成本会计-第三章-第四节-废品损失与停工损失的归集和分配

成本会计第三章

要素在收益对象之间的

归集和分配

第四节废品损失与停工损失的归集和分配

生产损失——是指在在生产过程中由于原材料质量不符合要求，生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。（生产损失围绕生产环节发生）生产损失都是与产品生产直接有关的损失，应计入产品制造成本。如果在产品成本中所占的比重较大，对产品成本影响也较大，应需单独核算（单独归集生产损失）。生产损失主要包括废品损失和停工损失。一、废品损失的归集与分配1.废品指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品（一）废品损失的含义废品按其产生原因不同工废料废由于原材料（或半成品）不符合质量要求而造成的废品

由于人工操作原因造成的废品废品按其能否修复可修复废品不可修复废品技术上不可修复，或者虽可修复但所需的修复费用在经济上是不合算的废品（具备其中一个条件）技术上可以修复而且所需的修复费用在经济上是合算的废品（同时具备两个条件）

废品的报废损失——不可修复废品的实际成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。废品的修复费用——可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。2.废品损失在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。

不列入废品损失核算的内容

经过质量检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品,其成本与合格品相同

产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失（计入管理费用）实行包退、包修、包换“三包”的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失废品损失核算的原始凭证：废品通知单、废品交库单、返修用料领料单、工作通知单（返修废品用）等。（二）废品损失核算的凭证和账户单独核算废品损失“废品损失”账户（按基本生产车间分产品品种设置明细账）“基本生产成本”增设“废品损失”成本项目废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本通常情况下，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失（三）可修复废品损失的归集与分配【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。

可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔偿以后的净损失。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入基本生产成本原材料等可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，不必计算其生产成本，而是留在“基本生产成本”账户中，不必转出。修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失，应计入“基本生产成本”。发生修复费用：借：废品损失—X产品

贷：原材料

应付职工薪酬

制造费用

残料回收和应收赔偿款借：其他应收款原材料贷：废品损失—X产品结转净损失（修复费用-残料残值-赔偿款）借：基本生产成本—X产品（成本项目：废品损失）

贷：废品损失—X产品

【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。（1）可修复废品损失计算修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为：借：废品损失—丙产品438

贷：原材料210

应付职工薪酬100

制造费用128借：其他应收款75贷：废品损失—丙产品75

借：基本生产成本—丙产品363

贷：废品损失—丙产品363（四）不可修复废品损失的归集与分配【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本，扣除回收残料价值和应收赔款以后的净损失。

废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本基本生产成本由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生，因此需要将归集的基本生产成本采取一定的方法在合格品与废品予以确定。结转不可修复废品的成本（不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。）借：废品损失—X产品贷：基本生产成本—X产品

(成本项目：料、工、费)废品残料回收和应收赔偿款借：原材料其他应收款

贷：废品损失将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本—X产品（成本项目：废品损失）

贷：废品损失—X产品1.按废品所耗实际费用计算将发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。直接材料——按合格品产量和不可修复废品约当产量的比例分配。若材料是生产开始时一次投入，废品约当产量=废品数量此时直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配直接人工、制造费用按合格品产量和不可修复废品约当产量的比例（废品约当产量=废品产量×完工程度）分配。或按生产工时比例分配废品实际成本=废品负担的直接材料+直接人工+制造费用废品净损失=废品实际成本-废品残料-赔偿款【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。【分析】原材料是生产开始时一次投入，因此直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配。直接人工、制造费用按生产工时比例分配。【例题】某车间某月份完工甲产品300件，生产中发现不可修复废品15件，废品残值200元，应由责任人赔偿400元。甲产品当月生产成本资料如下：直接材料11340元，直接工资6489元，制造费用8034元，合计25863元。原材料是生产开始时一次投入，废品完工程度为60%。【分析】原材料是生产开始时一次投入，因此直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配。直接人工、制造费用按合格品产量和不可修复废品约当产量的比例分配。【例题】资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细账；（4）登记甲产品成本明细账。125000/（合格品数量+可修复废品数量）=125000/1004875/（合格品工时+可修复废品工时）=4875/162524375/（合格品工时+可修复废品工时）=24375/16251250×1120×3120×15结转不可修复废品实际成本：

借：废品损失—甲产品3410

贷：基本生产成本—甲产品3410回收废品残料价值

借：原材料200

贷：废品损失—甲产品200应向过失人索赔

借：其他应收款100贷：废品损失－甲产品100

可修复废品发生的修复费用

借：废品损失－甲产品290贷：原材料200应付职工薪酬40制造费用50结转废品损失

借：基本生产成本—甲产品3400

贷：废品损失—甲产品3400废品损失不可修复废品：3410可修复废品：290应收赔偿100净损失340按所耗定额费用计算废品成本，就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除回收的残料价值和应收赔款计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。2.按所耗定额费用计算废品的定额材料费用=直接材料费用定额×废品数量废品的定额人工费用=每小时定额人工费用×定额工时（单件工时定额×废品数量）废品的定额制造费用=每小时定额制造费用×定额工时废品定额成本=废品的定额原材料费用+废品的定额人工费用+废品的定额制造费用废品净损失=废品定额成本--废品残料-赔偿款【例题】某企业在生产乙产品过程中发现不可修复废品6件，单件原材料费用定额为30元，废品已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃动费用0.8元，直接人工0.85元，制造费用0.5元，不可修复废品的残料作价40元,以辅助材料入库；应由过失人赔款20元，废品净损失由当月同种产品负担。要求：计算乙产品不可修复废品成本及净损失。

不可修复废品定额成本:

直接材料:6×30=180元燃动费:150×0.8=120元直接人工:150×0.85=127.5元制造费用:150×0.5=75元合计502.5元不可修复废品的净损失=502.5-40-20=442.5元结转不可修复废品成本借：废品损失—甲产品502.5.5

贷：基本生产成本—甲产品502.5结转废品残料价值借：原材料40

贷：废品损失—甲40结转应由过失人赔偿款项借：其他应收款20

贷：废品损失—甲20将废品净损失转入合格品成借：基本生产成本—甲442.5

贷：废品损失—甲442.5二、停工损失的归集和分配（一）停工损失的含义及构成停工损失是指企业生产部门由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修、发生非常灾害以及计划减产而停工，在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应付职工薪酬、燃料及动力以及制造费用。注意季节性生产企业在停工期间发生的费用，不作为停工损失，直接计入当期损益。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。辅助生产车间一般也不核算停工损失。1.账户设置为了单独核算停工损失应设置：“停工损失”账户：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。基本生产成本明细账内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等基本生产成本“停工损失”账户月末无余额。

（二）停工损失的归集与分配2.账务处理（1）发生各种停工损失时借：停工损失—×车间贷：原材料应付职工薪酬制造费用等（2）结转停工净损失由过失方或保险公司赔偿的停工损失

借：其他应收款贷：停工损失—×车间非常损失引起的停工损失

借：营业外支出贷：停工损失—×车间其余停工损失计入产品成本

借：基本生产成本贷：停工损失—×车间【例题】某企业第一