税法概论的基础知识

山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔1〕税法概论本课程为开放教育本科会计学专业的一门选修课，全书全然上能够分为两个局部：财政法与税法，由于财政法局部要求经历的局部对比多，而税法局部要求理解、把握的内容较多。同时，本教材的重点及难点在税法局部，出于突出表现重点及难点的目的，本教程的要紧讲解放在税法局部，因此，特对税法局部作了重点安排，下面是有关部门税法局部的要紧内容〔要紧是针对各税种展开〕，为了方便大伙儿的学习，局部内容超出了本教程的范围，请大伙儿结合文字教材进行学习！关于一些超出范围的内容能够不作要求，仅供参考。1．税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律标准的总称。2．税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收进的一种方式。(强制性；无偿性；固定性——是指征税前预先规定了课税对象、课税额度和课税方法。)

3．税收法律关系的权利主体：是双主体，一方是国家税务机关，另一方是纳税义务人。4．纳税义务人的权利和义务要紧有：权利：-多缴税款申请退还权(增值税，营业税，消费税能够自结算缴纳之日起3年内申请退还，所得税只能抵缴！)；-延期纳税权；-依法申请减免权；-申请复议和提起诉讼等。义务：-按税法规定办理税务登记；-进行纳税申报；-同意税务检查；-约法缴纳税款等。5．纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。(注重，纳税义务人，不一定是负税人，例如.增值税最终消费者为负税人。)

6．征税对象。即纳税客体，这是区分不同税种的要紧标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，例如.企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象确实是基本商品劳务在生产和流通过程中的增值额。7．按照税法的全然内容和效力的不同，可分为税收全然法和税收一般法。我国目前还没有制定统一的税收全然法。(如个人所得税法、税收征收治理法等，都属于税收一般法)

8．按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。例如.实体法。?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?、?中华人民共和国个人所得税法?。例如.程序法，指税务治理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票治理法、税务机关组织法、税务争议处理法。9．按税法征收对象的不同，可分为：-对流转额课税的税法。包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。以商品的流转额为根底。-对所得额课税的税法。-对财产、行为课税的税法。(财产行为税)

-对自然资源课税的税法。10．税法与其它法律的关系-税法与?宪法?的关系：税法是国家法律的组成局部，所以也是依据?宪法?的原那么制定的。-税法与民法的关系：民法调整方法的要紧特点是平等、等价和有偿；而税法的调整方法要采纳命令和服从的方法。-税法与?刑法?的关系：违反了税法，并不一定确实是基本犯罪。11．我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列)

〔1)

全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如?外商投资企业和外国企业所得税法?、?个人所得税法?、?税收征收治理法?。〔2)

全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。〔3)

国务院制定的税收行政法规。?外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么?、?税收征收治理法实施细那么?。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义公布实施)

〔4)

地点人民代表大会及其常委会制定的税收地点性法规。(海南，自治区)

〔5)

国务院税务主管部门制定的税收部门规章。?增值税暂行条例实施细那么?(财政部颁发)、?税务代理试行方法?(国家税务总局颁发)。〔6)

地点政府制定的税收地点规章。前提：①都必须在税收法律、法规明确授权下进行；②不得与税收法律、行政法规相抵触。12．税法实施原那么。一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特殊法优于一般法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。13．税收法律体系的构成：税收实体法和税收征收治理法律制度构成了我国现行税法体系。14．税收治理体制。是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收治理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。15．目前，我国的税收分不由财政、税务、海关等系统负责征收治理。-国家税务总局：增值税、消费税。-地点税务局：营业税、都市维护建设税、地点企业(国、集、私)所得税、个人所得税(不包括银行储蓄利息所得)

-海关：关税，此外代征进出口环节的增值税和消费税。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔2〕增值税法(一)定义增值税属于价外税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。(二)增值税征税范围1、销售或进口的物资，指有形动产。(注重：房产就不是。)

2、提供加工(严格限制托付方提供原料及要紧材料)、修理修配劳务(使物资恢复原状和功能的业务。注重：是修理，而尽不是先进和制造)

3、特殊工程。〔1)物资期货收增值税，在实物交割环节纳税。(非物资期货(买卖合约)交营业税)

(2)银行销售金银业务，交增值税。(银行也交营业税！)

(3)典当业的死当销售业务和寄售业代托付人销售物品，交增值税。(4)集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。(邮局卖，那么交营业税)

4、特殊行为。之一：视同销售物资的行为〔1)将物资交付他人代销，包括以①支付手续费方式代销(注重：不能从销售收进中直截了当坐支手续费、奖金等)和②返还一定金额代销两种情况。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。(2)销售代销物资。①会计处理方面，借：代销商品

117(意思是货款与增值税一并计进，增值税不能够预列)；②手续费仍交营业税。(3)设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送至其它机构用于销售。(比方由东城区移送至西城区，那么东城区就要先征税)，但相关机构设在同一县(市)的除外。P.s.北京市属于省级，因此东城区

&

西城区属于县级。(4)将自产或托付加工的物资用于非应税工程。(请注重各章中提到的所谓“非应税工程〞，在增值税章中，指的是交营业税的工程；而在营业税章中，“非应税工程〞确实是基本指交增值税的工程。)

例如.一批物资用于在建工程，本钞票8000，售价10000，那么要按销售价10000计增值税，按差额2000计所得税。分录：借：在建工程

8000

借：在建工程

1700(10000×17%)

贷：产成品

8000

贷：应交税金-应交增值税(销)

1700

(5)将自产、托付加工或购置的物资作为投资，提需求其它单位或个体经营者。(6)将自产、托付加工或购置的物资无偿赠予给他人。(7)或购置的物资分配给股东或投资者。(8)物资用于集体福利或个人消费。(购置的物资用于福利，要付进项增值税)

例如.购进物资200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，能够抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出。之二：混合销售(后面再讲)

之三：兼营非应税劳务(后面再讲)

之四：其它征免税的有关规定()

(1)

校办企业生产应税物资，凡用于本校教学、科研方面的，…免增值税。(2)后勤食堂提供粮食、植物油、蔬菜等，免增值税，经营此外的(如毛巾、胖皂)，计征增值税。定理：但凡免税的，就不存在抵扣咨询题啦！！(3)★电子出版物属于软件范畴，享受增值税优惠政策。一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2021年前按17%征增值税，对实际税负超过3%的局部即征即退。(算法：实纳增值税／年销售收进__3%，不一定是退14%，因为应纳税额不定)(4)小化胖厂改产，只享受一次免征增值税的优惠。(注重对生产设备的要求。)

(5)★除经央行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其它单位从事的融资租赁业务：1．未经批准的2．经中国人民银行批准的-转移所有权的，要交增值税(出租方)；-收回融资设备的，交营业税。不交增值税(三)一般纳税人

&

小规模纳税人的认定从事批发零售的纳税人，年应税销售额不够180万的，一律不认定为一般纳税人。(硬指标)

而生产性企业，年销售额在100万元以下，依据：1、可及时提供会计资料2、可正确计算销项、进项、应纳税额。可认定为一般纳税人。(四)税率确实定。1、两档税率：17%

全然税率13%

低税率(把握全然的五项。另外，对农产品按13%征收是指初级产品。例如.水果征13%，而水果罐头要按17%征。//考虑到金属矿采选产品，非金属矿采选产品不是产成品，原先17%偏高，也减为13%。)

2、两档征收率：4%

小规模商业企业6%

小规模生产企业和其它企业(五)难点一：价外费用价外费用(即销售方的价外收进)是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其它各种性质的价外收费。但以下不包括在内：1、向购置方收取的销项税额；2、受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；3、同时符合以下条件的代垫运费：〔1〕承运者的运费发票开具给购货方的；〔2〕纳税人将该项发票转交给购货方的。要点——

补贴：国务院发放的补贴不交增值税；换算：以上价外费用视同含税费用，需要换算。换算时依所效劳的物资征税税率计算增值税。之后再并进销售额。(六)难点二：几种销售方式1、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购置多件，打折)

只有销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。P.s.实物折扣按捐赠处理。2、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)

是一种融资性质的理财费用，因此不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。3、回扣——不许从销售额中减除。4、销售折让——手续完备，才可从销售额中减除折让。5、以旧换新〔1〕不得扣减旧物资的收购价格，应按新物资的同期销售价格确定。〔2〕旧货不能减进项税，因为消费者不能开具增值税专用发票。6、以物易物〔1〕假如双方没有互开增值税专用发票，要补交销项税。〔2〕不一定互换物资时销项增值税＝进项增值税(假如是差价互换)

〔3〕视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。7、有关包装物押金〔1〕区不于租金(租金属于价外费用)

〔2〕单独记账的押金，不并进销售额征税。销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，也不并进销售额。(红酒之类的酒类收取的包装物押金，并进当期销售额征税)

借：银行存款贷：其它应付款——应付保证金〔3〕但假如是逾期未收回包装物的押金，不管是否退还包装物，均并进销售额征税。押金需要换算。那个地点要讲明的2点：-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上(一年是对月的一年，不是一个会计年度。)

-换算公式(比照价外费用)

·过期包装物押金并进销售额的销项税＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%

·价外费用包装物租金并进销售额的销项税＝把上式的“过期押金〞换为“价外租金〞

(换算时依所效劳的物资征税税率计算计税额。)

8、销售自己使用过的属于物资的固定资产〔1〕游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不按买时的17%税率换算，而是[销售价／(1+6%)]×6%。〔2〕其它属于物资的固定资产，暂免征收增值税，但必须符合以下3个条件：①属于企业固定资产名目所列物资；②企业按固定资产治理，并确已使用过的物资；③销售价格不超过其原值的物资。请注重！！例如.原值10万，折旧5万，卖7万，不交增值税(因为售价没有超过原值，请注重是原值。)

原值

10万，折旧5万，卖11万，要交增值税。(按售价交，先按6%换算：[11／(1＋6%)]×6%，请注重是按售价交税)。p.s.再多讲一句，销售不动产，要交营业税。(七)进项税额的四个知识点1、增值税的扣税凭证有：〔1〕从销售方取得的增值税专用发票；〔2〕从海关取得的完税凭证；(然而，关于购进的固定资产，不管是从国内购进依然进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。)〔3〕专用农产品收购凭证；〔4〕专用运输发票。2、扣税比例：-17%，〔1〕13%，〔2〕10%(初级农产品、废旧物资：主管税务机关批准使用的收购凭证，专门从事废旧物资经营的一般纳税人)，〔3〕7%(外购物资销售物资的运费，运费×7%。)

3、★除了以下几项不能够抵扣运费：〔1〕购置固定资产运费；〔2〕购置免税物资的运费但不包括免税农产品；〔3〕销售免税物资的运费。免税农产品：支付的运费还能够抵扣n×7%，其它免税的就不成了！！4、计税基数：买价＋农业特产税运费＋建设基金(八)不得从销项税中抵扣的进项税(用于计算题)

1、购进固定资产。关于购进的固定资产，不管是从国内购进依然进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。2、

3、

5、自己把握4、用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务。比照：将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费，视同销售。(购置的物资用于福利，要付进项增值税)

详见P52讲明，值得注重：购置劳保用品能够抵进项税金。(九)纳税申报时刻1、工业生产企业购进物资，含运费：以物资验收进库为准。2、商业企业，含外购所支付的运费：以物资付款为准。3、商业分期付款：付清所有货款为准。4、商业企业同意投资、捐赠：1st.收到增值税专用发票的时刻为准；2nd.提供投资、捐赠、分配物资的合同或证实材料。(两个条件缺一不可)(十)特定物资销售时的征收率-由6%调低至4%

1、寄售商品代销寄售商品；2、典当业销售死当物品；3、销售旧货(不包括使用过的固定资产)；4、经有权机关批注的免税商店零售免税物资。(十一)增值税征税特殊行为之二：混合销售行为1、概念：一项销售行为假如既涉及增值税应税物资，又涉及非应税劳务，为混合销售行为。(第二次提醒：请注重各章中提到的所谓“非应税工程〞，在增值税章中，指的是交营业税的工程；而在营业税章中，“非应税工程〞确实是基本指交增值税的工程。)

2、区分混合销售与兼营的标准。〔1〕两项行为密不可分，判定为混合销售，依主营业务交一种税。〔2〕两项行为能够分，判定为兼营：①分不核算的，分不交税；②未分不核算的，只交增值税，不交营业税。(从高原那么)

3、以物资为主的混合销售，交增值税；一般以劳务为主的混合销售，交营业税。4、教材P59第二段把握。特例：从事运输业务的单位与个人，发生销售物资并负责运输的混合销售行为应一律征收增值税。(十二)增值税征税特殊行为之三：兼营非应税劳务主营和兼营分不核算分不交税，不分不核算从高交税(交增值税)。(十三)出口物资的退〔免〕税全然政策，我国的出口物资税收政策分为以下三种形式：1、出口免税并退税出口免税是指对物资在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对物资在出口前实际担当的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用那个政策的要紧有：一是有出口经营权的内资生产企业。二是1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业自产物资的自营出口或托付代理出口。三是外贸企业收购物资出口或受生产企业、外贸企业托付代理出口物资。四是某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等工程的特定企业的物资出口等。2、出口免税不退税出口不退税是指出口物资在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用那个政策的出口物资要紧有：来料加工复出口的物资、列进免税工程的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家方案内出口的卷烟及军品等。1993年12月31日往常设立的外商投资企业出口自产的物资或托付3、出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些物资的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些物资出口不退还出口前其所担当的税款。适用那个政策的要紧是：税法列举限制或禁止出口的物资，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。(十四)出口物资退税的计算1、实行"免、抵、退"税的方法〔1〕首先计算不答应抵扣进项税，将其计进产品本钞票。当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口物资的离岸价格×外汇人民币牌价×〔增值税条例规定的税率－出口物资退税率〕〔2〕计算当期内销物资应缴纳的增值税额和出口物资退税额。当期应纳税额=当期内销物资的销项税额－〔当期进项税额－当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额〕-上期未抵扣完的进项税额当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部物资销售额50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按以下公式计算应退税额：①当应纳税额为负数且尽对值≥本季度出口物资的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，应退税额=本季度出口物资的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率②当应纳税额为负数且尽对值＜本季度出口物资的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，应退税额=应纳税额的尽对值③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额－应退税额2、实行"先征后退"方法关于未按照"免、抵、退"方法办理出口退税的生产企业〔不含1993年12月31日往常批准设立的外商投资企业〕，1995年7月1当期应纳税额=当期内销物资的销项税金+当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×征税税率－当期全部进项税额当期应退税额=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔3〕消费税法〔一〕销售额确实定1、价外费用均并进销售额计算征税。以下款项不属于价外费用：〔1〕承运部门的运费发票开具给购货方的；〔2〕纳税人将该项发票转交给购货方的。2、不管包装物是否单独计价，均应并进应税消费品的销售额中征收消费税。(销售额仅指纳税申报表上“销售额〞栏，而不是会计上的“销售收进〞)

3、对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并进应税消费品的销售额，按照顾税消费品的适用税率征收消费税。与增值税一样。4、销售酒类产品收取的包装物押金(除了啤酒、黄酒以外)，不管押金是否返还，均并进销售额。增值税中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并进销售额；其它酒类的包装物押金一律计进销售额。〔二〕销售数量确实定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、托付加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的(而不是进口商申报的)应税消费品进口征税数量。〔三〕计算方法1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(假如销售既有零售价，又有出厂价，从高算。)

2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资进股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税中的视同销售，以同类产品的平均销售价核定，假如没有，那么按：本钞票×(1＋10%)。〔四〕应税消费品已纳税款扣除1、外购已税产品连续生产的应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。2、公式-1：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率注：买价指购货发票上注明的销售额(不含增值税)

公式-2：当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注：库存以盘点数为准3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。4、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，只要一直都在制造领域，应当征收消费税，同时答应扣除上述外购应税消费品的已纳税款。5、★答应扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。〔五〕税额减征低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征30%消费税。〔六〕自产自用应税消费品1、自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。(外购是能够扣除消费税，自产自用是不纳消费税)

2、用于其它方面，指用于生产非应税消费品和在建工程，治理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前能够列支，除了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售，于移送使用时纳税。3、组成计税价格。自产自用的应税消费品用于其它方面，应纳消费税，按照纳税人一辈子产的同类消费品的销售价格计算纳税(同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，假如当月同类消费品各期销售价格上下不同，应按销售数量加权平均计算。)；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(本钞票＋利润)÷(1－消费税税率)。应税产品本钞票利润率不用记。比照增值税：视同销售物资的销售额确定顺序，①按当月同类物资的平均销售价格确定→②按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定→③组成计税价格＝本钞票×(1＋本钞票利润率10%)

〔七〕托付加工应税消费品确实定例如.我方出价值6万的烟叶，受托方提供1万的辅料，加工费为3万元。加工合同需交印花税(双方都要分不交)：(30000加工费＋10000辅料)×5‰；受托方给我方开具加工收进的增值税专用发票：受托方销项增值税＝(30000加工费＋10000辅料)×17%。〔八〕代收代缴税款1、税法规定，由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税。然而，受托方假如是个体经营者，一律于托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税。(判定题)

2、关于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除托付方补缴税款的责任。3、托付加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，托付方收回后直截了当出售的，不再征收消费税。〔九〕组成计税价格的计算托付加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，假如没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(材料本钞票＋加工费含辅助材料不含增值税)÷(1－消费税税率)

〔十〕纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分不核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分不核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税率。〔十一〕从价定率的应税消费品应纳税额计算组成计税价格＝(关税完税价格→海关核定的＋关税)÷(1－消费税税率)

那个公式只覆盖了11种物资的组成计税价格组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税〔十二〕纳税义务发生时刻同增值税山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔4〕营业税(一)扣缴义务人把握〔二〕税目、税率都记1、交通运输业。3%，其中航空运输区不于效劳业。2、建筑业。3%，是指新建、改建、扩建(资本性支出，不许在所得税前列支)。★自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资进股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。例如.本单位职工给本企业修建，不在征税范围。3、金融保险业。8%，我国境内外资金融机构汲取外籍来华人员资金，视同境内金融业务，交营业税。4、邮电通信业。3%。5、文化体育。3%。6、娱乐业。对电子游戏厅、网吧一律按20%征收营业税。7、效劳业。5%，包括代理业(例如.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。8、★转让无形资产。5%，指转让无形资产的所有权或使用权。包括……，以无形资产投资进股，参与同意投资方的利润分配、共同担当投资风险的行为，不征收营业税。9、销售不动产。5%，以不动产投资进股，参与同意投资方利润分配、共同担当投资风险的行为，不征营业税。★单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税；对个人无偿赠予不动产，不征营业税。〔三〕计税依据1、运输业以全程运费减往付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(不是全额交税)

2、旅游企业组织境外旅游…

3、建筑业的工程转包或分包…

4、★贷款以贷款利息为营业额，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款是指将自有资本金或汲取的单位、个人的存款贷与他人使用。人民银行的贷款业务不征税。转贷业务不包括将汲取的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务，以贷款利息减往借款利息后的余额为营业额。5、保险业实行分保业务，对分保人取得的分保费收进不再征收营业税。6、★外汇、有价证券、期货买卖业务……，非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货(商品和贵金属期货要交增值税)，不征收营业税(ONLY印花税)。7、旅游企业组织境内旅游…

8、单位或个人进行演出…

9、娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。10、运输企业的联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。11、★从事建筑、修缮、装饰工程作业，不管怎么样结算，营业额均包括料款及其它物资和动力的价款。12、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。13、广告代理业…

14、★代理业以纳税人从事代理业务向托付方实际收取的酬劳为营业额。(全额)

16、★经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减往出租方担当的出租物资的实际本钞票后的余额为营业额。18、物业治理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理〞业务，对手续费征收营业税。19、对拍卖行向托付方收取的手续费应征收营业税。(拍卖罚没物资交增值税，4%)

20、★①对通过国家版权局注册登记，②在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。〔四〕几种经营行为的处理1、建筑业务征收咨询题。2、★代购代销的征税。〔1〕同时符合以下三个条件，均应征收营业税：-受托方不垫付资金；-销货方将增值税专用发票开具给托付方，并由受托方将该项发票转交给托付方；-受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与托付方结算货款，并另收取手续费。〔2〕假如受托方将代销物资加价出售，仍与托付方按原价结算，以商品差价作为经营酬劳，作为手续费，要交营业税。〔3〕假如加价出售，原价结算，另单收手续费，那么差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。3、一些客瞧题〔1〕饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征收营业税。〔2〕饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。〔3〕照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等物资，属于混合销售行为，按其体效劳业征收营业税。〔五〕税收优惠1、政策性免征〔1〕托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养效劳，婚姻介绍，殡葬效劳；〔2〕疾人个人为社会提供的劳务(区不于福利企业)；〔3〕医院、诊所和其它医疗机构提供的医疗效劳(全然治疗)；〔4〕国家成认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；〔5〕农业…

〔6〕纪念馆、图书馆…举办文化活动的门票收进，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收进(第一道门票收进)。2、补充〔1〕对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术效劳业务取得的收进，免征营业税；〔2〕个人转让著作权，免征营业税；〔3〕高校……(见增值税)

〔4〕对住房公积金治理中心用住房公积金在指定的托付银行发放个人住房贷款取得的收进，免征营业税；〔5〕对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。3、行业免征〔4〕金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收进，不包括相互之间提供的效劳；〔5〕对金融机构的出纳长款收进，不征收营业税；〔9〕非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗效劳收进，免征营业税(全然治疗)。〔六〕纳税义务发生时刻与增值税，消费税相比照。电信部门销售卡。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔5〕企业所得税法(一)(一)纳税义务人1、在银行开设结算账户；2、独立建立账簿，编制财务会计报表；3、独立计算盈亏。(二)征税对象1、对企业从事非法行为取得的所得，不构成企业所得税的征税对象。2、企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。(三)税率1、企业所得税实行33%的比例税率；2、对年应纳税所得额在3万元(含)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；3、年应纳税所得额在10万元(含)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。4、按年计算，分月预缴，可先用优惠税率；5、假如企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。(四)应纳税所得额的计算——收进总额1．生产经营收进。2．财产转让收进。包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收进。(股权转让所得——全额征税；股息收进——差额征税，见后边。)

3．利息收进。国库券利息免税。4．其它收进。固定资产盘盈收进，物资及现金的溢余收进，教育费附加返还款，包装物押金收进以及其它收进。5．★对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并进企业利润。对先征后返还／退的，应并进企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。(收付实现制)

6．★资产评估的税务处理1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计进应纳税所得额；2)非现金的实物资产和无形资产对外投资，评估增值不价所得，但转让差额计所得；3)(判定)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得；4)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除；5)同意的实物捐赠，出售或清算时的价格：-低于…，实物价格计进所得；-高于…，出售收进扣费用计进所得。7．★销售物资给购货方的折扣销售，同一张发票……，另开发票……。8．收取的逾期未返还包装物的押金，周转期较长的，确认收进期限可适当延长，但最长不得超过三年。9．合法的非营利性基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收进，暂不征收企业所得税；但对其购置的股票、债券(除国库券)所得收进，应纳所得税。10．客瞧题金融机构代发行国债取得的手续费收进属应纳税所得额。11．客瞧题烟草专卖局收到的罚没收进，并进应纳税所得额。12．客瞧题电信营业收进……

13．纳税人在全然建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，视同销售，作为收进处理。14．在建工程发生的试运行收进，并进总收进予以征税，而不能直截了当冲减在建工程本钞票。(五)★准予扣除工程应遵循的原那么1、应严格区分经营性支出和资本性支出。2、以下原那么，客瞧题多项选择：〔1〕权责发生制原那么。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。〔2〕配比原那么。〔3〕相关性原那么。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收进相关。〔4〕确定性原那么。即纳税人可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。〔5〕合理性原那么。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔6〕企业所得税法(二)(一)准予扣除工程的范围1．本钞票-本钞票内容把握。-本钞票计价方法。个不计价法、加权平均法、移动平均法、方案本钞票法、毛利率法或零售价法等等2．费用强调：治理费用。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的治理费。(与涉外企业统一)

3．税金指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、都市维护建设税、教育费附加(现行3%)。增值税不在内房、地、车、印差不多计进治理费用中扣除。4．损失-企业在纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。(二)局部扣除工程的具体范围和标准1．借款利息支出首先考虑的是资本化利息依然费用化利息。费用化利息：向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除。向非金融机构借款、同行业拆借，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的，准予扣除。资本化：建筑、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息支出，计进固定资产原值，不得扣除。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借进资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生，应计进有关房地产的开发本钞票。(而不是期间费用！)

纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过局部的利息支出，不得在税前扣除。例如.纳税人注册资本500万，向关联方借款300万，多出其注册资本50%(250万)的50万元，所生的利息，不得扣除！！纳税人为对外投资而借进的资金发生的借款费用，应计进有关投资的本钞票，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。(符合相关性原那么)2．工资、薪金支出-工资的概念改变：工资条上的数额＋补贴等。-调整工资的职员人数：例如.100个人，20人900元／月，80人1200元／月，有80人超过扣除最高限额，调整时就按80人算。-企业任职及雇佣职员职员确定：包括固定职工、合同工、临时工(比往常范围扩大)，但以下情况除外：〔1〕在福利费里核算的如医务室、职工浴室、理发室、幼儿园工作人员〔2〕〔3〕自己瞧。-职工冬季取热补贴、防暑落温费、职工劳动保卫费可在限额内据实扣除。-软件开发企业实际发放的工资总额，准予全额扣除，具体条件详见P184／①-⑥，是新增局部。3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费按计税工资总额的2%、14%、1.5%分不扣除。其中职工工会经费，凭工会组织开具的?工会经费拨缴专用收据?在税前扣除。凡不能出具?工会经费拨缴款专用收据?的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。4．公益、救济性的捐赠通过中国境内非营利的社会团体等向公益事业的捐赠。〔1〕直截了当向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不确实是基本公益性捐赠，不能列支。〔2〕符合要求的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的局部，准予扣除。然而金融、保险企业的以上捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实扣除，超过局部不得扣除。〔3〕企事业单位通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，准予全额扣除。〔4〕通过国家机关或批准成立的非营利性组织对文化事业的捐赠，按应纳税所得额10%以内的局部，经主管部门审核后予以扣除。(注：往年扣除率为3%，目前的变动并没寻到依据，属于出题回避范围。)

〔5〕计算程序，重点。例如.20万支出，其中公益性15万，非公益性5万，当年利润100万。1st.(100利润＋20捐赠总支出)；2nd.120×3%＝万，万为捐赠最大扣除额；3rd.(120利润

&

捐赠总支出－最大可扣除额)＝万。4th.调整工资，此处略，5th.乘30%计算所得税。5．业务招待费〔1〕纳税人发生的与其生产、经营业务直截了当相关的业务招待费，按比例扣除。〔2〕扣除标准中的收进净额，指生产经营取得收进扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收进额，包括主营业务收进和其它业务收进。然而~~~~~~~不包括营业外收进！！也确实是基本讲营业外收进不能提取业务招待费！！6．略7．财产保险和运输保险费用。〔1〕保险公司给予纳税人的无赔偿优待，应计进当年应纳税所得额。〔2〕纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险，按实扣除。(高空、水下、井下作业)8．固定资产租赁费〔1〕以经营租赁方式取得的固定资产，符合独立纳税人交易原那么的(不是关联企业，以防转移利润)租金可依据受益时刻，均匀扣除。〔2〕纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。〔3〕融资租赁的判定标准3个，-租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。；-租赁期为资产使用年限的大局部(≥75%)；-租赁期内租赁最低付款额大于或全然等于租赁开始日资产的公允价值。9．坏帐损失与坏帐预备金〔1〕坏帐损失，原那么上按实际发生额据实扣除。〔2〕提取坏帐预备金的纳税人发生了坏帐损失，先冲减坏帐预备金，超过坏帐预备的局部，当期直截了当扣除。〔3〕已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。〔4〕坏帐预备金的提取不得超过年末应收账款余额的5‰，年末应收账款包括：代垫运费杂费，应收票据的金额。〔5〕纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，关联方之间的往来账款也不得确认为坏坏帐。〔6〕纳税人按规定提取的商品削价预备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。-只有“售价＜进价〞时才能使用，-提取基数：为年末为销售而预备的商品的余额。提取比率：3‰—5‰。注重：在股份制企业中称之为“存货跌价预备〞，然而不能够列支！10．国债利息收进〔1〕纳税人购置国债的利息收进，不计进应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税。〔2〕对都市银行——强调〔3〕都市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益，计进当期损益，按规定缴企业所得税。11．固定资产转让费用，答应扣除。12．资产盘亏、毁损净损失〔1〕净损失由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。(注重：保险公司的赔款，在那个地点不加也不减)〔2〕企业因存货盘亏、毁损、报废等缘故不得从销项税金中抵扣的进项增值税，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。13．汇兑损益，计进当期所得或在当期扣除。14．支付给总机构的治理费〔1〕提取比例一般不得超过总收进的2%；(区不于业务招待费的扣除标准中的收进净额：指生产经营取得收进扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收进额，包括主营业务收进和其它业务收进。然而~~~~~~~~不包括营业外收进)

〔2〕总机构治理费不包括技术开发费；〔3〕总机构节余的治理费用可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。15．会员费参加工商业联合会交纳的会员费，准予扣除。工商联节余的治理费用可结转下一年度使用，但须相应核减交纳会员费的数额。(此项也交营业税)

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略18．★新产品、新技术、新工艺——三新的费用特不重要，注重抵扣(减至0为止)与税前列支的区不。19．资助科技开发费用社会力量(不包括外商投资企业和外国企业)资助非关联的科研机构和高等院校发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额缺乏抵扣的，不得结转抵扣。(联系18)

企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额的方法。20．★技术改造国产设备投资对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的40%可从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(以后各年均与购置设备的前一年比，是定比而不是环比！！)

例如.2000年以100万购置符合条件的设备，2000年所得税实缴80万，1999年所得税实缴50万。思路：年比1999年所得税新增30万(80万－50万)

2nd.投资款的40%→100×40%＝40万可从1st.中抵免，因为30万＜40万，因此最多抵免30万3rd.那么2000年所得税只缴50万(80万－30万)

又，2001年应缴所得税50万，与1999年50万相比，没有增加；年应缴所得税70万，与1999年50万相比(定比)，增加20万，2000年未抵免完的10万设备款接着抵免，2nd.因此从70万中能够抵免10万(20万增加数－10万未抵完)，2002年实缴60万所得税。期限：连续的5年。21．广告费用强调计算〔1〕粮食类白酒广告费不得在税前扣除；〔2〕纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收进2%的，可据实扣除；超过局部可无限期向以后纳税年度结转。讲明：销售(营业)收进＝主营业务＋其它业务收进；其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的。〔3〕严格区分广告费支出与赞助费支出，具体瞧P194的3个条件。〔4〕往年新增内容。业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在不超过销售(营业)收进5‰范围内，可据实22．差旅费、会议费、董事会费等。略。23．佣金3个条件符合，可计进销售费用。(三)不得扣除的工程都要把握，基本上重点。(四)亏损弥补那个地点所讲的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。强调：1、判定：企业境外业务之间的盈亏能够互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。(例如.美日互补。)2、汇总、合并纳税成员企业的亏损弥补。发生亏损的成员企业(单位)不得用本企业(单位)以后年度实现所得弥补。因为其成员企业差不多补了。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔8〕外商投资企业和外国企业所得税法(一)纳税义务人1．两局部一局部：在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。——总机构在我国。另一局部：外国企业。——总机构设在国外，属于非居民，负有限纳税义务。2．组成企业法人的中外合作经营企业，分不计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为外国公司在中国境内设立机构、场所，按照?外商…所得税法?缴纳企业所得税，不享受税收优惠。不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营治理，统一核算，共负盈亏，共承风险，由企业申请经税务机关批准，依照?外商投资企业和外国企业所得税法?缴纳企业所得税，并享受税收优惠待遇。(区不以上两项。)

(二)税率略。(三)纳税年度企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等缘故，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，应当以事实上际经营期为一个纳税年度。(四)应纳税所得额重点强调：1．中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收进，其收进额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。3．企业同意的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计进有关资产工程，同时作为企业当年收益，在弥补企业往常年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。假设弥补往常年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经批准，可在不超过5年的期限内平均计进(直线法)企业应纳税所得额。——比照内资企业：实物捐赠不计进所得，也不弥补亏损，外资能够弥补亏损。4．企业同意的货币捐赠，应一次性计进企业当年度收益，缴纳所得税。5．企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求回还的，应计进企业当年度收益计算缴纳所得税。——往年考点，比照内资企业：没有逾期时刻限制，计进应计所得。7.房地产开发，预售房地产并取得预收款的，可按估计利润率计算估计应纳税所得额，并按季预征所得税。待该项房地产产权转移、销售收进实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳税额，依据预缴的退／补。——与内资一样。8．从事投资业务的企业所取得的除境内投资利润(股息)以外的其它各类所得，依照规定计算纳税。10．★生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收进，减除与上述收进有关的本钞票、费用和损失的余额，作为当期应纳税所得额，缴税，但能够不作为计算减免税优惠期的获利年度。11．公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直截了当拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可按股权本钞票价转让，因为不产生损益，不计征所得税。12．股票转让净收益属于企业的财产转让收益，计进所得额，交所得税。13．企业发行股票，发行价高于股票面值的溢价局部，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；清算时，也不计进应纳税清算所得。16．外商投资企业咨询收进。17．外商投资企业和外国企业购置国库券期待的国库券利息收进免征企业所得税。但国库券转让收益应缴纳企业所得税。——内资也一样。18．房地产业务的外商投资企业托付境外销售境内房地产，以境外销售价格作为销售收进，计算缴纳所得税。向境外代销企业支付的佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，有有效的凭证，经税务机关审核确认后，可作为费用开支。但实际列支数额不得超过房地产销售收进的10%。(五)应纳税所得额计算公式略(六)准予列支的工程1、外国企业在境内设立的机构场所向其总机构支付的合理的治理费，提供总机构出具的……文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告(内资没有要求CICPA报告，且提取比例不得超过总收进的2%。)，经审核后，准予列支。(全额列支)

因有关部门实际提供信息咨询等效劳，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类效劳的正常收费价格支付的效劳费，可全额扣除。(条件：必须有效劳；价格正常。提供了效劳但价格超标，超标的局部不得列支。)

外商投资企业应向其分支机构(不是关联企业)合理分摊治理费。2、与生产经营有关的合理借款利息，经审核后准予列支。——同内资。3、“

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“交际应酬费，按比例扣除。费用扣除标准已变！分为生产型和效劳型两种，销货净额和业务收进总额是指账面净额，不包括销项增值税。(销项增值税不计提交际应酬费)

跨行业经营的企业，应分不按销货净额或业务收进计算扣除限额，划分不清的可按主营工程所属行业确定。4、汇兑损益，计损益。5、工资、福利费，经审核，准予全额列支。(内资有扣除最高限额)

不得列支其在中国境内职员的境外社会保险费。6、住房补贴和住房公积金。了解7、从事信贷、租赁业务的企业(仅限这两种)，可按年末放款余额(不包括银行间拆借)、年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账预备，税前扣除，不管盈亏。作为抵押的贷款不计提坏账预备。//已列为的坏账收回，应计进收回年度的应纳税所得额。8、通过……向公益事业的捐赠，可全额列支(内资按比例)；直截了当向受益人的捐赠不得列支。企业资助非关联科研机构和高校研究开发经费，全额扣除。(内资也可全额扣除，但当年度应纳税所得额缺乏抵扣的，不得结转抵扣。)

9、略10、租用生产经营场地，由出租方开具相应的租金收进发票，承租方依据发票所列租金数额税前扣除。11、技术开发费当年比上年实际增长10%(含)以上的，经审核答应再按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度应纳所得额。(同内资，注重抵扣减至0为止)

12、★按国家有关规定为职员提供的医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金(三项基金)，可税前列支。//税前扣除的福利费用不得超过全年职工税前列支工资总额的14%。(七)不得列为本钞票、费用和损失的工程全面把握。(八)专门行业1、事房地产开发经营(了解)。不属于生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。2、除了从事生产经营外，同时对其它企业投资。〔1〕不管是实物依然无形资产投资等投资，投资资产价值与原账面净值的差额，为财产转让收益，计所得。假如为净收益，数额较大，可分摊不超过5年。〔2〕兼营投资业务应分不计算投资收益和经营业务收进。对从投资的企业期待的利润／股息，可不计进纳税所得。但与该工程有关的可行性研究费、投资贷款利息、投资治理费等不得冲减应纳税所得额。(比照内资企业：从被投资企业取得的股息性质的投资收益，计进所得。)

3、转让我国企业在境外发行、上市的股票或股权。(了解)转让净收益计所得，转让净损失冲减所得。4、外国企业没有在中国设立机构，但有来源于中国的所得。包括利润／股息、利息等，全额按20%计算应纳税预提所得额。//除另有规定，例如.计算题★外国租赁公司从事融资租赁业务，取得的扣除设备款后的租赁费中所包括的贷款利息，假如能证实是出口信贷利息，可按租赁费扣除利息后的余额，减按10%征税。(扣除设备借款后，再扣利息的余额，按10%征税。)

(九)资产的税务处理1．固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发生的支出，应当资本化。2．提足折旧后可接着使用，不再计算折旧。3．转让或变价处理固定资产的收进，减除未折旧的净额(确实是基本没提折旧的局部)或者残值及处理费用后的差额，列当年损益。4．企业同意赠与的固定资产，能够合理估价，计算折旧。(比照内资P175，同意实物捐赠，不能提折旧。同意时不计进所得，也不弥补亏损。出售或清算时的价格-低于…，实物价格计进所得；-高于…，出售收进扣费用计进所得。)

(十)资产重估变值。改组或合并后，资产转为认股投资的价值与其账面价值(注：合并之前的)的变动局部，计进原企业损益，缴纳所得税。(十一)减免税优惠1、生产性外商投资企业，经营期10年以上，从开始获利年度起(注重：内资企业是从生产经营之日起！)2免3减半。是应纳税额×50%，而不是适用税率÷2。〔1〕为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，生产性收进过半，仍可享受当年度的免税或减税；生产性收进未过半，即使在减免期内，也不你享受免税或减税。(2免3减半过期不候，可不能因任何缘故顺延。)

〔2〕所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，第一个获得利润的纳税年度。于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期缺乏6个月的，能够选择从下一年度计算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。在这种确定获利年度的情况下，假如下一年度发生亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获利年度。(联系前面：★生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收进，减除与上述收进有关的本钞票、费用和损失的余额，作为当期应纳税所得额，缴税，但能够不作为计算减免税优惠期的获利年度。)

〔3〕已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾难和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。2、特定工程减免〔1〕能源、交通、港口、码头根底设施工程的生产性外商投资企业，批准后按15%的税率征税(15%是适用税率)，不受投资区域限制。〔2〕浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源交通建设工程的外商投资企业(没有生产性的限制)，经营期在15年以上的，5免5减半。适用税率：15%。〔3〕外商投资企业举办的产品出口企业，减免期满后，凡当年出口产值到达当年企业产品产值70%以上的，能够按照规定税率减半征收所得税。-特区、浦东、经济技术开发区、高新技术产业开发区，适用15%，减半10%，而不是7.5%。-沿海经济开放区，适用24%，减半12%。-其它，适用30%，减半15%。〔4〕先进技术企业，减免期满后仍为先进技术企业的，能够按适用税率延长3年减半征收企业所得税。具体税率同〔3〕3、特定区域减免〔1〕经济特区开办的外商投资企业(没有生产性限制)，在沿海港口都市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性(有限制)外商投资企业，其企业所得税减按15％的税率征收。〔2〕开放区、特区、开发区的老市区设立的生产性(有限制)企业，除了按特定工程减按15%的以外，均按24%税率征税。〔3〕在国务院确定的国家高新技术产业开发区被认定为高新技术企业的中合资经营企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税。自被认定之日所属纳税年度起，减按15%缴纳企业所得税。(认定时赶上免税期那么免税，赶上减税期那么减，不能再从算5年优惠期。)〔4〕在经济特区设立的从事效劳性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。4、鼓舞向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠〔1〕(客瞧题)外国投资者从外商投资企业取得的利润(税后)，免征所得税。〔2〕外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司，投进资本或分行由总行拨进营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，1免2减半。5、融资租赁(十二)再投资退税1、从本企业取得的利润直截了当再投资于该企业，增资的→退还再投资局部已缴纳所得税的40%税款。再开办→同上。(指不包括2)的企业。)

2、再开办、扩建产品出口企业或先进技术企业，从海南获利再投资海南的根底设施、农业开发的企业，全部退还其再投资局部已缴纳的企业所得税税款。3、公式：退税额＝再投资额÷(1－实际税率

&

地点税率)×实际税率×退税率实际税率是包括了减税因素的，比方适用税率15%，减半期内那么为15%／2。4、关于40%退税率的企业，再投资期不满5年撤出的，缴回全部已退税款。5、关于100%退税率的企业，没有到达产品出口企业或先进技术企业标准的，缴回已退税款的60%。(十三)亏损弥补注重选择权。(十四)国产设备投资抵免所得税同内资企业境外所得已纳税款的扣除，与内资同理，分国不分项。公式：境外所得税扣除限额＝[境内、境外所得×(30%＋3%)]×(来源于某外国的所得额÷境内外所得总额)

〔十五〕关联企业的认定略〔十六〕源泉扣缴略〔十七〕纳税申报及缴纳把握，强调外国企业合并申报缴纳所得税，各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的按有盈利的机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补后仍有利润的，再按该营业机构适用税率纳税；其弥补额应当按为该亏损机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。例如.

A和B两个分支机构汇总纳税，2000年，A适用税率30%，盈利10万；B适用税率15%，亏损5万。这时用A补B，(10－5)×30%。2001年，A税率30%，盈利10万；B税率15%，盈利10万。B先按A税率弥补2000年亏损，再按B税率计算弥补后仍有利润的局部：(10－5)×30%＋5×15%。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?教学辅导资料〔10〕资源税法三个要点：①只要开采，不管内外都要纳税。②不管销售或自用，都要纳税。③进口应税资源，不纳税。(一)税目、税额1、原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。2、天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。(煤矿天然气具偶然性，同理于出纳长款不征营业税。)

3、煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税(但它们耗用的原煤要征税，按折算比)。联系增值税：民用、非民用，增值税基本上13%。4、盐。(二)特殊情况课税数量确实定1、纳税人不能正确提需求税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。3、关于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。4、金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。(三)减免税工程1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。(因为不能再用，同理于小汽车碰撞实验不做视同销售。)

2、独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%。3、对有色金属矿的资源税在规定税额的根底上减征30%。——以上两个与往年不同，以今年的为准。(四)纳税地点(把握)

1、跨省开采，在开采地纳税，税款由独立核算、自负盈亏的单位计算划拨。2、扣缴义务人代扣代缴的，向收购地主管税务机关缴纳。山东播送电视大学开放教育?财税法规专题?辅导资料〔9〕个人所得税法(一)纳税义务人1、纳税义务人依据住宅(适应性居住地。指所有客瞧缘故消除后，所要回到的地点。)和居住时刻两个标准，区分为居民和非居民，分不担当不同的纳税义务。2、居民纳税义务人：在中国境内有住宅，或无住宅但居住满一年。负有无限纳税义务。1年指一个纳税年度(不是对月的一年)，不扣减临时离境天数

(一次不超过30天，屡次累计不超过90天)

。3、非居民纳税义务人：在中国境内无住宅，或无住宅且居住不满一年的。负有限纳税义务。4、2000年(二)所得来源确实定所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。(三)应税所得的工程1、★工资薪金所得任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。(薪金：随工资发放的；补贴：国务院给予的补贴，住房补贴不征个人所得税)

2、个体工商户所得(了解)

3、承包、承租经营所得(把握)

4、劳务酬劳所得(把握)

指独立从事非雇佣的劳务所得。例如.会计。专职会计：计薪金所得；兼职会计：计劳务酬劳所得。审稿。区不于稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职：计劳务酬劳所得。5、★稿酬所得〔1〕以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得为稿酬所得。〔2〕不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得为劳务酬劳所得。〔3〕著作权使用权：区不于稿酬所得。6、特许权使用费指个人提供专利权、商标权、著作权…的使用权取得的所得。著作权使用权：区不于稿酬所得。7、利息、股息、红利所得〔1〕不扣除费用。〔2〕国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。8、★财产租赁所得9、财产转让所得股票转让所得不缴纳个人所得税先。10、偶然所得不扣除费用。(四)税率1、★承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。2、★承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果回其所有的，按5%—35%征税。(五)应纳税所得额1、费用减除标准〔1〕工资薪金所得，月收进减除800元。〔2〕个体工商户(了解)

个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，平均计算。先分配，再征税。〔3〕承包承租所得。以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工资薪金所得，每月减除800元。〔4〕劳务酬劳所得、稿酬所得、