审计监察中心内部审计程序培训

内部审计程序培训第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程第二节

审计准备阶段第三节

审计实施阶段第四节

审计报告阶段第五节

审计跟踪阶段目录第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程一、确立内部审计程序的意义内部审计程序是指审计项目从开始到结束的整个审计过程，包括审计的准备、实施、报告和跟踪四个阶段及各个具体步骤。确立科学、合理的内部审计程序，对于指导内部审计人员根据审计目标的要求，有计划、有步骤地开展审计工作，保证审计质量，提高审计功效，实施内部审计工作的经常化、制度化和规范化具有重要意义。二、选择和确定审计项目的流程审计立项是指内部审计机构在实施各项审计活动之前，应当事先对审计项目进行选择和确定，并做出规划和安排，以便按照具体审计项目来组织实施，执行审计程序。第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程企业内部审计机构负责人选择、确定和规划审计项目。选择和确定审计项目的依据主要有三个方面：一是内部审计机构负责人制定并报经董事会和高级管理层批准的年度审计计划。二是企业权利机构或高级管理层临时指派的审计任务。三是企业相关职能部门或单位提出审计需求的项目。对于年度审计计划中的项目，由于在计划制定和批准时已经对每个项目进行了综合评估，这类项目可直接立项，对于其他两个方面的项目，则需要经过综合评估并归类后，再进入相应立项规程进行操作。三、选择和确定审计项目的原则内部审计机构选择和确定审计项目时，应当遵循下列原则：（一）重要性原则内部审计机构应当根据企业的性质、规模、经营状况及管理需要，按照重要性程度对审计项目进行甄别，优先选择那些涉及面广、影响力大、管理层和群众关注度高的审计项目，列入审计计划或进行审计立项。第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程（二）风险性原则内部审计机构在制定年度审计计划、确定具体审计项目时，应当充分了解下列情况，以评价各审计项目的风险程度：1.企业的发展目标及年度工作重点。2.严重影响相关经营活动的法规、政策、计划和合同。3.内部控制的健全、有效程度。4.经营活动的复杂性及其近期变动频率和幅度。5.相关人员的能力、品质及其岗位的近期变动。6.其他与项目有关的重要情况。第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程四、常规审计项目规范程序内部审计机构规划、安排并实施的审计项目中，除了大量进行的财务审计、工程项目审计以及经济责任审计等常规审计项目外，还有一些临时指派的，要求在较短时间完成的简易确认项目，以及一些咨询项目。常规内部审计项目规范程序（一）审计准备阶段1.审计立项2.组成审计项目组3.初步了解被审计单位情况4.制定项目审计计划5.下达审计通知书6.制定项目审计方案第一节

内部审计程序的意义、审计立项和审计规程（二）审计实施阶段1.进驻被审计单位2.现场观察及走访3.执行内部控制评审4.执行实质性测试5.收集审计证据6.编写审计工作底稿7.与被审计单位现场交换意见（三）审计报告阶段1.编制审计报告2.复核审计报告3.审计报告征求意见4.修改、审定审计报告5.分发审计报告（四）审计跟踪阶段1.审计整改调查2.进行后续审计3.审计成果运用第二节

审计准备阶段审计准备阶段是整个审计过程的基础阶段，要求为开展审计业务活动做好各项准备工作，其中包括编制审计计划这项重要工作。本阶段主要包括下列工作步骤：一、组成审计项目组内部审计机构负责人在综合考虑审计项目性质、审计目标、人员以及被审计单位基本情况的基础上指派审计人员组成审计项目组，并确定审计项目组长、主审、审计组其他人员及其分工。如果业务复杂且工作量大，还可以将审计项目组进一步划分为财务审计、内控评审、造价审计等小组。对于审计组成员的配备，应当力求满足以下要求：1.应当保持合理的专业结构施工企业在开展工程项目审计时，因涉及到工程造价、施工技术和各类合同等内容，除了应配备专职的审计师以外，还应配备工程预算、施工技术和法律顾问等方面的专业人员。第二节

审计准备阶段2.应当切实保证审计人员的独立性和客观性。3.针对同一项目前后实施不同类型审计时，应适当保持审计组成员的稳定性。例如，施工企业针对同一工程项目的前期、中期、终结不同阶段实施审计业务时，审计组主要成员，如项目主审，前后均应考虑由一人担任，以充分提高审计工作效率。二、初步了解被审计单位的情况在审计实施之前，审计组应通过查询、访谈、审前调查等方式初步调查了解被审计单位的情况，并根据不同审计目标、审计对象选择收集相关信息资料，作为制定项目审计计划及项目审计方案依据。例如在工程项目审计中，审计组通常需要初步了解被审计单位以下情况：1.基本情况应当了解工程项目的招投标情况、工程概况、施工合同、项目部机构设置及资源配置等。第二节

审计准备阶段2.经营活动情况应当了解工程项目经营活动中的重大经营事项、经营风险领域和当前经营状况等。3.财务、科技情况应当了解工程项目对会计准则、会计制度和会计政策的执行情况，会计核算体质等。4.内部控制情况应当了解工程项目内部控制的健全性及有效性，有无重大的内部控制缺陷等。5.经营管理文件资料应当了解工程项目的专项检查、总结、目标考核及经营管理评价等方面的文件资料。6.应当了解工程项目在上次审计查出的问题及整改情况等第二节

审计准备阶段三、制定项目审计计划（一）项目审计计划的涵义内部审计机构已在年度审计计划中确定了企业未来年度的各个具体审计项目。项目审计计划是指针对各具体审计项目整个实施过程所做出的综合规划和安排。（二）制定项目审计计划应考虑的主要因素审计项目组长在制定项目审计计划时，除了综合考虑被审计单位的基本信息资料以外，还应当考虑以下因素：1.管理层以及委托方对本次审计提出的要求。2.被审计对象以往接受审计的情况。3.内部审计人员的素质和工作能力。第二节

审计准备阶段（三）项目审计计划的内容项目审计计划需要多审计目的、审计范围、重要性水平、审计风险程度等做出总体规划，主要包括以下内容：1.审计目的和审计范围。项目审计计划应当说明审计目的，例如审查和评价经营活动及内容控制的适当性、合法性和有效性，或审查和确认被审计单位对特定政策、法规、计划、预算、合同等的遵循情况；项目审计计划还应当说明审计范围，包括审计对象的范围和审计时间范围。2.重要性和审计风险的评估。项目审计计划包括重要性和审计风险的评估。重要性是指被审计单位经营活动和内部控制中可能存在错弊和漏洞的严重程度，包括质量和数量两个方面。审计风险是指最终审计结论偏离客观事实的可能性。第二节

审计准备阶段3.审计组人员构成和审计时间的分配。项目审计计划包括该项目所配备审计人员的安排，以及该项目审计时间的分配预算。4.利用外部专家服务和外部审计工作结果。四、下达审计通知书（一）审计通知书的涵义和作用审计通知书是指内部审计机构在审计实施之前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。审计通知书的作用主要表现在下列方面：1.以审计通知书的形式事先告知被审计单位做好相关准备工作，可以提高审计效率，减低审计成本。2.审计通知书作为内部审计机构与被审计单位之间沟通的媒介，可以相互协调关系、促进合作、保证审计项目的顺利进行。第二节

审计准备阶段（二）审计通知书的内容审计通知书主要包括下列内容：1.被审计单位及审计项目名称。2.审计目的及审计范围。3.审计时间。4.被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助。5.审计小组名单。6.内部审计机构及其负责人的签证和签发日期。（三）审计通知书的送达审计通知书应当在审计组进驻被审计单位7日前送达，涉及企业负责人经济责任的审计项目，还应抄送被审计者本人。在特殊情况下、审计通知书可以在内部审计人员进驻被审计单位时出具。第二节

审计准备阶段五、制定项目审计方案（一）项目审计方案的涵义和作用项目审计方案是指针对具体审计项目的审计程序及审计时间等所做出的详细安排。项目审计方案具有下列作用：1.有利于审计组长和项目主审根据项目审计方案来把握审计工作的整体部署，包括时间、预算和人员安排。2.有利于内部审计人员明确审计目标、审计重点、审计范围和审计步骤，并对完成每项工作步骤所需要的时间进行较为准确的估计。3.有利于内部审计机构对整个审计实施过程进行监督和检查，及时发现各项工作内容的完成程度，以便进行补救和改进。4.有利于内部审计机构把审计资源集中于被审计单位经营活动和内部控制的高风险区域，以便提高效率和效果。第二节

审计准备阶段（二）项目审计方案的制定、修改及其内容1.项目审计方案的制定、修改和补充。项目审计方案一般由项目主审负责制定，并经审计组长批准后加以实施；如果所制定项目审计方案与实际情况不相符合，项目主审可以及时对其进行修改和补充。2.项目审计方案的内容，主要包括以下方面：（1）被审计单位的名称。（2）被审计项目的名称。（3）制定项目审计方案的依据。（4）项目审计目标、审计范围、审计内容及重点。（5）重要性与审计风险的评估。（6）预定的审计工作起止日期。（7）审计组长、项目主审、审计组成员及其分工。（8）编制人、编制日期及审批意见。（9）其他有关内容第三节

审计实施阶段审计实施阶段是整个审计过程的中心环节，根据审计通知书的要求，内部审计人员即可进驻被审计单位，开展审计业务活动。本阶段主要包括以下工作步骤：一、进驻被审计单位内部审计人员进驻被审计单位后，主要开展以下工作（以工程项目审计为例加以说明）：（一）召集进点会议召集被审计单位负责人及相关管理部门、人员会议，说明本次审计的依据、目标、内容、范围、时间、方法、步骤和要求，并听取有关工程项目主要情况的介绍。第三节

审计实施阶段（二）收集审计通知书要求准备的资料1.要求提供查阅的资料（1）项目招标文件。（2）各类合同、协议（如项目建设施工合同、劳务分包合同、物资采购合同、机械租赁合同经济内部协议等）。（3）会计凭证、账簿、报表以及财务情况说明书等。（4）末期验工计价和变更索赔资料（5）公司针对工程项目下达的相关文件和会议纪要。（6）其他资料，包括项目部制订的管理制度和办法等。第三节

审计实施阶段2.要求提供书面陈述的资料（1）项目基本情况，包括工程项目概况、项目部主要资源配置等情况。（2）项目工期、安全、质量管理情况。（3）项目建设施工合同的履行情况。（4）项目经济效益情况，包括开累计价和确认营业收入、成本和费用情况、盈亏主要原因分析以及潜亏因素说明等。（5）资金情况，包括项目计量和工程款收取、现金流入流出和债权债务等情况。（6）经营管理情况，内部控制制度的建立及执行、物资采购、分包管理、合同管理、责任成本执行等情况。第三节

审计实施阶段3.要求提供填报的表格资料（1）建筑合同信息表。（2）分年度利润汇总（调整）表。（3）责任成本执行情况分析表。（4）主材价差分析表。（5）主材消耗量差异分析表。（6）分部、分项工程主材用量分析表。（7）周转材料摊销情况表。（8）劳务分包结算支付情况表。（9）机械租赁结算支付情况表。（10）资金情况表。第三节

审计实施阶段二、现场观察及走访内部审计入院在施工现场应有目的、有重点的实地观察与走访，以增加感性认识，并取得第一手资料。现场主要查看以下内容：1.工程项目概况，包括项目规模、类型、技术复杂程度、项目工程量等。2.施工组织护作业流程。3.工程项目进度及分部工程实物工作量完成情况。4.工程质量、安全生产情况。5.实物资产（机械设备、临时施舍、周转材料）的投入及使用情况。6.施工现场管理和内部控制效果。第三节

审计实施阶段三、执行内部控制评审内部审计人员应对被审计单位内部的建立和执行情况进行审查和评价。通过实施适当的审查程序及测试方法，评价被审计单位的控制环境、风险管理机制是否健全有效、控制活动是否适当、合法、有效、信息与沟通是否及时、可靠等，从而确定内部控制的可信程度或风险水平，并据以确定实质性测试的范围和重点。四、执行实质性测试内部审计人员应在内部控制评价的基础上，进一步执行实质性测试，通过运用审核、监盘、观察、计算、分析性复核、查询及函证等审计技术方法，对被审计单位会计信息和经济活动的真实性、正确性、合法性、合规性及合理、有效性进行审查和确认。比如，在工程项目审计盈亏审计中，审计人员通常需要进行下列实质性测试：（一）核实和确认合同总收入1.确认当期完工进度是否合理、准确。2.建造合同预计总收入和预计总成本及预计毛利是否合理、准确，调整是否及时。3.核实总收入与开累计计价是否存在差异。4.确认合同变更、索赔、奖励形成收入的条件是否充分。第三节

审计实施阶段（二）核实和确认成本费用1、开累确认的成本是否等于开累实际成本。2.核实分包结算是否正确、完整、及时。3.核实材料成本是否存在已用或已退而未列账等情况。4.核实是否存在应摊而未摊、多摊及少摊成本的情况。5.核实是否存在资本性支出挤列成本的情况。（三）核实和确认资产1.货币资金，应收款项、存货（原材料、周转材料）、固定资产等是否账账相符、账实相符。2.工程项目收尾实物资产是否已经处置，并准确计量。（四）核实和确认盈亏通过以上程序，对工程项目盈亏情况据实进行调整，确认盈亏金额。第三节

审计实施阶段五、收集审计证据内部审计在审计过程中，应当收集充分、相关而可靠的审计证据，以便为形成审计结论、意见和建议提供事实依据。审计证据的收集，应当本着目标明确、及时、科学细致、严格依法的原则进行。六、编写审计工作底稿内部审计人员应当将审计查证情况，取得的各种审计证据，以及相关审计依据，及时详细的审计工作底稿中作出记录，并提出审计查证意见。七、与被审计单位现场交换意见现场审计工作结束前，内部审计人员应当将审计实施过程中发现的问题、形成的审计结论和建议，与被审计单位进行直接沟通和交换意见，听取被审计单位对有关问题的反馈意见，如有差异应进一步取证核实，确保审计结论的客观性、公正性，并灵活、原则地与被审计单位沟通审计情况，以提高被审计单位对审计结论和建议的认可度和采纳度。第四节

审计报告阶段审计报告阶段是对整个审计过程的全面总结，其中包括编制审计报告这项重要任务。本阶段主要包括下列工作步骤：一、编制审计报告报告（一）编制审计报告的原则内部审计人员应当根据核实后的审计证据和审计的审计证据和审计工作底稿来编制审计报告。编制审计报告应当遵循下列主要原则：1.审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反应审计事项。2.审计报告应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项。3.审计报告应突出重点、简明扼要、易于理解。4.审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施。5.审计报告应针对被审计单位经营活动和内容控制的缺陷提出可行的改进建议，促进企业目标的实现。6.审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。第四节

审计报告阶段（二）审计报告的主要内容审计报告的正文，应包括以下主要内容：1.审计概况：审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容。2.审计依据：应声明内部审计时按照内部审计准则的规定实施，若有在未遵循该准则的情形，应对其做出解释和说明。3.审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价。4.审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理处罚意见。5.审计建议：针对审计发现的主要问题提出改进经营管理、完善内部控制的建议。审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。第四节

审计报告阶段二、复核审计报告内部审计机构应当建立审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。（一）复核审计报告的内容1.复核所采用审计程序的适当性。2.复核所获取审计证据的充分性、相关性和可靠性。3.复核审计中是否存在重大遗漏问题。4.复核审计工作是否符合内部审计机构的质量要求。（二）符合审计报告的程序首先，项目主审将编制的审计报告初稿，并交由审计组长复核；其次，审计报告经征求意见、修改后，再报内部审计机构负责人复核。第四节

审计报告阶段三、征求被审计单位的意见审计报告编制完成后，应当向被审计单位送达“审计报告征求意见书“并附审计报告征求意见稿，要求被审计单位在10个工作日内回复。通过征求被审计单位意见，把问题解决在审计报告分发之前，从而防范审计风险。四、修改、审定审计报告审计组收到被审计单位的反馈意见后，如被审计单位对审计报告有异议，审计组长、项目主管及相关人员应进行研究、核实，并做出书面说明，必要时应修改审计报告。修改后的审计报告连同被审计单位的反馈意见，及时送内部设机构负责人复核并审定。五、分发审计报告内部审计机构应当及时将审计报告分送被审计单位和企业适当管理层，并要求被审计单位对所存在的问题在规定期限内进行整改或采取措施改进工作。根据内部审计机构管理模式的不同，深报告除了报给企业适当管理层和审计委员会外，必要时还应当呈送个企业的董事、监事等人员。第五节

审计跟踪阶段为了提高内部审计工作成效，保证审计意见和建议得到采纳和落实，内部审计人员应当实施跟踪审计。审计跟踪是整个审计过程的一个必经程序。审计跟踪阶段主要包括以下步骤：一、审计整改调查（一）审计整改调查的涵义和作用审计整改调查是指被审计单位根据审计意见或审计建议，制定整改措施，以改善经营管理，控制经营风险。内部审计机构对被审计单位的整改情况，应当进行审计监督和调查。审计整改调查的意义主要有：1.审计整改调查是现代内部审计发挥作用的重要手段。如果对查出的问题没有进行审计调查整改或追究过失责任，就难以促进被审计单位改善内部控制，加强企业管理。当前内部审计机构和人员高度重视审计整改调查，企业管理层也逐步认识到审计整改调查是现代内部审计发挥作用的重要手段。第五节

审计跟踪阶段2.审计整改调查是对审计质量的检查审计工作质量如何，不仅对体现在审计工作实施本身及审计问题查处是否客观真实，而且体现在审计揭示问题是否能够得到落实与纠正，审计意见和建设是否切实企业现状，是否具有可操作性，是否能够真正解决问题。真正系统、全面的