实行的是四级超率累进税率第1节土地增值税会计目录本节（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让和房产买卖合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的资料。第1节土地增值税会计目录本节（四）土地增值税的优惠政策1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额２０％的，免缴土地增值税。

2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴纳土地增值税。3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。第1节土地增值税会计目录本节4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。第1节土地增值税会计目录本节二、土地增值税的计算与申报（一）转让收入的确认转让房地产收入包括货币收入和非货币收入。（二）扣除项目金额的确认

1.新建房扣除项目金额的确（1）取得土地使用权所支付的金额第1节土地增值税会计目录本节（2）开发土地和新建房及配套设施的成本（3）开发土地和新建房及配套设施的费用，亦称房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，在最高不超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额前提下，允许据实扣除。第1节土地增值税会计目录本节管理费用、营业费用，则按上述（1）、（2）项计算的金额之和，在5%（含）以内计算扣除（具体比例由省级政府规定）。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出以及不能提供金融机构证明的房地产开发费用，按上述（1）、（2）项计算的金额之和，在10%（含）以内计算扣除（具体比例由省级人民政府规定）。第1节土地增值税会计目录本节（4）与转让房地产有关的税金。指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加。（5）财政部规定的其他扣除项目。对专门从事房地产开发的企业，可按上述第（1）、（2）项金额之和，加计20%的扣除额。2.旧房及建筑物扣除项目金额的确认包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额增值率=增值额÷扣除项目金额×100%应纳土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率第1节土地增值税会计目录本节第1节土地增值税会计目录本节【例10-1】某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地的费用21万元，应纳有关税费77.7万元。（1）开发费用21万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。（2）扣除项目金额=（320+65）×（1+20%）+21+77.7=560.7（万元）（3）增值额=1400-560.7=839.3（万元）（4）增值额占扣除项目比例=839.3÷560.7=149.69%（5）应纳土地增值税=839.3×50%-560.7×15%=335.54（万元）第1节土地增值税会计目录本节【例10-2】某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨（每吨2500元）。公司为取得土地使用权所支付的金额为1450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2110万元，开发费用共计480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付47万元。第1节土地增值税会计目录本节（1）收入额=7500+2100×0.25=8025（万元）（2）其他开发费用实际支出比例=（480-295）÷（1450+2110）=5.2%>5%允许扣除额=(1450+2110)×5%=178（万元）扣除项目金额=（1450+2110）×（1+20%）＋295＋178+47=4792（万元）第1节土地增值税会计目录本节（3）增值额=8025-4792=3233（万元）（4）增值率=3233÷4792=67.5%（5）应纳土地增值税=3233×40%-4792×5%=1053.6（万元）（四）土地增值税的纳税申报三、土地增值税的会计处理第1节土地增值税会计目录本节（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理

1.预缴土地增值税的会计处理第1节土地增值税会计目录本节【例10-3】某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元。按税法规定计算，该项目应缴土地增值税80万元。（1）收到预收款时借：银行存款2000000贷：预收账款2000000（2）预缴土地增值税时借：应交税费—应交土地增值税200000贷：银行存款 200000第1节土地增值税会计目录本节（3）实现收入进行结算时借：预收账款2000000银行存款3000000贷：主营业务收入5000000（4）计算整个工程项目收入应缴土地增值税时借：营业税金及附加800000贷：应交税费—应交土地增值税600000递延所得税资产—土地增值税200000目录本节（5）清缴应缴土地增值税时借：应交税费—应交土地增值税600000贷：银行存款 600000

2.现货房地产销售的涉税会计处理（1）采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的第1节土地增值税会计目录本节借：银行存款

贷：主营业务收入借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交土地增值税

（2）采用赊销、分期收款方式销售房地产的，应以合同规定的收款时间作为销售实现，分次结转收入，并计算应缴的土地增值税。第1节土地增值税会计目录本节（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理第1节土地增值税会计目录本节【例10-4】某兼营房地产业务的金融公司按5000元／平方米的价格购入一栋两层楼房，共计2000平方米，支付价款10000000元。后来，该公司没有经过任何开发，以9000元／平方米的价格出售，取得转让收入18000000元，缴纳营业税等流转税990000元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。扣除项目金额=10000000＋10000000×10%+990000=11990000（元）增值额=18000000-11990000=6010000（元）增值额占扣除项目的比例=（6010000÷11990000）×100%=50.125％应纳土地增值税=6010000×40%-11990000×5%=1804500（元）第1节土地增值税会计目录本节确认应交增值税：借：营业税金及附加 1804500贷：应交税费—应交土地增值税1804500实际上交增值税：借：应交税费—应交土地增值税1804500

贷：银行存款1804500第1节土地增值税会计目录本节（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理第1节土地增值税会计目录本节【例10-5】AB公司因企业现金流量不足，长期拖欠CD公司商品价款3000万元，CD公司已计提坏账准备450万元。经双方协商进行债务重组，AB公司将其一栋商品房抵顶商品价款。商品房原价2000万元，已提折旧500万元，市场公允价2500万元，AB公司另支付银行存款250万元，经税务机关认定的重置成本价为3000万元，成新度折扣率65%％。CD公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入3200万元，发生装修费支出300万元，转让时支付相关费用25万元。1.AB公司税金计算（1）应缴营业税=（2500-2000）×5%=25（万元）（2）应缴土地增值税评估价格=3000×65%=1950（万元）增值额=2500-1950-25=525（万元）增值率=（525÷1950）×100%≈26.9%应缴土地增值税=525×30%=157.5（万元）第1节土地增值税会计目录本节2.AB公司会计处理（1）将抵债房产转入清理借：固定资产清理19500000累计折旧500000贷：固定资产20000000第1节土地增值税会计目录本节（2）计提应缴税金借：固定资产清理1825000贷：应交税费—应交营业税250000—应交土地增值税1575000第1节土地增值税会计目录本节（3）抵偿债务借：应付账款—CD公司30000000贷：固定资产清理21325000银行存款2500000营业外收入—债务重组收益2500000—转让资产收益3675000第1节土地增值税会计目录本节3.CD公司税金计算（1）应缴营业税=（3200-2500）×5%=35（万元）（2）应缴土地增值税扣除项目金额=2500+300＋35＋25=2860（万元）增值额=3200-2860=340（万元）增值率=（340÷2860）×100%≈11.9%应缴土地增值税=340×30%=102（万元）第1节土地增值税会计目录本节3.CD公司会计处理（1）收到抵债资产借：库存商品—待售房产25000000库存现金 2500000坏账准备 4500000贷：应收账款30000000资产减值损失2000000第1节土地增值税会计目录本节（2）转入在建工程借：在建工程25000000贷：库存商品—待售房产25000000（3）工程支出借：在建工程3000000贷：库存现金等3000000第1节土地增值税会计目录本节（4）工程完工借：库存商品—待售房产28000000贷：在建工程28000000（5）销售实现借：应收账款（或银行存款）32000000贷：其他业务收入32000000第1节土地增值税会计目录本节借：营业税金及附加1370000贷：应交税费—应交营业税350000—应交土地增值税1020000借：其他业务成本28000000贷：库存商品—待售房产28000000第1节土地增值税会计目录本节一、耕地占用税的特点及其征收意义二、耕地占用税的纳税人凡是占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位或个人，都是耕地占用税的纳税人。三、耕地占用税的纳税范围和纳税对象1.耕地占用税的范围第2节耕地占用税会计目录本节（1）种植粮食作物、经济作物和油料作物的土地，包括粮田、棉田、烟田、蔗田等；（2）菜地，包括种植各种蔬菜的土地；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定缴纳耕地占用税；但建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不缴纳耕地占用税。第2节耕地占用税会计目录本节2.纳税对象是指建房或者从事其他非农业生产建设所占用的耕地，对占用耕地行为的课税。四、耕地占用税的计税依据和税率耕地占用税的计税依据是实际占用耕地的面积数量。以平方米为单位，采用定额税率，一次征收，并以县为单位，根据人均占用耕地的多少，规定有幅度的税率。第2节耕地占用税会计目录本节（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6～30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5～25元。第2节耕地占用税会计目录本节经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过国家规定的当地适用税额的50%。占用基本农田的，适用税额应当在国家统一规定的当地适用税额的基础上提高50%。第2节耕地占用税会计目录本节五、耕地占用税的减免（一）耕地占用税的免税

1.军事设施占用耕地；

2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地（二）耕地占用税的减税

1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。第2节耕地占用税会计目录本节

2.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

3.按规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。第2节耕地占用税会计目录本节4.纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。六、耕地占用税的纳税环节和纳税期限（一）纳税环节第2节耕地占用税会计目录本节耕地占用税的纳税环节，按占用耕地的时间，分为用地前纳税和用地后纳税。用地前纳税，又可分为用地批准前纳税和批准后、划拨用地前纳税。2.纳税期限土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部第2节耕地占用税会计目录本节门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

七、耕地占用税的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用的单位税额第2节耕地占用税会计目录本节【例10-7】某民用机场征用耕地2000万平方米。其中修建飞机跑道、停机坪、候机楼、指挥塔、雷达设施占用耕地1958万平方米，修建飞行员及职工地勤人员宿舍楼用地2万平方米，修建俱乐部用地20万平方米，修建饮食服务部用地15万平方米，修建影剧院用地5万平方米。因该机场所在地区是人均耕地１亩以下的地区，政府规定缴纳耕地占用税应使用幅度税额的上限，即50元／平方米。第2节耕地占用税会计目录本节按照规定，民用机场占用耕地中，飞机跑道、停机坪、候机楼、指挥塔、雷达设施等占用部分免税。其余占用耕地应纳耕地占用税计算如下：应纳耕地占用税=（20000＋200000＋150000＋50000）×50=21000000（元）第2节耕地占用税会计目录本节（二）农村居民占用耕地应纳税额的计算应纳耕地占用税=实际占用耕地面积×单位税额×50%（三）公路建设占用耕地应纳税额的计算应纳耕地占用税＝实际占用耕地面积×规定税额八、耕地占用税的会计处理第2节耕地占用税会计目录本节

【例10-10】某新建服装厂征用一块面积为1万平方米的耕地建厂，当地核定的单位税额是20元／平方米。第2节耕地占用税会计目录本节第2节耕地占用税会计目录本节应纳耕地占用税=10000×20=200000（元）（1）在筹建期间计提税金时借：长期待摊费用—开办费200000贷：应交税费—应交耕地占用税200000（2）开始生产经营当月借：管理费用200000贷：长期待摊费用—开办费200000第2节耕地占用税会计目录本节（3）若该厂不作为建设单位而作为生产企业时借：在建工程200000贷：应交税费—应交耕地占用税200000一、城镇土地使用税概述（一）城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由该土地的代管人或实际使用人承担纳税义务；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权为多方共有的，由共有各方分别纳税。第3节城镇土地使用税会计目录本节第3节城镇土地使用税会计目录本节（二）城镇土地使用税的纳税范围、计税依据1.纳税范围

城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区开征，凡是在纳税范围内的土地（农业用地除外），不论国家或集体、单位或个人，只要是非农业用地，都应照章缴纳城镇土地使用税。

2.计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。（三）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率。城镇土地使用税每平方米年税额如下：大城市1.5～30元；中等城市1.2～24元；小城市0.9～18元；县城、建制镇、工矿区0.6～12元。第3节城镇土地使用税会计目录本节（四）城镇土地使用税的免税国家机关、人民团体、军队自用的土地（仅指这些单位的办公用地和公务用地）；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（公园、名胜古迹中附设的营业单位、影剧院、饮食部、茶社、照相馆、索道公司经营用地等均应按规定缴纳城镇土地使用税）。第3节城镇土地使用税会计目录本节市政街道、广场、绿化地带等公用土地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴城镇土地使用税5～10年；

农民自用住宅地。第3节城镇土地使用税会计目录本节（五）城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。缴纳期限由省（自治区、直辖市）人民政府确定。新征用的土地，如属于耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税；如属于非耕地，则自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。第3节城镇土地使用税会计目录本节二、城镇土地使用税的计算第3节城镇土地使用税会计目录本节

【例10-11】某厂实际占用土地40000平方米，其中企业自己办的托儿所用地200平方米，企业自己办的医院占地2000平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的城镇土地使用税单位税额为9元／平方米。【答案】

按照规定，企业自办的托儿所、医院占用的土地，可以免缴城镇土地使用税，因而该厂年度应纳的城镇土地使用税计算如下：应纳城镇土地使用税=（40000-200-2000）×9=340200（元）第3节城镇土地使用税会计目录本节

【例10-12】某服装厂和光明招待所共同使用一块面积为130000平方米的土地。其中，服装厂使用78000平方米，光明招待所用地面积为52000平方米，服装厂和光明招待所位于30万人的城市，当地政府核定的单位税额为该级幅度税额的最高额。计算服装厂和光明招待所各自缴纳多少城镇土地使用税。第3节城镇土地使用税会计目录本节【答案】服装厂占用的土地面积是总土地面积的60%，光明招待所占用的土地面积是总面积的40%。因而，服装厂、光明招待所应分别承担城镇土地使用税的60%和40%。该企业所在市的城镇土地使用税单位税额为8元／平方米，则两单位承担的城镇土地使用税计算如下：第3节城镇土地使用税会计目录本节服装厂应纳城镇土地使用税=130000×8×60%=624000（元）光明招待所应纳城镇土地使用税=130000×8×40%=416000（元）第3节城镇土地使用税会计目录本节三、城镇土地使用税的会计处理1.预计时借：长期待摊费用、销售费用、管理费用等贷：应交税费—应交城镇土地使用税

2.上缴时借：应交税费—应交城镇土地使用税贷：银行存款第3节城镇土地使用税会计目录本节一、房产税概述

（一）房产税的纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。产权属于国有的，其经营管理的单位和个人为纳税人；产权出典的，承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未确定或租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。第4节房产税会计目录本节（二）房产税的纳税范围和计税依据房产税的纳税对象是我国境内的房屋（房产）。目前，我国房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇，不涉及农村，而且仅限于经营性房屋。房产税以房产评估值（现按原值）为计税依据。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。第4节房产税会计目录本节房产评估值由省级人民政府认定的专门资产评估机构进行评估，房产评估值由评估机构每3-5年评估一次，具体时间由省级人民政府确定。（三）房产税的税率房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据，采用比例税率。按房产余值计征的，税率为1.2%；按租金收入计征的，税率为12%。第4节房产税会计目录本节（四）房产税的减免国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；

宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；

个人的房产。第4节房产税会计目录本节二、房产税的计算和缴纳应纳房产税＝房产评估值×适用税率实际操作时，可按以下两种方法计算：

1.按房产原值一次减除10%～30%后的余值计算，计算公式如下：年应纳房产税＝房产账面原值×（１-一次性减除率）×1.2％第4节房产税会计目录本节

2.按租金收入计算，计算公式如下：年应纳房产税＝年租金收入×适用税率（12%）对自用地下建筑，按以下方法计税：

1.工业用途房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值×［1-（10%～30%）］×1.2%第4节房产税会计目录本节

2.商业和其他用途房产，以房屋原价的70～80%作为应税房产原值。应纳房产税＝应税房产原值×［1-（10%～30%）］×1.2%房产税按年计算，分期（月、季、半年）缴纳。第4节房产税会计目录本节

【例10-15】某购物广场系注册的专营店铺租赁的房产经营有限公司，为尽快将店铺出租并获取租金，成立之初，该广场推出签订租赁合同三年，第一年可免收租金的优惠活动。今年１月，购物广场与某品牌服装店主达成意向，租赁店铺一层，租期三年，第一年免收租金，第二、三年每年收取租金200万元，该层房产原值4000万元。第4节房产税会计目录本节第一年免收租金，广场应按房产原值计算缴纳房产税，该市房产税计税余值的扣除比例为25%。第一年应缴房产税=4000×（1-25%）×1.2%=36（万元）第二、三年每年应缴房产税=200×12%=24（万元）租赁三年期间应缴房产税合计=36+24×2=84（万元）第4节房产税会计目录本节三、房产税的会计处理第4节房产税会计目录本节

【例10-16】某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20％后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。（1）按房产余值计算1月应纳房产税年应纳税额=2400000×（1-20%）×1.2%=23040（元）月应纳税额=23040÷12=1920（元）借：管理费用 1920贷：应交税费—应交房产税1920（2）未出租房产按房产余值计算2月应纳房产税第4节房产税会计目录本节年应纳税额=（240000-500000）×（1-20%）×1.2%=18240（元）月应纳税额=18240÷12=1520（元）出租房产按租金收入计算２月应纳房产税：月应纳税额=60000×12%÷12=600（元）借：管理费用1520其他业务成本600贷：应交税费—应交房产税2120第4节房产税会计目录本节（3）3月应纳房产税及会计分录与2月相同。（4）缴纳第一季度房产税时借：应交税费—应交房产税6160贷：银行存款6160第4节房产税会计目录本节一、车船税概述（一）车船税的纳税人和扣缴义务人在我国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。（二）车船税的计税依据和单位税额第5节车船税会计目录本节采用从量定额计税，计税依据是车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。

依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准。第5节车船税会计目录本节不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。（三）车船税的减免1.捕捞、养殖渔船，军队、武警专用的车船，警用车船，依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。第5节车船税会计目录本节

2.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。第5节车船税会计目录本节

3.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。第5节车船税会计目录本节

4.临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾地区的车船，不征收车船税。按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。第5节车船税会计目录本节（四）车船税纳税期限、纳税地点车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。第5节车船税会计目录本节二、车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算（一）纳税义务的确认车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月（以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准）。纳税人在购车缴纳交强险的同时，由保险机构代收代缴车船税。第5节车船税会计目录本节（二）应纳税额的计算

1.乘用车、商用车客车、摩托车，计算公式为：应纳税额＝应税车辆数×单位税额

2.商用车货车、挂车、其他车辆，计算公式为：应纳税额＝整备质量吨数×单位税额

3.船舶机动船舶，计算公式为：应纳税额＝净吨位数×单位税额第5节车船税会计目录本节

4.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。三、车船税的会计处理

借：管理费用

贷：应交税费-应交车船税

借：应交税费-应缴车船税

贷：银行存款第5节车船税会计目录本节一、城市维护建设税概述

1.城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。

2.凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，同时都是城市维护建设税的纳税人。

3.城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。第6节城市维护建设税会计目录本节

4.按纳税人所在地不同，其税率分别规定为：市区7%、县城和镇5%、乡村1%。

5.对出口货物按规定应退还增值税、消费税的，不能同时退还已缴纳的城建税。对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城建税。6.因减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，也同时免征或减征城建税。第6节城市维护建设税会计目录本节

7.出口货物免抵税额视同实际缴纳的增值税，出口企业应当依据国家税局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中所列的免抵税额，确定申报城建税及教育费附加。8.国家税局稽查机关清理以前年度的增值税税款，也属于企业计提税费的税基范围。第6节城市维护建设税会计目录本节二、城市维护建设税的会计处理第6节城市维护建设税会计目录本节

【例10-21】某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税275万元，消费税400万元，营业税25万元。（1）计提应纳城建税和教育费附加应纳城建税=（275＋400+25）×7%=49（万元）应缴教育费附加=（275＋400+25）×3%=21（万元）借：营业税金及附加700000贷：应交税费—应交城建税490000—应交教育费附加210000第6节城市维护建设税会计目录本节（2）缴纳城建税和教育费附加借：应交税费—应交城建税490000—应交教育费附加210000

贷：银行存款700000第6节城市维护建设税会计目录本节一、印花税概述（一）印花税的性质和意义（二）印花税的纳税人、纳税范围

1.纳税人

凡是在我国境内书立、领受下述税法列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。第7节印花税会计目录本节根据书立、领受应税凭证的不同，纳税人可分别称为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自就所持凭证的金额纳税；对政府部门发给的权利许可证照，领受人为纳税人；对某些应税凭证由当事人的代理人代为书立，则代理人有代为纳税的义务。第7节印花税会计目录本节

2.纳税范围凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的下列凭证，均属于印花税纳税范围。购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证；第7节印花税会计目录本节产权转让书据，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据；

营业账簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册；

专利、许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证；

经财政部确定征收的其他凭证。第7节印花税会计目录本节（三）印花税的税目、税率印花税的税目分为五大类：合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。第7节印花税会计目录本节（1）比例税率。我国现行印花税的比例税率共有四个档次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。

按比例税率征税的有：各类经济合同及合同性质的凭证、记载有金额的账簿、产权转移书据等。（2）定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。它主要适用于其他账簿、权利许可证照等。第7节印花税会计目录本节二、印花税的计算（一）按比例税率计算应纳税额＝凭证所载应税金额×适用税率（二）按定额税率计算应纳税额＝应税凭证件数×适用单位税额第7节印花税会计目录本节

【例10-24】某企业于某年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。第7节印花税会计目录本节应纳印花税=（2400000+800000）×0.5‰ =1600（元）当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是180万元和１20万元，则应按增加金额计税（如果年末该账簿的金额减少时，不退印花税）：年末应纳印花税=（2800000-2400000＋1200000-800000）×0.5‰=400（元）第7节印花税会计目录本节三、贴花和免税

（一）贴花1.纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期。

2.印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。第7节印花税会计目录本节

3.已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。

4.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。

5.合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。第7节印花税会计目录本节

6.不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。

7.未贴或少贴印花税票，除补贴印花税票外，应处以应补印花税票金额3～5倍罚款；已粘贴的印花税票，未注销或未划销的，处以未注销、未划销印花税票金额1～3倍罚款；已贴用的印花税票揭下重用的，处以重用印花税票金额5倍或2000元以上、10000元以下的罚款。第7节印花税会计目录本节

1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

3.经财政部批准的其他凭证。（1）由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）无息、贴息贷款合同；第7节印花税会计目录本节（3）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等。四、印花税的会计处理

1.若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等；第7节印花税会计目录本节作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等。2.企业支付的印花税，则应借记“销售费用”、“管理费用”（如果一次购买印花税和缴纳税额较大时，需分期摊入费用，可通过“待摊费用”账户）。第7节印花税会计目录本节

3.企业在债务重组时，债务人应缴的印花税应借记“管理费用”，贷记“银行存款”；债权人则应借记“长期股权投资”等，贷记“银行存款”。第7节印花税会计目录本节一、契税概述（一）契税的纳税人买卖、典当、赠与、交换房产的当事人双方订立契约后的承受人为契税的纳税人。若是买卖契约，纳税人为买者；若是房产典当，纳税人为受典人；若是房产赠送他人，纳税人是受赠人。第8节契税会计目录本节（二）契税的计税依据

1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；

2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；

3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。

4.精装修房的计税依据为装修价款。第8节契税会计目录本节成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。（三）契税的税率契税实行幅度比例税率。契税税率为3%～5%。（四）契税的减免第8节契税会计目录本节（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地，房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。（2）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。（3）城镇职工首次购买公有住房，免征契税。第8节契税会计目录本节（4）承受荒山、荒沟、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔生产的，免征契税。（5）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。（五）契税的缴纳契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。第8节契税会计目录本节纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。二、契税的计算应纳税额＝计税依据×税率三、契税的会计处理第8节契税会计目录本节预提税金时，做会计分录如下：借：固定资产、无形资产贷：应交税费—应交契税缴纳税金时，做会计分录如下：